注册会计师(2014)第八章资产减值单元测试

1、第八章 资产减值一、单项选择题1.2010年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。已知部分时间价值系数如下：项目1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835则该生产线的可

2、收回金额为（）万元。A.1400B.1260C.1191.23D.12002.某公司于2009年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司拟于2011年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30%的顾客是各子公司职工，对子公司职工的收费均按低于市场价30%的折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理正确的是（）。A.将改造支出2000万元调减现金流量B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量100

3、0万元调增现金流量D.将向子公司职工的收费所导致的现金流入按照市场价格预计3.资产的公允价值减去处置费用后的净额中“公允价值”应当按照（）顺序进行确定。A.销售协议价格、资产的市场价格（买方出价）、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格B.资产的市场价格（买方出价）、销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格C.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、销售协议价格、资产的市场价格（买方出价）D.销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、资产的市场价格（买方出价）4.大海公司为一家物流企业，经营国内、国际货物运输业务。

4、由于拥有的货轮出现了减值迹象，大海公司于2013年12月31日对其进行了减值测试：（1）大海公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）大海公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，大海公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示：年份20142015201620172018现金净流量190171162177186（3）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（4）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公

5、司确定10%为人民币适用的折现率，12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：（PF，10%，1）=0.9091；（PF，12%，1）=0.8929（PF，10%，2）=0.8264；（PF，12%，2）=0.7972（PF，10%，3）=0.7513；（PF，12%，3）=0.7118（PF，10%，4）=0.6830；（PF，12%，4）=0.6355（PF，10%，5）=0.6209；（PF，12%，5）=0.5674（5）2013年12月31日的汇率为1美元=6.60元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.55元人民币；第2年年末为1美元=6.50元人

6、民币；第3年年末为1美元=6.45元人民币；第4年年末为1美元=6.40元人民币；第5年年末为1美元=6.30元人民币。则根据期望现金流量法，未来5年以人民币表示的现金流量现值为（）万元人民币。A.4742.56B.4364.06C.4219.38D.4872.305.甲公司有三个资产组A、B、C，总部资产账面价值为120万元，能够按照资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值的比例合理分摊至资产组A和B。2013年12月31日因出现减值迹象甲公司对各个资产组进行减值测试。其中，资产组A有X、Y两项单项资产，X资产账面价值为240万元，确定其可收回金额为200万元，Y资产账面价值为1

7、60万元，无法确定可收回金额。无法确认各资产的公允价值减去处置费用后的净额，关于各资产组其他相关资料如下表： 资产组A资产组B账面价值400600剩余使用年限510现金流量的现值330530则甲公司在2013年12月31日应确认资产组A中X资产减值为（）万元。A.55.81B.40C.22.21D.306.甲航运公司（以下简称甲公司）于2010年年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。假定甲公司当初购置该船舶的资金是从银行借入的长期借款。甲公司以15%借款利率作为折现率2015年、2016年复利现值系数分别为0.4972和0.4323。甲公司管理层批准的财务预算显示，甲公司将于2015年更新船舶的

8、发动机系统，预计为此发生的资本性支出2000万元，这一支出使得2016年的现金净流入由原来的3250万元提高到3870万元，相关信息如下表：日期不考虑更新改造影响的未来现金流量考虑更新改造影响的未来现金流量2015年31401140（3140-2000）2016年32503870则甲公司进行减值测试时预计2015年和2016年现金流量现值的合计数为（）万元。A.2966.18B.2239.81C.3234.21D.30007.甲公司2012年年末某项无形资产的账面原值为2000万元，已计提摊销100万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，未来现金流量的现值为1700万元，则2012年

9、年末该项资产的计提减值准备的金额是（）万元。A.0B.200C.100D.3008.某公司2005年12月购入一生产线原值为2500万元，预计使用年限是5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2007年12月31日由于市场变化对企业产生了不利影响，公司对资产进行减值测试表明该设备公允价值减去处置费用后的净额为900万元，预计未来持续使用的现金流量净值分别是400万元、350万元和280万元，第5年年末处置时现金流入净额为160万元，假设适用折现率为5%。假定计提减值准备后该资产的预计使用寿命、折旧方法、净残值未发生变化。该生产线计提减值后的年折旧额为（）万元。A.500B.300C.35

10、9.5D.421.59.下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的是（）。A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量B.与筹资活动有关的现金流量C.与所得税收付有关的现金流量D.内部转移价格10.甲公司2013年1月1日从A公司购入W型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需要安装。购货合同约定，W型机器总价款为2000万元，分3年支付，2013年12月31日支付1000万元，2014年12月31日支付600万元，2015年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。W型机器于当日投入使用，预计使用年限为10年，假定无残值，采用

