第一讲 债务重组

1、第一讲 债务重组（）第一节 关键概念 一、债务重组债务重组：债务人困难、债权人让步、协议或裁定 二、账面余额与账面价值账面余额与账面价值：某项目各具体内容的账面结余金额，某项目账面余额的加减计算结果 三、债务重组利得与债务重组损失债务重组利得与债务重组损失： 债务人利得=债务人重组债务账价抵债资产或转为资本的公价或新条款未来应付金额公价=正数 债权人损失=债权人重组债权账价获取资产或确认股权的公价或新条款未来应收金额公价=正数 四、现金资产与非现金资产现金资产与非现金资产： 五、资产转让损益资产转让损益：=债务人重组资产公价其账价；可分别为销售损益、营业外损益、投资损益等 六、或有条件或有条件

2、：指债务人与债权人约定的未来可能出现或可能不出现的不确定事项，该事项出现就会产生相应的或有应付（或应收）金额。其最终会成为确定的事项。第二节 基本要点具体重组业务 债务人处理 债权人处理（1）现金资产偿债 重组债务大于偿债现金的差额，计入“营外收重组利得” 重组债权大于收到现金差额，计入“营外支重组损失”；小于的差额冲“资减损失” （2）非现金资产抵债 重组债务大于抵债非现金资产公价的差额 计入“营外收重组利得”；非现金资产公价与账价的差额作 转让损益（销售、营业外、投资等损益） 重组债权大于收到非现资产公价的差额计入“营外支”；小于的差额冲“资减损失”第三节 典型案例及练习 （1）甲企业20

3、14年7月1日赊销产品给乙公司确认应收账款234000元，约定2015年1月1日结算。2014年末甲企业对该债权计提了5%的坏账准备金。2015年1月5日，由于乙公司发生财务困难，双方签订债务重组协议：甲企业同意减免乙公司债务20000元，余额以现金资产于1月10日前结清。要求： 假设双方于2015年1月8日以转账支票结清该重组后的债务，则各自当日如何做会计处理？ 假设上述重组协议减免金额是10000元，则2015年1月8日结清时各自如何做会计处理？ （2）光明公司2014年10月1日赊销产品给大华公司收到一张面值500000元、年利率6%、5个月期限的商业承兑汇票。2014年末，光明公司对该

4、债权计提确认了3个月的利息收入，大华公司对该债务计提确认了3个月的利息费用，2015年都没再计提利息。 2015年3月5日，由于大华公司发生财务困难，双方签订债务重组协议：光明公司同意大华公司以其划分为可供出售金融资产的甲公司股票投资（“成本”200000元，“公允价值变动”借方10000元，当日公允价值215000元）和一台管理用设备（原价400000元，累计折旧280000元，减值准备20000元，当日公允价值100000元，以现金支付清理费用1000元）抵偿该债务，各资产当日即办妥各项转移手续。 大华公司获得的甲公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，获得设备已交办公

5、室使用。 要求：作两公司2015年3月5日的重组日处理。 （3）2013年12月1日，甲公司应收乙公司账款800000元，因为乙公司财务困难，原约定到期日（2014年1月1日）不能结清，现签订重组协议：减免债务200000元；偿债日期延至2016年1月1日；约定年利率6%，重组当日起计息，每年末以存款支付。甲公司年末未对该债权计提坏账准备。 要求：做两公司在重组当日的重组业务会计处理。 （4）新兴公司和智通公司均为工业一般纳税企业。新兴公司2009年6月30日向智通公司出售产品1000万元，增值税170万元；智通公司当日开出面值1170万元、6个月期限、年利率10%的商业承兑汇票；该票据到期日

6、未能兑付，双方分别转作应收账款和应付账款，不再计提利息和坏账准备。 2010年1月1日，智通公司财务困难，经协商达成重组协议：智通公司以转账支票还债200万元；智通公司以一批产品抵偿部分债务35.1万元（产品成本20万元，市价30万元，增值税5.1万元），并已开出增值税专用发票。新兴公司已收货入商品仓库。减免智通公司全部债务扣除前述偿债后剩余债务的40%，其余债务的偿还日期延至2011年1月1日。要求： 计算新兴公司债务重组损失，编制其重组日会计分录； 计算智通公司重组后的债务余额、债务重组利得，编制其重组日会计分录。 （5）2010年2月10日神达公司售货给红星股份公司，收到其商业承兑汇票1

7、00000元、年利率7%、6个月期限、到期还本付息。8月10日，因红星公司财务困难，经与神达公司协商：以其增发普通股抵债（总股份10000股、每股市价9.6元、计入管理费用的印花税率0.4%）。不考虑其他税费，手续已办妥。要求： 做红星公司重组日会计处理（假设账面未计提利息收入）； 做神达公司重组日会计处理（假设账面未计提利息费用）。本专题课后练习题参考答案69页 （一）长江公司12月12日购料入库处理（金额单位：万元） 借：原材料原及主（甲料）1533.9 应交税费增（进项） 257.1 贷：银行存款 1791 （二）长江公司12月31日计提材料准备： 准备=1533.9-（1500-135

8、）=168.9（万元） 借：资产减值损失 168.9 贷：存货跌价准备甲料 168.9（三）长公司江08年7月26日重组日及以后相关处理 1重组利得=1755-（1350+1350*17%+100） =1755-1679.5=75.5（万元） 借：应付账款L公司 1755 贷：其他业务收入 1350 应交税费增（销项） 229.5 预计负债L公司 100 营业外收入重组利得 75.5 借：其他业务成本 1365 存货跌价准备 168.9 贷：原材料原及主（甲料） 1533.9 2、08年12月31日以后：当年下半年利润440万元，并没有达到1000万元，则 借：预计负债L公司 100 贷：营业外收入债务重组利得 100（三）L公司