资源税的定额税率应该尽快改革

1、资源税的定额税率应该尽快改革按照现行的资源税暂行条例，纳税人开采应税资源 的矿产品是以产量或销售量为计税基数，从量定额征收资 源税。现在，随着资源的稀缺性越来越突出，资源价格不 断上涨。在价格大幅上涨之后，仍然实行定额税率，资源 税已经很难发挥促进合理开发和配置自然资源与调节级差 收益的作用，资源稅的定额稅率应该尽快改革。一、定额税率存在的主要问题分析首先从煤炭的资源税说起。煤炭属于不可再生的 矿产资源，并且可开采的储量有限，对煤炭资源应该合理 开发和节约利用。衡量煤炭资源开采利用效率的指标是回 采率，即开采出来的产量和可釆储量之比。根据国土资源 部门掌握的统计数据显示，我国目前煤矿的回采率平

2、均只 有35%, 些乡镇煤矿回采率仅为15%,还有一些个体煤矿 回采率甚至低于1 0%,这就意味着有这样一种情况存在： 一座储量为100万吨的煤矿，开采了不到1015万吨就被 废弃，地下还有8590万吨煤炭资源没有开釆利用。我国 煤炭资源在开采过程中的浪费严重，资源的回采率如此之 低，与现行的资源税实行定额税率，并且税负较轻有很大 的关系。资源税是按开采量或销售量定额计征的，其征收的税 额与消耗的资源储量、资源利用的回采率等指标都不直接 联系或直接挂钩。这样，开采企业就会忽视资源的保护和 有效利用，其直接的后果就是相当一部分资源开采企业， 因不愿投入更多的成本用于矿产资源的深入开采，造成开 采

3、浪费，严重破坏了矿产资源的有效利用。根据相关企业 管理部门的调查，不少乡镇煤矿和个体煤矿在采矿的过程 中，采取“吃菜心”的采掘方式，丢瘦拣肥、采厚弃薄、 采易弃难，对矿产资源进行掠夺式开采。这种浪费与破坏不仅仅出现在煤炭行业，类似现象在 石油、矿山等行业也相当突出。我国部分油田对深层储量 的开采利用较少，有些开采条件较差的页岩层油井的采收 率未超过20%,这同样意味着埋藏于深层地下的每吨原油， 能被采油者开采岀的不超过2 00公斤，而其余的8 00多公 斤原油就这样白白浪费了。石油和煤炭都是不可再生的资源，特别是石油对于我国来说尤其希缺，如果不能遏制这种惊人的浪费现象，我 国这些矿产资源的枯竭

4、速度就会加快。根据已知的数据可 以测算，如果我国的煤炭消费量以每年3%的速度递增，假 设煤炭开采成品率为60%,那么我国的煤炭储备在20年后 就会枯竭。二、定额税率改革的设想1、直接提高资源税额的比例现在的资源税在资源价格大幅上涨的情况下，其税收 负担已经显得过轻，难以发挥其应有的调节功能。要充分 发挥资源税对矿产资源的合理开发和节约利用的促进作用, 应该在税收政策上进一步提高资源税，包括加大资源税的 征收范围和提高税额（税率）比例。考虑到我国现行税制 本身就带有重经营环节的税收，轻资源利（占）用税收的 缺陷，直接提高资源税可以改变这一现状，发挥对有限资 源的保护作用。在过去，我们对资源的开发

5、往往过多地考 虑资源开发的经济价值，而现在情况不同了，不少资源已 经接近枯竭，保护和有效利用不可再生的资源已经成为现 在的头等大事。（1）加大资源税的征收范围。可以采取的措施有二： 一是在现有7个税目下，进一步细化征税的子目，特别是 对其他非金属矿原矿的子目，可具体扩大到所有的资源项 目；二是增加新的税目，主要是增加矿区开采后恢复生态 环境的征税项目，以筹集矿区开采过程中或矿区废弃后恢 复生态环境的资金费用。如煤田采挖完后矿井的回填，露 天非金属原矿矿確的清理及矿山植被的恢复等设置征税项 io这对于保护矿区的生态和环境是十分必要的，今年中 南、东南几个省区发生的洪灾伤亡惨剧，不少是发生在露 天

6、矿山开采区，矿山开采产生的矿確严重阻碍了泄洪的通 道就是灾害产生的重要原因之一。可见，保护矿区的生态 环境已经十分紧迫。(2 )提高税额(税率)比例。可以采取以下措施：一 是直接提高对资源税定额税率的比例，改变目前资源稅税 负过低的现状。比如现在原煤征收资源税的定额税率最低 的只有元/吨，虽然各地方政府将其税额提高到上限极值 也只有5元/吨，相对于每吨几百元的价格，其税收显然是 过轻，对资源的保护、调节作用有限。类似的还有如大理 石、花岗石、石灰石等其他非金属原矿，如猛矿石、铮矿 石等黑色金属矿以及佛矿石、鎳矿石等有色金属原矿等都 存在类似的问题。二是采用定额税加比例税的复合计税方 式提高资源

7、税的综合税率。资源税的定额稅要提高这是肯 定的，如果在征收定额税的同时，再加征一道比例税率的 稅收，就能使资源税的稅基随资源价格的上升而扩大，使 税基的弹性提高，其调节作用就不会随价格的上升而减弱。 2、以资源储量为主要计税基数改革资源税的计征方法，将过去以产量和销售量作为 资源税计税依据的税收政策，调整为以储量作为主要计税 依据。在这种稅收制度下，煤炭生产企业以媒田的资源储 量定额缴纳资源税，采油企业以油田探明的储量定额缴纳 资源税，矿山企业以矿山储量或矿山的开采范围的大小定 额缴纳资源税。这就意味着纳税人在占用了一定数量的矿 产资源储量后，必须先根据储量缴纳资源税，而不是像现 在这样等开采

8、出矿产品后再缴纳资源税。如果开采企业在 按储量缴纳了资源税后不足量开采，就意味着存在一部分 税款损失。这就促使开采企业尽量提高开采利用效率，减 少浪费，从而使资源税政策真正体现出保护资源、建设节 约型社会的理念。去年7月，国务院发布的关于促进煤炭工业健康发 展的若干意见，提出修改现行煤炭资源税计征办法，从以 产量和销售收入为基数计征改为以资源储量为基数计征。 笔者认为，这一资源税的新政策应不仅仅局限于煤炭行业, 而是应包括资源税税目中的所有应税矿产品。其二，如上所述，对资源税可以设计为以矿产资源的 储量作为主要计税依据的复合税，采用复合计税的方法征 收。并且在计征定额税率的资源税的同时，再按产量或销 量征收比例税率的资源税。这里的比例税率应按回采率、 资源利用率等效率指标设计为幅度比例税率。一方面起到 区别对待，奖