11、年限平均法计提折旧。2013年12月31日甲公司对W型机器进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为1500万元。已知：(PF，6%，1)=0.9434；(PF，6%，2)=0.8900；(PF，6%，3)=0.8396。则W型机器在2013年12月31日应计提减值准备为（）万元。A.131.92B.147.03C.150D.187.4311.2011年1月1日甲公司开始自行研究开发一项新专利技术，2011年发生相关研发支出110万元，其中，符符合资本化条件前发生的开发支出为50万元，符合资本化条件后发生的开发支出为60万元。2012年至无形资产达到预定用途前发生开发支出110万元（假定均符合

12、资本化），2012年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生的注册费用7万元，为运行该项无形资产发生的培训支出3万元。该专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在5年后以37万元购买该项专利权，甲公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产且该无形资产无残值。2013年12月31日该项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为110万元，则甲公司该项专利权在2013年12月31日应计提减值损失为（）万元。A.20B.18C.12D.2512.2014年3月31日，甲

13、公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为4000万元，预计使用年限为8年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款120万元，2014年8月31日，固定资产达到预订可使用状态并投入适用，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日对该固定资产进行减值测试，预计可收回金额为2200万元。则甲公司2014年影响营业利润的金额为（）万元。A.545B.145.56C.420D.30013.甲公司在2013年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权，此前不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的

14、公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的价值为850万元，负债账面价值为0。资产组（乙公司）在2013年年末的可收回金额为1000万元。关于资产负债表日合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的是（）。A.应确认商誉60万元B.应确认商誉100万元C.应确认少数股东权益320万元D.应确认长期股权投资800万元14.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司

15、确定为三个资产组。2013年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。则甲公司将总部资产分配到资产组A、B、C后账面价值分别为（）。A.220万元、200万元、250万元B.250万元、225万元、275万元C.250万元、275万元、225万元D.225万元、275万元、250万元15.关于企业会计准则第8号资产减值中规定期末当资产账面价

16、值大于（）时需要对资产计提减值。A.可变现净值B.可收回金额C.预计未来现金流量现值D.公允价值减去处置费用后的净额16.强强公司在2013年1月1日与A公司进行合并，强强公司以2500万元吸收合并了A公司，取得A公司100%的股权，取得投资前强强公司与A公司无关联方关系。当日A公司可辨认净资产公允价值为2100万元，强强公司将A公司认定为一个资产组。2013年12月31日A资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1800万元，A资产组包括商誉在内的全部资产的可收回金额为2000万元，则强强公司2013年12月31日与A资产组合并商誉账面价值为（）万元。A.0B.200C.400D.30

17、0二、多项选择题1.预计资产未来现金流量应当考虑的因素有（）。A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.对通货膨胀因素的考虑不应当和折现率相一致D.内部转移价格不应当予以调整2.预计资产未来现金流量应当包括的内容有（）。A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须地预计现金流出（不包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量D.对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类

18、资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数3.下列各项资产中，不能够产生独立的现金流的是（）。A.成本模式进行后续计量的投资性房地产B.办公大楼C.按市场价格向包装车间结算包装费的包装机D.商誉4.大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2013年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为680万元（含合并商誉为80万元）。该公司计算C分公司资产的预计未来现金

19、流量现值为480万元，无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为280万元、180万元和140万元。假定不考虑其它因素的影响，大洋公司下列说法中，正确的有（）。A.C资产组2013年12月31日计提减值后的账面价值为480万元B.C资产组中甲设备2013年12月31日资产负债表中列示的金额为224万元C.C资产组中乙设备2013年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元D.C资产组中无形资产2013年12月31日资产负债表中列示的金额为112万元5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年1月

20、1日支付10000万元取得乙公司30%的股权，取得时乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面价值不同的影响因素。乙公司2014年实现净利润5000万元。乙公司在2014年8月5日向甲公司销售商品一批，售价为80万元，成本为60万元，至2014年12月31日，甲公司售出上述商品的40%。2014年12月31日，该项投资的可收回金额为9500万元。则关于甲公司该项股权投资，说法正确的有（）。A.甲公司2014年12月31日确认投资收益金

21、额为1500万元B.甲公司2014年12月31日长期股权投资账面价值为11484.4万元C.甲公司2014年12月31日长期股权投资减值损失为2000万元D.甲公司2014年该项股权投资影响当期损益的金额为-500万元6.在计算资产公允价值减去处置费用后的净额时，处置费用一般包括有（）。A.搬运费B.包装费C.财务费用D.所得税费用7.对某一资产组减值损失的金额需要（）。A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊C.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值D.根据该资产组中除商誉之外的

