文化产业营业税改征增值税税收政策探究

1、文化产业营业税改征增值税税收政策探究摘要：文化产业作为国民经济的新亮点，近几年得到了快 速发展，但与发达国家相比，我国文化产业还处于初级阶段。 本文从税收角度初步探讨了营业税改征增值税对发展我国 文化产业的影响。认为在增值税转型的基础上，逐步将文化 产业纳入增值税征税范围体系，是推动我国文化产业大发 展、大繁荣的税制保障。关键词：营业稅改征增值稅文化产业税收政策2011年11月17日下午，财政部、国稅总局正式公布关 于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点的通知。本文从税率设计、税收征管及税收比 例划分方面进行分析，探讨营业税改征增值税对文化产业发 展的影响。一、文化产业

2、现状及特点目前，我国主要中心城市人均gdp已超3000美元，庞 大的市场需求为文化产业发展提供了广阔空间。2010年，我 国文化产业增加值突破1. 1万亿元。然而文化产业高速发展 的同时必须意识到，我国文化产业占gdp的比重不足3%,与 美国文化产业占gdp比重达25%相比，还存在很大差距。我国文化产业的特点表现为：一是具备公益性和盈利性 的二元属性。文化产业的公益性决定了政府要予以政策扶 持，经济支援。文化产业的盈利性要求政府引导文化产业， 创造丰富多彩的文化产品；二是知识密集型行业。文化产业 如生产销售书刊、雕塑、影视、戏剧、舞蹈、娱乐、策划等 行业属于知识密集型行业；三是具有很强的外溢效

3、应。文化 产品的价值来源于被公众所接受、普及，普及程度越大，其 价值越大。二、我国文化产业税收政策文化产业的公共产品特性及外部性，决定了文化产业的 发展离不开国家政策的支持。然而，我国现行税收政策还存 在一些问题，阻碍了文化产业的进一步发展。（一）营业税目前，我国文化产业普遍征收营业税。从税率设置看， 现行营业稅采用行业差别税率，文化体育业按3%征收营业 稅，其他相关产业按5%或5%-20%的浮动税率征税，虽较好 地体现一定时期内国家的产业扶持方向，但已经不适应新时 期产业结构优化升级的需要。文化产业在同业之间也会因技 术设备、服务水平及收费标准等因素而有较大差别，但都适 用于统一税率，没能很

4、好体现国家的文化消费政策和产业政 策。（二）增值税现行增值税对文化产品和服务存在重复征税现象，扭曲 了政策的效应。文化产业的资产大多体现为知识产权、品牌 价值、人力资源等无形资产。这些无形资产的开发和形成过 程中，智力投入往往占文化创意产品成本的绝大部分，但企 业在纳税时对这些投入不能进行抵扣。这种重复征税，难免 会使税收政策在一定程度上发生扭曲和变形，加大了文化产 业的生产成本和投资风险。（三）税收优惠我国对文化产业基本上实行统一的税收优惠政策，没有 考虑文化创意产品需求在区域、服务对象等方面的差异，忽 略了企业的不同经营对象和盈利水平，影响了税收优惠政策 实际效果的发挥。其次，文化产业税收

5、优惠缺乏公平性。再 次，尽管我国已经出台很多文化产业的税收优惠政策，但文 化产业市场体系还不健全，税收优惠政策与国外市场经济国 家相比，具有明显过渡性质。现行税收优惠政策以定期减免 为主，减免政策不具有可持续性。三、营业税改征增值税的好处考虑当前我国文化服务产业普遍征收营业税的情况，研 究文化服务业增值税与营业税对接、转型的税制体系设计， 重点对公益性强的文化产业实行免税或减税，具有现实意 义。营业稅改征增值稅对文化产业的影响主要表现为：一是 有利于减少重复征税行为，降低产品价格。营业税改征增值 稅，各个产业之间环环相扣，基本消除了重复征税，降低了 消费品的税收成本，从而在一定程度上减轻了通胀压力；二 是有利于提高文化产业竞争力。由于营业税是对营业额全额 征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业倾向于'小而全”、 '大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。营业税改征增值税，消除了重复征稅，企业就可以向专业化 细分和升级换代迈进。四、营业税改征增值税的难点当前环境下营业税改征增值税不可能一步到位，而只能 是先在某些行业试点，进而推广到全国。我国文化产业营业 税改征增值税面临的主要难点有：（一）税率设计考虑到原有营业税税负水平，文化产业税率设计不应增 加文化产业的税收负担水平。其次，我国文化创意产业的税 率设计应考虑不同经营对象和盈