3应收和预付款项

1、3应收和预付款项应收和预付款项 教学目的和要求：教学目的和要求： 本章阐述应收和预付款项核算的内容和本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据有关坏账准备和应收票据的核算。的核算。 教学内容：教学内容： 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 3.1 应收票据应收票据 应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价 应收

2、票据的核算应收票据的核算3.1.1应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价 含义含义： 应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的尚未兑现的商业汇票商业汇票。 分类分类 （1）按）按承兑人承兑人分类：分类： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 （2）按是否）按是否计息计息分类分类 ： 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票计价计价 （1）取得时取得时应收票据的计价应收票据的计价： 无论票据是否带息应按无论票据是否带息应按面值面值入账入账。 （2）期末期末应收票据的计价应收票据的计价 不带息票据仍然是不带息票据仍然是

3、面值面值。 带息票据应于期末按应收票据的带息票据应于期末按应收票据的票面价值票面价值和确定的利率计提和确定的利率计提利息利息，增加应收票据的账增加应收票据的账面价值。面价值。3.1.2应收票据的核算应收票据的核算 3.1.2 .1“应收票据应收票据”账户账户 该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 属于资产类账户。属于资产类账户。 结构：结构： 应收票据应收票据 （1）收到票据面额）收到票据面额 （1）到期收回票款）到期收回票款 （2）计提票息）计提票息

4、 （2）转让转让 （3）贴现）贴现 余：尚未收回票款余：尚未收回票款 设置设置“应收票据备查账簿应收票据备查账簿”。3.1.2.2 账务处理账务处理取得应收票据取得应收票据期末计提票息期末计提票息 内容内容 到期收回票款到期收回票款 应收票据背书转让应收票据背书转让 应收票据贴现应收票据贴现 到期收不回票款到期收不回票款 （1）应收票据取得的处理应收票据取得的处理 因销售商品而收到的应收票据时：因销售商品而收到的应收票据时： 借：应收票据借：应收票据 【票据【票据面值面值】 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 例例1. 某企业某企业200

5、1年年11月月30日销售产品一批给日销售产品一批给b企企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元。收到元。收到b企业同日签企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为元，票面利率为6。 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 000 取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时： 借：

6、应收票据借：应收票据 【票据面值】【票据面值】 贷：应收账款贷：应收账款 例例2某企业某企业2001年年12月月15日收到日收到a公司签发公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50 000元，用以抵偿前所欠账款。元，用以抵偿前所欠账款。 借：应收票据借：应收票据 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 例：教材例：教材p60例例31（2）（）（3） （2）期末期末计提票息的处理计提票息的处理 带息应收票据应在带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提期末（中期期末或年末）计提利息利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时，计提的

7、利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用冲减财务费用。 票息票据面值票息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 例例3上例上例1资料，年末计提利息。资料，年末计提利息。 计提利息计提利息234 00061121 170（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 1 170 贷：财务费用贷：财务费用 1 170 例：例：教材教材p61（例（例32） （3）票据到期的处理票据到期的处理 计算票据到期值计算票据到期值 不带息不带息应收票据：应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值 带息带息应收票据：应收票据： 到期值到期值=票据面值票据面值票据面

8、值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 以以“天数天数”表示表示 应收票据期限应收票据期限表示方式表示方式： 以以“月数月数”表示表示 以以“天数天数”表示表示 即采用票据签发日与到期日即采用票据签发日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按的方法，按实际天数实际天数计算到期计算到期日日。 例如：例如：7月月18日出票日出票60天到期天到期，求到期日求到期日？ “算头不算尾算头不算尾”： 7月：月：31181=14天天 8月：月：31天天 9月：月：15天天 合计：合计：60天天 “算尾不算头算尾不算头”： 7月：月：3118=13天天 8月：月：31天天 9