22、其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值8.下列关于资产减值的说法正确的有（）。A.存货计提减值的比较基础是可收回金额B.具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是未来现金流量现值C.不具有控制、共同控制或重大影响且不存在活跃市场，公允价值不能可靠计量的长期股权投资计提减值的比较基础是未来现金流量现值D.商誉计提减值的比较基础是可收回金额9.甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2013年12月31日止，该生产线账面价值为1500万元，其中X设备的账面价值为400万元，Y设备的账

23、面价值为500万元，Z设备的账面价值为600万元，均未计提固定资产减值准备。3台设备预计尚可使用年限均为5年。2013年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1184万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。则关于甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A.该生产线应确认的减值损失总额为350万元B.X设备计提减值准备金额为84.3万元C.Y设备计提减值准备金额为105.3万元D.Z设备计提减值准备金额为150万元10.下列关于资产减值的说法中，正确的有（）。A.

24、资产组认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据B.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更C.资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等D.资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理一致地分摊至资产组的资产账面价值，其中包括已确认预计负债的账面价值11.下列各项中，能表明固定资产可能发生减值的有（）。A.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置B.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低C.有

25、证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期12.下列属于总部资产显著特征的有（）。A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组C.总部资产可以产生独立的现金流量D.总部资产通常可以单独进行减值测试13.下列有关商誉减值的说法中，不正确的有（）。A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合B.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊C.包含商誉的资产组发生减值的，应当首

26、先抵减商誉的账面价值，并将这部分商誉减值损失反映在合并报表上D.对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试14.下列各项资产计提减值后不能够转回的有（）。A.长期股权投资B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产C.递延所得税资产D.商誉三、计算分析题1.英明公司由A、B、C三个资产组组成，这三个资产组的经营活动由英明公司负责运作。2012年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为400万元，能

27、够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C三个资产组和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为640万元、320万元和640万元。英明公司计算得出A资产组的可收回金额为840万元，B资产组的可收回金额为320万元，C资产组的可收回金额为760万元。要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产应计提的减值准备金额。（答案中的金额单位用万元表示）2.安华公司有一条生产线由A、B、C三部设备构成，初始成本分别为180万元、300万元和720万元。预计使用年限均为10年，均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为0。2013年年末，预计均尚可使用5年，预计净残

28、值均为0，仍以年限平均法计提折旧。三部设备均无法单独产生现金流量。由于2013年出现减值迹象，安华公司于本年年末对该条生产线进行减值测试后得到其可收回金额为未来现金流量的现值450万元。2013年年末设备C的公允价值减去处置费用后的净额为285万元，设备A、B均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：（1）计算确定2013年12月31日资产组进行减值测试前的账面价值；（2）计算资产减值损失，并将计算结果填入下表：资产减值损失计算表项目设备A设备B设备C资产组账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失应分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二

29、次分摊比例 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后账面价值 四、综合题1.甲公司在2013年1月1日以5200万元的价格收购了乙公司80%的股权（甲、乙公司不属于同一控制下的企业合并），能够对其实施控制。资料如下：（1）购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，包括可辨认资产6000万元和可辨认负债1000万元，乙公司可辨认资产被认定为两个资产组A和B，其公允价值分别为4000万元和2000万元，甲公司将因企业合并形成的商誉的账面价值自购买日起按照各资产组可辨认资产的公允价值分摊。（2）2013年年末合并资产负债表上资产组A和资产组B可辨认资产按照购买日公允价值持续

30、计算的账面价值分别为3800万元和2400万元，当日资产组A和资产组B包含了各自分摊的完全商誉在内的可收回金额分别为3200万元和2800万元。（3）2013年年末上述资产组A可辨认资产包括一项固定资产2000万元和一项无形资产1800万元，固定资产公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计无形资产公允价值减去处置费用后的净额。假定不考虑其他因素。要求：（1）分别计算各个资产组中归属于甲公司和归属于少数股权的商誉价值；（2）计算2013年12月31日合并报表确认的A资产组的减值损失、除商誉以外其他资产减值的金额、A资产组账面价值；（3）计算2013年12月31日合并报表确认的B资产

31、组的减值损失除商誉以外其他资产减值的金额、B资产组账面价值；（4）计算2013年12月31日A资产组中各项资产的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）2.红旗股份有限公司（以下简称红旗公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。红旗公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，红旗公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税税额为510万元。另发生保险费和运输费30万元，款项均已银行存款支付，没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，红旗公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本公司生产的

