大数据环境下会计信息化发展的新~

1、本科生毕业论文大数据环境下会计信息化发展的新趋势“云会计”所面临的问题探究学 院管理学院（经济学院） 专 业工商管理（会计方向） 2015年5月大数据环境下会计信息化发展的新趋势“云会计”所面临的问题探究摘 要 中小型企业在经济活动中存在的及时性问题一直影响着企业财务报告的会计信息质量，而云会计的出现使这些问题的解决成为可能。但是会计信息在处理过程中存在的安全性问题一直被企业在推进管理信息化过程中深受关注。本文就云会计、会计电算化和其他传统的会计核算方法进行了优势的比较，分析了这些会计核算方法的优点和不足，总结出它在中型和小型企业发展中的应用优势。但云会计本身也存在不少缺陷，笔者针对当前的云会

2、计发展中的关于软件开发商、企业管理者、信息安全问题、会计从业人员等所存在的问题进行分析研究，并给出了政府应该制定并完善关于云会计的法律和法规、云服务提供商要增强服务功能和加强云会计平台建设、管理者要转变观念和会计人员要提高自身素质等解决方法。笔者相信随着云计算技术的成熟和应用范围的推广，这种以云计算为依托的云会计必将展现出它的良好成长性，云会计在财务管理领域也将迎来春天。关键词：大数据；云计算；会计信息化；云会计；信息安全The new big Data trend of Environmental Accounting Information Development - Issues &qu

3、ot;Cloud Accounting" Faces InquiryABSTRACT Small and medium enterprises in the economic activity in the presence of the timeliness of the issue has affected the quality of corporate financial reporting accounting information, and the emergence of cloud accounting makes it possible to solve thes

4、e problems. But in the process of accounting information security problems exist in the enterprise has been deeply concerned about the management of information technology in promoting the process. In this paper, the cloud accounting, computerized accounting and other traditional accounting methods

5、were comparative advantage analysis of the advantages and disadvantages of these financial accounting methods, summarize the advantages of its use in medium and small enterprise development. But cloud accounting itself there are many shortcomings, it conducted analysis of cloud accounting for the cu

6、rrent problems in the development on software developers, business managers, information security, accounting, and other professionals that exist and gives the government should develop and improve on cloud accounting laws and regulations, cloud service providers to enhance service capabilities and

7、strengthen the construction of cloud accounting platform, managers should change their concepts and accounting staff to improve their quality and other solutions. I believe that as cloud computing technologies mature and application promotion, which rely on cloud-cloud accounting will show its good

8、growth, cloud accounting in the financial management field will also usher in the spring. Key words：Big Data; Cloud Computing; Accounting Information; Cloud Accounting; Information Security目 录一、前言1（一）研究背景1（二）相关文献研究综述1二、云会计的定义和基本结构3（一）云会计的定义3（二）云会计的基本结构3三、云会计的应用优势4（一）让中小型企业以“低价格”享受“高服务”4（二）强化企业会计管控能力

9、4（三）促使会计信息资源共享，适应集团企业财务管理的要求5四、云会计发展所面临的问题5（一）处于起步阶段的云会计技术还不成熟5（二）云会计的市场认可度较低6（三）云会计的信息处理能力不足6（四）云会计的信息安全缺乏保证6（五）云会计与现有会计制度的冲突7五、云会计在发展过程中面临问题的解决方法7（一）政府应该建立健全云会计相关法律法规，监督云会计平台全面建设7（二）云服务提供商要加强云会计平台建设，增强服务功能8（三）管理者要转变观念，会计人员要提高自身素质8六、结论9参考文献10致谢11大数据环境下会计信息化发展的新趋势“云会计”所面临的问题探究一、前言（一）研究背景2013年初，浪潮集团发

10、布财务云产品，希望支持企业实现资金管理、财务管理、财务共享的三位一体服务，支持多终端接入模式，在整个集团经济业务范围内实现“核算、报账、资金、决策”协同应用。两大会计软件领导者用友集团和金蝶集团也持续向大型和中型企业的私有云平台以及面向小型和微型企业的公有云平台发力。随即，在2013年5月18日至19日以“云计算大数据影响会计信息化，进而影响公司治理结构”为主题的中国会计学会第十二届会计信息化年会在北京理工大学召开。中兴通讯副总裁陈虎也相信未来的会计信息系统中将出现智慧化、云端化，并且实现国际化、多语言，从而构筑会计、金融和财务的共享中心。他认为企业建立金融标准化的会计信息管理系统，在云中统一