9、月：月：16天天 合计：合计：60天天 所以到期日为所以到期日为9月月16日日。 以以“月数月数”表示表示 即到期月份中即到期月份中与出票日相同与出票日相同的那天为到期日，的那天为到期日， 例如：例如：4月月16日签发，日签发，3个月到期的商业汇票，个月到期的商业汇票，到期日为到期日为7月月16日。日。 如果票据签发日为月末的最后一天，如果票据签发日为月末的最后一天，不论是不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。期日。 例如例如1月月31日签发，日签发，1个月到期的商业汇票，个月到期的商业汇票，到期日为到期日为2月月28日或日或29日；若日；

10、若2个月到期的商业个月到期的商业汇票，到期日为汇票，到期日为3月月31日；若日；若3个月到期的商业个月到期的商业汇票，到期日为汇票，到期日为4月月30日，以此类推。日，以此类推。 通常票据期限通常按通常票据期限通常按月月表示。表示。 到期收回票款的处理到期收回票款的处理 不带息应收票据到期收回时：不带息应收票据到期收回时： 借：银行存款借：银行存款 【到期值】【到期值】 贷：应收票据贷：应收票据 【票据面值【票据面值】 例例4.上例上例2资料资料，票据到期，收回票款。，票据到期，收回票款。 借：银行存款借：银行存款 50 000贷：应收票据贷：应收票据 50 000 带息应收票据到期收回时：带

11、息应收票据到期收回时： 借：银行存款借：银行存款 【到期值】【到期值】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额账面余额】 财务费用财务费用 【末计提利息部分【末计提利息部分】 例例6、上例上例1资料，票据到期，收回票款。资料，票据到期，收回票款。 票据到期值票据到期值2340002340006312237 510（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 237 510贷：应收票据贷：应收票据 （面值（面值234 000月息月息1170） 235 170 财务费用财务费用 (2340006212) 2 340 例：例：教材教材p63例例334（4） 应收票据背书转让应收票据背书转让 将持有的应收票据

12、背书转让，以取得所需物资时：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：物资采购（或原材料、库存商品）借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据 如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 先计提所含利息：先计提所含利息： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 (末计提利息部分末计提利息部分) 借：物资采购（或原材料、库存商品）借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） （或借）银行存款（或借）

13、银行存款 例：例：教材教材p64例例35 （5） 应收票据贴现的处理应收票据贴现的处理 贴现的含义贴现的含义 是指票据持有人将未到期的是指票据持有人将未到期的票据转让给银行票据转让给银行，由银行按，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。企业的融资行为。 贴现的计算：贴现的计算： 第一步：计算第一步：计算应收票据到期值应收票据到期值 计算公式如前所述。计算公式如前所述。第二步：计算第二步：计算贴现息贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算

14、：贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限票据期限（天数）已持有票据期限 （天数）（天数） 注意：注意：异地贴现的另加异地贴现的另加3天划款时间。天划款时间。 第三步：计算第三步：计算贴现所得额贴现所得额 贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息 票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理 不带息票据贴现时：不带息票据贴现时： 借：银行存款借：银行存款 【贴现所得额【贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现息【贴现息】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额【账面余额 】 带息票据贴现时：带息票据贴现时： 借：银行存款借

15、：银行存款 【贴现所得额【贴现所得额】 财务费用财务费用 【贴现所得额小于账面余额的差额【贴现所得额小于账面余额的差额】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额【账面余额】 财务费用财务费用 【贴现所得额大于账面余额的差额【贴现所得额大于账面余额的差额】 例例7：某企业某企业2002年年4月月30日以日以4月月15日签发日签发60天天到期、票面利率为到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的带元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为息应收票据向银行贴现，贴现率为16。 4月月15日签发，日签发，60天到期，票据到期日为天到期，票据到期日为6月月14日。日。 (1)票据到期值票据到期

16、值=600000 6000001036060=610000(元元) (2)贴现息贴现息=61000016360（6015）=12200(元元) (3)贴现所得额贴现所得额=61000012200=597800(元元) (4) 分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 597800 财务费用财务费用 2200 贷：应收票据贷：应收票据 600000 例例8：某企业：某企业2002年年5月月31日以日以4月月15日签发日签发60天到期、票面利率为天到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为带息应收票据向银行贴现，贴现率为12。 4月月15日签发，