32、产品，该产品的成本为155万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，并于当日投入使用。该生产线预计使用寿命为10年，预计净残值为190，采用年限平均法计提折旧。（4）2014年12月31日，因替代产品的出现，红旗公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。红旗公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元，假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计

33、算该生产线未来现金流量的现值，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，已知部分复利现值系数如下：期数123455%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年6月30日，红旗公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值110万元，将其变卖取得价款20万元；领用工程物资及替换部件200万元；应付在建工程人员职工薪酬40万元；支付银行存款40万元。（7）2015年8月10日，改良工程

34、完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2016年4月30日，红旗公司与甲公司达成协议，以该生产线抵偿所欠甲公司货款1500万元。当日红旗公司与甲公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2006年4月30日该生产线的公允价值为1410万元。要求：（1）计算该生产线2009年12月31日达到预订可使用状态时的入账价值；（2）计算该生产线2014年12月31日可收回金额，并判断是否发生减值，如发生减值计算计提减值金额；（3）计算该生产线2015年8月20日，进行改良后达到预订可

35、使用状态的入账价值；（4）编制2016年4月30日与丁公司进行债务重组的分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元；可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额中较高者，即1200万元。2.【答案】D【解析】企业在发出与资产改良支出有关的现金流入之前，预计的未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，因此选项A、B和

36、C不正确；对于向子公司职工的收费，应以市场价格预计，与预计资产未来现金流量考虑的因素相符，选项D正确。3.【答案】A【解析】确定资产的公允价值的顺序应当是：（1）销售协议价格；（2）资产的市场价格（买方出价）；（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。4.【答案】C【解析】未来5年以美元表示的未来现金流量现值=190×0.8929+171×0.7972+162×0.7118+177×0.6355+186×0.5674=639.30（万美元），未来5年以人民币表示的未来现金流量现值=639.3×6.60=4219.38

37、（万元人民币）。5.【答案】B【解析】分摊总部资产后资产组A的账面价值=400+120×400×5/（400×5+600×10）=430（万元），包含总部资产在内的资产组A减值金额=430-330=100（万元），不包含总部资产的资产组A承担的减值金额=100×400/430=93.02（万元），资产组A中X资产应减值=93.02×240/400=55.81（万元），按照“不得低于”原则只承担40万元（240-200），因为资产组A中X资产减值金额为40万元。6.【答案】A【解析】根据资产减值准则的规定，预计资产未来现金流量时，应当以

38、资产当前的状况为基础，不应当考虑与资产改良有关的预计未来现金流量。因此甲公司2015年和2016年现金流量现值合计数=3140×0.4972+3250×0.4323=2966.18（万元）。7.【答案】C【解析】该项资产在2012年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此，可收回金额为1800万元，未计提减值准备前的账面价值=2000-100=1900（万元），2012年年末应计提减值准备=1900-1800=100（万元）。8.【答案】C【解析】预计未来现金流量的现值=400/1.05+350/1.052+280/1.053+1

39、60/1.053=1078.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额为900万元，按照两者孰高原则确定可收回金额为1078.5万元。计提减值准备前资产账面价值=2500/5×3=1500（万元）；因此，应计提减值准备=1500-1078.5=421.5（万元），计提减值准备后该生产线的账面价值为1078.5万元，计提减值准备后的年折旧额=1078.5/3=359.5（万元）。9.【答案】D【解析】企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行估计，所以要对内部转移价格予以调整。10.【答案】B【解析】2013年1月

40、1日W机器的入账价值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(万元)。2013年12月31日W机器的账面价值=1813.24-1813.24/10×11/12=1647.03（万元），可收回金额为1500万元，则W型机器计提减值准备=1647.03-1500=147.03（万元）。11.【答案】D【解析】该专利权的入账价值=60+110+7=177（万元），2013年12月31日应计提减值损失金额=177-（177-37）/60×18-110=25（万元）。12.【答案】A【解析】2014年8月31日

41、该固定资产达到预定可使用状态的入账价值=4000-4000/8×3+120=2620（万元），2014年年末该固定资产账面价值=2620-2620/6×4/12=2474.44（万元），应当计提减值损失=2474.44-2200=274.44（万元），则甲公司2014年影响营业利润的金额=4000/8×3/12+2620/6×4/12+274.44=545（万元）。13.【答案】A【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60（万元），资产负债表日未发生减值，选项A正确，选项B错误；应确认少数股东权益=850×40%