11、处理一些基本的业务是大势所趋。我国财政部发布的会计改革与发展“十二五”规划纲要中明确指出为了进一步提升会计工作在管理方面的精细化和科学化水平，政府也将采取一系列全面促进会计信息化建设的重要措施。我国由会计大国到会计强国跨越的瓶颈是全面实现会计信息化，因此加快推进会计信息化的建设对社会主义市场经济的快速发展具有深远的意义。社会的快速发展，使市场的竞争愈来愈发的激烈，会计信息化的不断革新也为企业快速的发展做出了突出贡献。但有一部分的中型和小微型企业实施会计电算化的周期过长，究其原因是受限于软件和硬件设施以及网络技术条件和资金需求，因此极大地阻碍了一些企业的会计信息化建设，削弱了企业在市场中的竞争力

12、。（二）相关文献研究综述樊燕萍、曹薇（2014）在大数据下的云会计特征及应用中指出会计数据具有一定特殊性，大数据主要表现在会计数据的分离性、会计数据的及时获取性、会计数据的安全性以及会计数据的相关性等方面。在大数据背景下的云计算可以解决云会计模糊性和不确定性的问题，会计应用程序应该在大数据云计算的环境下加强会计云计算平台建设，完善信息安全风险评估机制和计费功能，并保证会计资料的云安全。 许金叶、李歌今（2013）在构建会计大数据分析平台：企业会计云计算建设的核心阐述了会计数据处理的时代企业要向大数据分析型转化，必须改变传统观念，构建会计数据分析平台。杨潇（2013）在浅谈会计“云计算”中指出云

13、计算是一种基于互联网的超级计算模式，用户按照操作意图，通过互联网可以访问大规模数据中心，而不是在本地计算机或者远程服务器中，可以快速的从庞大的会计信息中找到自己想要的数据，并且无论在何时何地都能快速的进行计算。我国处于云计算产业爆发前夕，所谓的云会计就是会计的“云计算”。云会计软件是采用复式记账的原则基于数据库的会计工具，通常包括以下几个模块：总账模块、银行现金账模块、供应链模块、应收应付模块等。传统的会计软件安装在计算机或局域网上，我们只能使用一个特定的计算机或网络，具有很大局限性。会计“云计算”是网络会计软件，我们随时都可以通过互联网进行会计和审计，实时通过互联网访问系统，与其他会计、审计

14、人员进行合作。程平、何雪峰（2011）在“云会计”在中小企业会计信息化中的应用一文中在解释的“云计算”，指出服务模式和分类的内涵。文章中给出云会计的定义和云会计的体系结构的基础。阐述了互联网上的云会计提供给公司的是会计管理、会计决策等虚拟的会计信息系统。在一般情况下，系统结构可分为一个应用层、平台层、数据层、基础设施与硬件虚拟化层等层面。云会计不仅能使中型和小微型会计的息技术进行外包服务，也会使企业降低核算成本，同时云计算还能提高企业会计核算的效率。中小型企业有必要根据公司控制的现状选择合适的云会计服务提供商。刘爽、谢武（2012）在云会计在企业会计信息化中的应用研究指出会计信息是否安全仍然是

15、企业在会计信息化建设方面选择时的一个最重要的问题。虽然云会计在发展过程中遇到一些困难，但是基于云计算的企业会计信息管理系统，是可以应用到提高会计工作效率和操作能力的信息系统，并且还可以有效减少公司会计和财务管理的经营成本，为公司或者团体的健康发展提供动力。王欣（2013）在云环境下中小型企业财务会计的特点及发展策略指出云会计是会计加上云计算，是新兴的科学技术，也是对企业财务管理和会计信息化管理要求的提高，还是公司信息化管理建设发展到一定阶段的必然结果。云会计在世界范围内兴起的低碳经济热潮中避免了资源浪费，做到了环保和节能，并降低财务管理和运行成本，可以促进工业经济改革。姚仲明（2013）在云会