17、日签发，60天到期，票据到期日为天到期，票据到期日为6月月14日。日。 (1)票据到期值票据到期值=600000 6000001036060=610000(元元) (2)贴现息贴现息=61000012360（6046） 284667(元元) (3)贴现所得额贴现所得额=610000284667=60715333(元元) (4) 分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 60715333贷：应收票据贷：应收票据 600000 财务费用财务费用 7175333 例：教材例：教材p6567例例367 （6） 若票据到期，付款单位无力支付：若票据到期，付款单位无力支付： 票据到期，付款企业不能兑付票款，

18、企业应将票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款：应收票据转入应收账款： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 【账面余额【账面余额】 注意：注意：到期不能收回的带息应收票据到期不能收回的带息应收票据转入转入“应应收账款收账款”科目核算后，期末不再计提利息科目核算后，期末不再计提利息，其所包，其所包含的利息，在有关备查含的利息，在有关备查簿中簿中进行登记，待实际收到进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。时再冲减当期的财务费用。 例例8上例上例1资料，票据到期，付款单位无力支付资料，票据到期，付款单位无力支付 。 借：应收账款借：应收账款 237 510

19、贷：应收票据贷：应收票据 235 170 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 贴现的票据到期，不能兑付贴现的票据到期，不能兑付 银行扣回票款：银行扣回票款： 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为户中将票款划回。企业按所付本息转作为“应收账应收账款款”： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 例例9上例上例7资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，银行退回已贴现

20、的票据，并将票款划人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。回。 借：应收账款借：应收账款 610000 贷：银行存款贷：银行存款 610000 银行作逾期贷款银行作逾期贷款 如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账：转作贷款的本息入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 例例10：上例：上例7资料，贴现的商业承兑汇票到期，资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，企业的银行存款余额也不足支承兑人的无力支付，企业的银行

21、存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。 借：应收账款借：应收账款 610000 贷：短期借款贷：短期借款 610000 注意：注意： 企业持有的应收票据企业持有的应收票据不得计提坏账准不得计提坏账准备备，待，待到期不能收回的应收票据转入应收账到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备款后，再按规定计提坏账准备。 如有确凿证据表明企业所持有的如有确凿证据表明企业所持有的未到未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应

22、的坏账准备。相应的坏账准备。 3.2 应收账款应收账款应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算3.2.1 应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算 3.2.1.1 应收账款的范围应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。 范围：范围： 首先，应收账款是指因首先，应收账款是指因销售活动形成的债权销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收

23、款；应收款； 其次，应收账款是指其次，应收账款是指流动资产性质的债权流动资产性质的债权，不不包括长期的债权，如购买长期债券；包括长期的债权，如购买长期债券； 再次，应收账款是指本企业再次，应收账款是指本企业应收客户的款项应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。证金和租入包装物保证金。3.2.1.2 应收账款的计价应收账款的计价 按按实际发生额实际发生额计价入账。计价入账。 存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定： （1）商业折扣）商业折扣 含义含义：是指企业根据市

24、场供需情况，或针对不同的顾客，：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在商品标价上给予的扣除。 商业折扣通常商业折扣通常用报价的用报价的百分比百分比表示。表示。 例如，某企业销售微波炉价格为每台例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购元，一次性购买买10台，给予台，给予2的商业折扣，一次性购买的商业折扣，一次性购买30台以上，给以台以上，给以3折扣。折扣。 扣减扣减商业折扣商业折扣后的金额才是实际售价后的金额才是实际售价 发票的价格。发票的价格。 上例实际售价：上例实际售价：1960元台元台 1940元台元台 应收账款入账金额应收账款入账金额按扣除按扣

25、除商业折扣商业折扣后的实际售价确认。后的实际售价确认。 （2）现金折扣）现金折扣 含义：含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。货款而给予的债务扣除。 折扣条件通常用符号折扣条件通常用符号“折扣率付款期限折扣率付款期限”表示表示 例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。 现金折扣使企业应收账款现金折扣使企业应收账款实收数额实收数额随客户付款是否及时随客户付款是否及时而变化。而变化。 例：例：某企业赊销商品价款为某企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折元，合同规定现金折扣条件为：扣条件为：3/10，2/20