42、=340（万元），选项C错误；合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项D错误。14.【答案】B【解析】总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/（200+180+220）=50（万元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/（200+180+220）=45（万元）；总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/（200+180+220）=55（万元）。分配后A资产组账面价值=200+50=250（万元），B资产组的账面价值=180+45=225（万元），C资产组的账面价值=220+55=275（

43、万元）。15.【答案】B【解析】企业会计准则第8号资产减值中规定，期末当资产的账面价值大于其可收回金额时需要计提减值。16.【答案】B【解析】强强公司吸收合并A公司时确认商誉=2500-2100=400（万元），2013年12月31日A资产组全部资产的账面价值=1800+400=2200（万元），A资产组减值损失=2200-2000=200（万元），抵减后商誉的账面价值=400-200=200（万元）。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】选项C，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；选项D，内部转移价格应当予以调整。2.【答案】ACD【解析】选项B，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所

44、必须的预计现金流出,包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。3.【答案】BD【解析】由于总部资产和商誉都难以产生独立的现金流量，所以应当结合与其相关的资产组（或资产组组合）进行减值测试。4.【答案】ABCD【解析】C资产组2013年12月31日的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，所以计提减值200万元（680-480），计提减值后的账面价值为480万元。C资产组中的减值额先冲减商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=120/（280+180+140）×280=56（万元），计提减值后的账面价值=280-56=224（万元

45、），乙设备应承担的减值损失=120/（280+180+140）×180=36（万元），计提减值后的账面价值=180-36=144（万元）；无形资产应承担的减值损失=120/（280+180+140）×140=28（万元），计提减值后的账面价值=140-28=112（万元）。5.【答案】BD【解析】甲公司2014年确认投资收益金额=5000-（500-300）/5-（80-60）×60%×30%=1484.4（万元），选项A错误；2014年12月31日长期股权投资账面价值=10000+1484.4=11484.4（万元），选项B正确；甲公司2014年12月

46、31日长期股权投资减值损失金额=11484.4-9500=1984.4（万元），选项C错误；甲公司2014年该项股权投资影响当期损益的金额=1484.4-1984.4=-500（万元），选项D正确。6.【答案】AB【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。7.【答案】AD【解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。8.【答案】CD

47、【解析】存货计提减值的比较基础是可变现净值，选项A错误；具有控制、共同控制、重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是可收回金额，选项B错误。9.【答案】BC【解析】该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316（万元），选项A错误；Z设备应分摊的减值损失的金额=316×600/1500=126.4（万元），Z设备计提减值后的金额=600-126.4=473.6（万元），大于公允价值减去处置费用后的净额450，所以Z设备计提减值金额为126.4万元，选项D错误；X设备应确认减值损失金额=316×400/1500=84.3（万元），选项B正确；Y设备应确认减值损失金

48、额=316×500/1500=105.3（万元）。10.【答案】ABC【解析】资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。11.【答案】ACD【解析】选项B，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。12.【答案】AB【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。13.【答案】BC【解析】包含商誉的资产组发

49、生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。由于计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东拥有的商誉价值及其减值损失均不在合并财务报表上反映，所以合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失。14.【答案】ABD三、计算分析题1.【答案】（1）将总部资产的账面价值分配至各资产组总部资产应分配给A资产组的账面价值=400×640/（640+320+640）=160（万元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=400×320

50、/（640+320+640）=80（万元）；总部资产应分配给C资产组的账面价值=400×640/（640+320+640）=160（万元）。分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值=640+160=800（万元）；B资产组的账面价值=320+80=400（万元）；C资产组的账面价值=640+160=800（万元）。（2）分别对各资产组进行减值测试A资产组的账面价值为800万元，可收回金额为840万元，没有发生减值；B资产组的账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元；C资产组的账面价值为800万元，可收回金额为760万元，发生减值40万元。（3）将各资产组的

51、减值额在总部资产和各资产组之间分配：B资产组减值额分配给总部资产的金额=80×80/400=16（万元），分配给B资产组本身的金额=80×320/400=64（万元）。C资产组减值额分配给总部资产的金额=40×160/800=8（万元），分配给C资产组本身的金额=40×640/800=32（万元）。A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24（万元）。2.【答案】（1）2013年12月31日资产组进行减值测试前的账面价值=（180+300+720）/10×5=600（万元）。（2）资产减值损失计算表项目设备A设备B设备C资产组账面价值90（180/10×5）150（300/10×5）360（720/10×5）600可收回金额 285450减值损失 150减值损失应分摊比例90/600×100%=15%150/600×100