16、计：会计信息发展的新趋势中详细描述云会计是基于云计算概念模型用来实现整合企业会计信息的管理系统，并指出新型的云计算技术和会计信息管理系统是会计信息化发展的必然趋势。云会计的运用不仅能提高公司的管理能力，更能加强自身的竞争力。云会计核算是公司新的会计工作方式，不可避免的面临一些问题。上述许多学者对大型数据环境下的云会计不仅进行了详细的阐述，并对基于云计算技术下的会计核算叙述了自己不同的观点，但很少有学者对政府、云会计提供商、公司等三个方面存在的问题进行必要的说明，本文对其进行补充性论述。二、云会计的定义和基本结构（一）云会计的定义云会计可从企业用户和软件服务提供商两个方面来解释。云会计是构建在互

17、联网上，向企业提供会计核算、会计管理和会计决策服务的虚拟会计信息系统。对云会计软件服务提供商来讲，云会计服务主要包括硬件和软件基础设施以及会计信息化管理应用系统。云会计服务提供商可以构建应用云计算技术的会计制度和云计算技术下的会计信息核算系统，为企业提供各种能集中在互联网上运行的会计组件。云会计，其根本目的是提高公司会计工作的效率，因此在企业看来重要的是云服务提供商要提供令自己满意的云计算服务。（二）云会计的基本结构云会计构建于网络服务器基础设施数据存储平台，能够进行多种应用程序，并对对管理平台的会计数据资源进行计算。云会计的结构基本上可分为基础设施层、硬件虚拟化层、数据层、平台层和应用层。云

18、会计的结构与云会计提供的服务对应关系如图1所示：图1 云会计的结构与云会计提供的服务对应关系从图1中可以看出,每一层对应于由云会计组成的服务。如采用云计算技术，使用基础设施作为服务（IaaS）云会计结构的存储和数据中心应用；使用硬件作为服务（HaaS）来建立一个服务器集群，形成有效的计算能力，基于互联作为网的云会计制度的最终形式；使用数据作为服务（DaaS）来构建和整合企业经济业务的和会计信息的核心数据资源；使用平台作为服务（PaaS）来构建云数据库服务，会计和会计信息技术平台的开发和应用环境服务；软件作为服务（SaaS）来构建云会计核算系统，管理会计系统，会计控制系统和会计决策系统，一样的访

19、问入口以及其他相关的会计信息系统和业务系统。此外，通过对统一访问网关（Portal）的建设，管理和提供服务的目录，完整的企业云会计提供相应的连接服务。会计基础的云架构，每层可以来自一个或者多个服务提供商，也可向多个软件提供商分别购买会计信息系统的各个模块。三、云会计的应用优势云会计的实质是在云计算工作环境下能够完成企业的会计核算和决策管理等的信息管理系统。这种会计信息外包服务将促进会计工作的进一步发展。云会计主要有以下几种优势：（一）让中小型企业以“低价格”享受“高服务”目前我国注册会计师人数仅刚刚突破20万，而我国中小型企业总数已高达4200万户以上。企业总数与注册会计师人数，如此巨大反差揭

20、示了广大中小企业在利用会计核算中的不足之处。这不仅阻碍了公司的发展，而且也会导致国民经济收入的严重损失。大多数小型和中型的企业会计在使用过程中的缺陷是会计信息化建立在大量的硬件基础设施上。他们必须要从机房的安装、办公的快捷、电力的供应、温度和湿度的差异以及会计信息系统的安全性能上来解决问题。公司在硬件维护和软件安装方面也需要花费大量的金钱来进行升级和处理繁琐的业务。公司利用云会计可以减少成本，不仅不需要特殊的维修人员，更不需支付额外的维修费用。公司只需采用租赁方式来使用云会计即可。在当今竞争激烈的市场环境下，公司可以在自己的战略活动中减少开支，以便进行集中力量的去发展重要的业务。会计核算服务，

21、只需支付相对较低的“租金”就能够享受高品质的业务服务。云会计所节约公司的成本，如网络中的“外包”，不仅使企业财务管理得到优化，同时提高了企业的经济效益。（二）强化企业会计管控能力云会计服务提供商的专业化和云会计发展的规模化，已使云会计降低门槛能够为小型和中型的企业服务。对于企业的关于显著的信息安全与风险的需求，云会计服务商只有通过获得最新的技术以满足企业的快速发展会计信息技术。此外，企业工作人员可以通过这种方式来提高效率，让自己更加专注于企业会计的工作。云会计提供商可以提供信息技术专业人员进行在线咨询服务。云会计提供商开发的利用云计算进行的会计核算软件，支持多终端接入，企业能够在云计算的会计制