26、，n/30。 客户在客户在10天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣3，实收金额，实收金额9 700元；元； 客户在客户在1120天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣2，实收金额，实收金额9 800元；元； 客户在客户在2030天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣0，实收金额，实收金额10 000元。元。 总价法总价法 确认应收账款入账金额的方法确认应收账款入账金额的方法： 净价法净价法 总价法总价法是将是将未扣减现金折扣未扣减现金折扣前前的实际售价作的实际售价作为应收账款入账金额的方法。为应收账款入账金额的方法。 例如：企业赊销商品价款为例如：企业赊销商品价款为10000元，合同规元，合同规定

27、现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：应收账款入账价值为： 10000元元 这种方法将将销售方给予购货方的这种方法将将销售方给予购货方的现金折扣现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用理财费用，计入，计入财务费用财务费用。 净价法净价法是将是将扣减扣减最大最大现金折扣现金折扣后后的售价作为应的售价作为应收账款入账金额的方法。收账款入账金额的方法。 上例：企业赊销商品价款为上例：企业赊销商品价款为10000元，合同规定元，合同规定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：应收账款入账

28、价值为： 10000100002=9800元元 这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为视为信贷收入信贷收入，冲减财务费用冲减财务费用。 我国会计实务我国会计实务采用总价法采用总价法。 销售退回与折让销售退回与折让 教材教材p74753.2.1.3 应收账款的核算应收账款的核算 （1） “应收账款应收账款”账户账户 核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收账户的企业，预收的账款也在本

29、账户核算的账款也在本账户核算。 属于属于资产类资产类账户。账户。 结构：结构： 应收账款应收账款 发生应收账款发生应收账款 已收账款已收账款 余：尚未收回应收账款余：尚未收回应收账款 （余：预收账款）（余：预收账款） 明细账设置明细账设置：按不同的按不同的购货单位或接受劳务单位购货单位或接受劳务单位设置设置。 （2）账务处理）账务处理 一般销售情况下：一般销售情况下： 发生应收账款时发生应收账款时 按按实际发生额实际发生额作为应收账款的入账价值入账：作为应收账款的入账价值入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销

30、项税额)等等 收回应收账款时：收回应收账款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 例例1：某企业向大华公司销售某企业向大华公司销售a产品一批，售价产品一批，售价为为20000元，增值税率为元，增值税率为17，代购货单位垫付运，代购货单位垫付运杂费杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。 办妥委托银行收款手续时：办妥委托银行收款手续时： 借：应收账款借：应收账款 25400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3400 银行存款银行存款 2000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存

31、款借：银行存款 25400 贷：应收账款贷：应收账款 25400商业折扣情况下商业折扣情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。账。 例：某企业赊销例：某企业赊销a商品一批，按价目表的价格计算，货商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计款金额总计100 000元，给买方的元，给买方的商业折扣商业折扣为为10，适用增，适用增值税率为值税率为17，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费5000元。元。 赊销时：赊销时： 借：应收账款借：应收账款 （117000905000） 110 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （100000

32、90） 90 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 15 300 银行存款银行存款 5 000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 110 300 贷：应收账款贷：应收账款 110 300 教材教材p70例例39现金折扣情况下现金折扣情况下采用总价法：采用总价法： 将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的应收账款，发生的现金折扣现金折扣视为视为财务费用财务费用处理。处理。 例：例：某企业赊销某企业赊销a商品一批，货款为商品一批，货款为100 000元，元，适用增值税率为适用增值税率为17，规定的

33、折扣条件为，规定的折扣条件为210、120，n30。 （1） 销售业务发生时：销售业务发生时： 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 （2） 若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣117 00022 340（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣 117 0001 1 170 （元）（元） 借：

