金融资产财政税收论文范文-浅议可出售金融资产的涉税处理word版下载

1、金融资产财政税收论文范文:浅议可出售金融资产的涉税处理word版下载导读：本论文是一篇关于可出售金融资产的涉税处理的优秀论文范文, 对正在写有关于金融资产论文的写作者有一定的参考和指导作用，论 文片段：金融资产属于企业资产的重要组成部分，企业管理者持有金融资产 的意图决定了金融资产的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收账款；可供出售的金融 资产。金融资产的上述四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相 关，其中以上第1、4类，按公允价值计量；第2、3类按摊余成本计 量。交易性金融资产和可供出售金融资产既然都是以公允价值计量， 但实务中较难划分，一般来说

2、，交易性金融资产主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为冃的从 二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项 的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等， 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有 至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。可供出售金融资产会计处理要点1、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续 计量，公允价值

3、变动计入所有者权益（资本公积一一其他资本公积）， 在该金融资产终止确认时，将“资本公积一一其他资本公积”转出， 计入“投资收益”。2、可供出售金融资产发牛减值时，即使该金融资产没有终止确 认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当 予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产 的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已 计入损益的减值损失后的余额。有关会计分录：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积一一其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产一一公允价值变动（差额）3、已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时，分两种 情况：

4、（1）可供出售债务工具。对于已确认减值损失的可供出售债务工 具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后 发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 会计分录如下：借：可供岀售金融资产一一公允价值变动贷：资产减值损失(2)可供出售权益工具。可供出售权益工具投资发生的减值损 失，不得通过损益转回。会计分录如下：借：可供岀售金融资产一一公允价值变动贷：资本公积一一其他资本公积案例1三和公司发生的与可供出售金融资产有关的业务如下：1、2007年3月10日三和公司购买利达公司发行的股票300万 股，成交价为每股14. 7元，另付交易费用90万元，占利达公司表决 权5

5、%,作为可供出售金融资产；2、2007年12月31 fh该股票每股市价为13元，三和公司预 计股票价格下跌是暂时的；3.2008年4月20日利达公司宣告发放持有期间的现金股利1200 万元；5月20 口收相关到现金股利；4、2008年12月31日，利达公司因违反相关证券法规，受到证 券监管部门查处，受此影响，利达公司股票的价格发&严重下跌。2008 年12月31日收盘价格每股市价为6元；5、2009年12月31日利达公司整改完成，加之市场宏观面好转,2009年12月31 口收盘价格每股市价为10元;6、2010年1月1日三和公司以3300万元卖掉此股票假设每步都考虑所得税的影响，所得税

6、率是25%,以上两个公 司都是居民企业。金额单位为万元。三和公司有关可供出售金融资产 的会计分录应该是怎样的。案例剖析1、2007年3月10日购买利达公司发行的股票，成本 二300x 14. 7+90二4500（万元）借：可供出售金融资产一一成本4500贷：银行存款4500税法规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十一 条规定：投资资产按照以下策略确定成本：（一）通过支付现金方式取 得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取 得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。会计规定：企业会计准则第22号一金融工具和计量规定， 可供出售金融资产初始确认时，应当按

7、照公允价值计量和相关交易费 用之和作为初始入账金额。以上可供出售金融资产初始投资计量，财税处理无差异，都是 4500万元。2、2007年12月31日，该股票每股市价为13元，公允价值变动=500-300 x 13=600 （万元） 借：资本公积一一其他资本公积600贷：可供出售金融资产一一公允价值变动600财政部、国家税务总局于2007年7月发布“关于执行企业会 计准则有关企业所得税政策理由的通知（财税2007180号）规定： 金融工具和投资性房地产的公允价值变动在持有期间不计人应纳税 所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的 差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。资产负

8、债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积一一其他资本公积）。相 应的，形成的递延所得税资产或负债不得计入“所得稅费用”科目, 而是计人“资本公积一一其他资本公积”科冃。即可供出售金融资产持有期间公允价值的变动，会计和税法都 不确认损益，不产生财税差异。但是根据企业会计准则第18号一一 所得税规定，2007年12月31日可供出售金融资产的账面价值为 3900万元，税法上认可的计税基础为4500万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扌ii的暂时性差异600万元，所得税会计处理如下:借：递延所得税资产150（600*25%）贷：资本公积-其他资本公积15

9、0（注意：这里不得贷记所得税费用）3、2008年4月20日利达公司宣告发放现金股利，投资收益=1200 x 5 % 二60 （万元）借：应收股利60 贷：投资收益602008年5月20 口收到现金股利借:银彳丁存款60贷:应收股利60中华人民共和国企业所得税法第二十六条第（二）项规定： 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收 入；中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十三条规定：企 业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股 息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业 取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称 股息

10、、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并 上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。以上股票持有期已超 过12个月，属于免税收入，会计上将可供出售金融资产持有期间取 得的利息或现金股利，确认为投资收益，从而产乞了 60万元财税差 异，三和公司在申报企业所得税时应当调减应纳税所得额60万元。另外，这60万元的财税差异，不会影响可供出售金融资产的账 而价值和计税基础，属于永久性差异。4、2008年12月31日，利达公司股票的价格发生严重下跌，应 确认可供出售金融资产减值，将原直接计人所有者权益的因公允价值 下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，即将损失反映 在利润表中，不

11、能“藏”在资本公积中。确认可供出售金融资产减值损失=4500-300x6=2700（万元）借：资产减值损失2700贷：资本公积一一其他资本公积600可供岀售金融资产公允价值变动2100中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十六条规定：“企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税 务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”即税法上不确认任何形式的资产减值，可供出售金融资产的计 稅基础不变，仍为4500万元，会计上确认减值损失2700万元，汇算 清缴应进行纳税调整，调增应税所得额2700万元，期末可供出售金 融资产账面价值为1800万元，计税基础大于账面价值，形成可

12、抵扣 的暂时性差异2700万元，确认递延所得税资产时应将原来计提的资 本公积转回，所得税会计处理如下：借：递延所得税资产525(2100*25%)资本公积一一其他资本公积150(600*25%)贷：所得税费用675(2700*25%)5、2009年12月31日，收盘价格每股市价为10元。可供出售 权益工具投资发生的减值损失，价值回升时，不得通过损益转回。确 认转回可供出售金融资产减值损失=300x (10-6)=1200(万元),会计处理如下：借：可供出售金融资产一一公允价值变动1200贷：资本公积一一其他资本公积1200可供出售金融资产市价回升会计与税法处理一致，都不影响损益，进行所得税会计

13、处理时，将以前确认的递延所得税资产转回: 借：资本公积一一其他资本公积300(1200*25%)贷：递延所得税资产300如果此案例中涉及的不是股票等权益工具，而是债券等债务工 具，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公 允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。则以上会计处理变为: 借：可供出售金融资产一一公允价值变动1200贷：资产减值损失1200 借：所得税费用300贷：递延所得税资产3006、2010年以3300万元卖掉此股票借：银行存款3300可供出售金融资产一一公允价值变动1500 资本公积一一其他资本公积1200贷：可供出售金融资产成本4500 投资收益1500 另外，由于该资产已经离开了企业，所以将其递延所得税资产余额全部冲回:借：所得导读：本论文是一篇关于可出售金融资产的涉税处理的优秀论文范 文，对正在写有关于金融资产论文的写作者有一定的参考和指导作用, 论文片段：00万元。税法确认的转让损失为：4500-3300=1200（万元）, 即汇算清缴时应纳税调减2700万元。上一页12