34、银行存款借：银行存款 115 830 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 若客户超过若客户超过10天付款时：天付款时： 现金折扣现金折扣0 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 教材教材p72例例311采用净价法：采用净价法： 将扣减最大将扣减最大现金折扣现金折扣后的净额作为后的净额作为实际售价实际售价，多收金额视为多收金额视为信贷收入信贷收入，冲，冲减减财务费用财务费用。 例：上例资料，某企业赊销例：上例资料，某企业赊销a商品一批，货款为商品一批，货款为100 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17，规

35、定的折扣条，规定的折扣条件为件为210、120，n30 。 （1）赊销时）赊销时： 应收账款入账价值应收账款入账价值1170001170002 1170002 340114 660（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 114 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 97 660 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 （2） 若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣 2 340（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 114 660 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折

36、扣 117 0001 1 170 （元）（元） 借：银行存款借：银行存款 115 830 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 财务费用财务费用 1 170 若客户超过若客户超过10天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 114660 贷：财务费用贷：财务费用 2340 教材教材p73例例312 3.2.2 坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算 3.2.2.1 坏账损失的含义及确认坏账损失的含义及确认 含义：含义：坏账是指企业无法收回的各种应收款坏账是指企业无法收回的各种应收款项。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。项。坏

37、账损失是指由于坏账而产生的损失。 确认：确认： 坏账确认的坏账确认的条件条件： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回；回； （2）债务人破产，以其破产的财产清偿后，仍然债务人破产，以其破产的财产清偿后，仍然无法收回；无法收回； （3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 符合上述条件之一，应确认为坏账。符合上述条件之一，应确认为坏账。3.2.2.2 坏账核算方法坏账核算方法直接转销法直接转销法 坏账核算方法坏账核算方法 直接转销

38、法直接转销法 备抵法备抵法 什么是直接转销法什么是直接转销法 是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费用是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费用 ，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。同时冲销应收账款的一种会计处理方法。 账务处理账务处理 （2）已确认坏账又收回时）已确认坏账又收回时 应收账款应收账款 管理费用管理费用坏账损失坏账损失 （1）确认坏账时）确认坏账时 银行存款银行存款 （2） 实例：教材实例：教材p76 优缺点优缺点 优点：优点：账务处理简单账务处理简单。 缺点：缺点： 收入与费用不相配比，不符合权责发收入与费用不相配比，不符合权责发生制原则和收入与费用相配比原则。

39、生制原则和收入与费用相配比原则。 夸大了应收账款可实现的净值，虚增夸大了应收账款可实现的净值，虚增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。了利润，不符合真实性和谨慎性原则。 3.2.2.3 坏账核算方法坏账核算方法备抵法备抵法 什么是备抵法什么是备抵法 含义含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用是按期估计坏账损失，计入期间费用 ，同，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实际时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。 新会计制度规定，企业采用新会计制度规定，企业采用备抵法备抵法核算坏账核算坏账损失。损失。 坏账准备的计

40、提方法坏账准备的计提方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即：账损失，计提坏账准备的方法。即： 估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计坏账率估计坏账率 说明：说明： 坏账准备的计提比例由原规定按应收账坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的款期末余额的35计提坏账准备改为根据实际计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。企业应当根

41、据企业以往的经情况由企业自行确定。企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。以及其他相关信息合理地估计。 账龄分析法账龄分析法 是根据应收账款的是根据应收账款的账龄的长短账龄的长短来估计坏账损失的来估计坏账损失的方法。方法。 原理：原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。 具体做法具体做法：是通过编制：是通过编制“应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表”和和“坏账损失估计表坏

42、账损失估计表”，将应收账款按拖欠期限长，将应收账款按拖欠期限长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这额，并为每一个区段估计一个坏账损失百分比，这个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个个百分比按拖欠期越长，估计的比例越大，将各个区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百区段应收账款金额分别乘以该区段估计的坏账的百分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的分比，并将这些乘积求和，就可确定出坏账损失的估计总额。估计总额。例例.某企业某企业2002年年12月月31日日应收账款账龄及估计坏账损失应收账

43、款账龄及估计坏账损失如下表所示：如下表所示： 应收账款应收账款账龄账龄应收账款余额应收账款余额（元）（元）估 计 坏 账 率估 计 坏 账 率（）（）估计坏账损失估计坏账损失金额金额未过期未过期过期过期1个月个月过期过期2个月个月过期过期3个月个月过期过期3个月以上个月以上100000800006000040000200000 51235500800120012001000合计合计300000 4700 赊销百分比法（赊销百分比法（销货百分比法）销货百分比法） 是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。的方法。 估计坏账损失赊销金额估计坏账损失赊销金额

44、估计坏账率估计坏账率 例：某公司例：某公司2002年全年赊销金额为年全年赊销金额为500000元，元，根据以入资料和经验，估计坏账损失率为根据以入资料和经验，估计坏账损失率为1。 估计坏账损失额估计坏账损失额50000015000（元）（元） 上述坏账准备计提方法由上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一企业自行确定，一经确定，不得随意变更经确定，不得随意变更。“坏账准备坏账准备”账户及账务处理账户及账务处理 （1）“坏账准备坏账准备”账户：账户： 是核算企业提取的坏账准备的账户。是是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款应收账款”账户的备抵调整账户。账户的备抵调整账户。 结构：结构： 坏账

45、准备坏账准备 确认坏账损失数确认坏账损失数 计提坏账准备金计提坏账准备金 冲销多提坏账准备金冲销多提坏账准备金 收回已转销坏账数收回已转销坏账数 余：已提未转销坏账准备金余：已提未转销坏账准备金 注意：注意：平时平时“坏账准备坏账准备”账户可能出现借方余额也可账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但能出现贷方余额，但 “坏账准备坏账准备”科目年末余额一定为贷科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失方余额，并且等于本年估计坏账损失。 （2）账务处理）账务处理 一般账务处理如下图：一般账务处理如下图： 银行存款 （3） 或（1）冲减坏账准备 应收账款 坏账准备 管理费用 （2）坏账转

46、销 （1）计提坏账准备 （3）转销的坏账又收回 实例说明：实例说明： 例例1某企业某企业年年末年年末“应收账款应收账款”账户借方余账户借方余额为额为180 000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。 1、 计提坏账准备时：计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金180 0005900（元）（元） （“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额） 分不同情况处理：分不同情况处理： （1）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户无余无余额额。 应计提坏账准备应计提坏账准备900（元）（元） 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 900 贷：坏账

47、准备贷：坏账准备 900 （2） 若年末计提坏账准备前若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷贷方余额方余额200元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900200700（元）（元） （补提）（补提） 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 700（3）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余贷方余额额1000元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元） （冲销）（冲销） 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 100 （4）若

48、年末计提坏账准备前，）若年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账账户户借方余额借方余额500元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9005001400（元）（元） 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 1400 贷：坏账准备贷：坏账准备 1400 2、发生坏账时：、发生坏账时： 接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 3、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时： 接上例，若该企业已冲销的坏账接上例，若该企业已冲销的坏账1000元元中又收回中又收回50

49、0元。元。 借：应收账款借：应收账款 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 （转回分录）（转回分录） 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 例例2某企业某企业2000年期初年期初“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额2000元，元，本期实际发生坏账损失本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额800 000元；元；2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额1 000 000元；元；2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额4

50、60 000元。计提百分比为元。计提百分比为0.5。 会计处理如下：会计处理如下： （1）2000年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失3000元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000 （2）2000年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金800 0000.5=4000（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额） 年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前 “坏账准备坏账准备”账户账户借方余额借方余额：30002000=1000（元）（元） 本年应计提坏账准备金本年应计提坏账准备金40001000=5000

51、（元）（元）（补提）（补提） 借：管理费用借：管理费用 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 （3）2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 （4）2001年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金10000000.5=5000（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额）额） 年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前 “坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额贷方余额：40001000=3000（元）（元） 本年应计提坏账准备金本年应计提坏账准备金5000

52、3000=2000（元）（元） （补提）（补提）借：管理费用借：管理费用 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 （5）2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 2600 贷：应收账款贷：应收账款 2600 （6）2002年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金460 0000.5=2300（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额）额） 年末计提坏账准备年末计提坏账准备前前 “坏账准备坏账准备”科目为科目为贷方余额贷方余额：50002600=2400（元）（元） 本年应计提坏账准备本年应计

53、提坏账准备23002400=100（元）（元） （冲销）（冲销） 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：管理费用贷：管理费用 100备抵法的优点备抵法的优点 可将预计不能收回的应收账款及时列为坏可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。账损失入账，避免企业虚盈实亏。 在报表上列示应收账款净额，真实反映在报表上列示应收账款净额，真实反映企业财务状况。企业财务状况。 体现了谨慎性原则，增强了企业的风险体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。意识。33预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款3.3.1 预付账款预付账款 3.3.1.

54、1 什么是预付账款什么是预付账款 含义：含义：是指企业按照购货合同或劳务合同是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付给供货单位或提供劳务单位的款项。规定预付给供货单位或提供劳务单位的款项。 预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。动资产。 预付账款与应收账款的区别：预付账款与应收账款的区别：应收账款是企应收账款是企业业销货引起销货引起的，是的，是应向购货方收取应向购货方收取的款项；而预的款项；而预付账款是企业付账款是企业购货引起购货引起的，是的，是预先付给供货方预先

55、付给供货方的的款项。款项。3.3.1.2 会计处理方法会计处理方法 专设专设“预付账款预付账款”账户进行核算账户进行核算 “预付账款预付账款”账户：核算企业按照购货合同规定账户：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付给供应单位的款项。 属于资产类账户。属于资产类账户。 结构结构 预付账款预付账款 预付货款预付货款 收到所购货物收到所购货物 补付货款补付货款 收退多付货款收退多付货款 余：尚未结清预付账款余：尚未结清预付账款 （余：尚未补付的账款）（余：尚未补付的账款） 明细账设置：明细账设置：应按应按供货单位供货单位设置。设置。 账务处理账务处理 企业预付购货款时：企业预付购货款时

56、：按实际支付金额入账。按实际支付金额入账。 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物资时：收到所购物资时： 借：物资采购借：物资采购”（或（或“原材料原材料”、“库存商品等科目）库存商品等科目） 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时：补付货款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到收到退回多付款项时：退回多付款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款实例：实例： a企业向企业向b公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付预付2

57、0000元。元。b公司发回货物，发票上注明的价款公司发回货物，发票上注明的价款18000元元,增值税增值税3060元，元，a企业需补付企业需补付1060元。要求作出元。要求作出a企业购货企业购货全过程的会计处理。全过程的会计处理。（1）预付款项时：）预付款项时： 借：预付账款借：预付账款b公司公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000（2）收到货物时：）收到货物时： 借：物资采购（或原材料）借：物资采购（或原材料） 18000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3060 贷：预付账款贷：预付账款b公司公司 21060（3）补付价款时：）补付价款时： 借：

58、预付账款借：预付账款b公司公司 1060 贷：银行存款贷：银行存款 1060 例：例： 教材教材p9394【例【例326】 在在“应付账款应付账款”账户核算预付账款账户核算预付账款 （不专设（不专设“预付账款预付账款”账户）账户） 预付货款不多的企业，可以将预付货款不多的企业，可以将预付的款项直预付的款项直接记入接记入“应付账款应付账款”账户的借方账户的借方核算。核算。 实例：实例：上例资料。上例资料。 3.3.1.3 预付账款不得计提坏账准备预付账款不得计提坏账准备 预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时再收到所购货物时，转入转入“其他应收款其他应收款” 按规定按规定计提坏账准备计提坏账准备。 借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入 贷：预付账款贷：预付账款 3.3.2 其他应收款其他应收款 3.3.2.1 其他应收款的含义及内容其他应收款的含义及内容 含义：含义：是指企业除应收票据、应收账款、预是指企