22、度核算处理中心的任何地方登录，有更多的分布式业务支点。通过原始纸质单据完成会计的核算需要很长的时间，而云会计可以及时在业务交易中进行处理。公司的CFO或者财务管理员在对企业预算执行情况、计费管理和财务决策方面，更能确保信息准确。云会计核算制度下的财务信息，它不再是一个孤岛，而是能及时控制核算。它所具有的便捷计费模式鼓励着企业向管理型会计模式转变。云会计服务软件提供了一个及时的预算信息给管理者，它不再是一个逐步的过程，而是把事后控制转变成为事前控制。（三）促使会计信息资源共享，适应集团企业财务管理的要求经济全球化的今天，一些大型企业通过国际资本市场收购其他企业，以快速扩大市场规模。企业的扩张和兼

23、并需要财务与经营进行有效协同，才能提高抗风险能力。企业发展到一定阶段，在传统的财务管理基础上要想对公司进行有效的控制是非常困难的。云会计在集团化发展的趋势下产生，以建立完善的财务管理平台来适应集团公司的财务管理和控制决策的更高要求。云会计的进一步分化，将不再集中在低成本计算应用平台，而是集中在高端的云计算服务应用平台。通过软件服务可以快速上手，用它的实时业务定制功能轻松更改、集成或定制系统，以满足客户服务的任何挑战。会计信息需要银行、税务部门、会计师、公司、供应商和客户的合作。利用IT对传统会计进行协作连接，进行逐步过渡，从而实现了企业会计信息管理的一体化，会计在云计算环境的价值也就提升了。云

24、会计核算信息共享，是建立以云会计核算中心，重点突出，利用互联网和云计算，将会计数据集成分享在云端，有效地实现企业集团管理。四、云会计发展所面临的问题（一）处于起步阶段的云会计技术还不成熟云计算平台建立必要的研发费用是比较大的。财务会计信息的云计算技术仍然处在我国的云会计的研究和开发的初级阶段，推广力度不够，技术还不成熟。如谷歌、微软在美国已经建立了成熟的云计算平台，而国内的企业云应用平台仍处于起步阶段，构建云服务应用平台的技术不够成熟。云计算的信息传输速度受网络带宽以及其他硬件设施等因素的影响，会计信息系统的应用程序严重依赖网络。频繁访问数据是云计算应用可能导致数据交换在网络上传输的负载过大，

25、造成不能被发送的关键问题。网络节点故障检测和自愈功能，动态传递函数应用程序依赖于网络技术的发展，其中就包括报警和辅助系统管理应用负载检测。（二）云会计的市场认可度较低目前在中国与云计算相关的业务包括企业应用的在线会计数据处理业务的只有不到10%。目前，政府的政策支持不够，在云计算产业、云计算技术和云计算服务态度等方面的标准还不够明确，公认的云计算应用不够。中国在目前情况下，云计算集中在低端市场，主要原因是用低成本开发新的市场。中小企业的云服务提供商和与云相关的财务会计软件服务，如畅捷通旗下的“易代账”，主要是针对小型和中型的企业在日常的经济活动、会计核算和财务管理等方面提供的在线财务服务。当企

26、业需要一个基于以云计算为核心的财务会计和企业管理软件时，在当前云会计软件提供商中还不能提供全部功能。（三）云会计的信息处理能力不足基于云计算的云会计服务端，是一个大的服务器，很多公司把自己庞大的信息传送到服务器里，因此对服务器来说，实时处理和正常运行是一个很大的挑战。但是云计算的信息传输速度显著受网络带宽以及其他因素的影响。大量的拥堵和数据访问以及数据交换频繁必然会导致网络数据延迟。此时云计算下的会计信息在网络上的传输负荷容量会达到瓶颈。这种故障检测和恢复，以及支持动态负载和报警管理应用程序，包括在用于实现一个功能的系统中，网络技术的发展依赖于网络节点的迁移能力。虽然云计算工业依靠互联网提升，

27、但随着云计算的发展，它已不可能满足现有的网络通信功能的进一步发展的要求，如果这一现状不能够得到改善，就会显著制约会计信息网络通信的传输容量。（四）云会计的信息安全缺乏保证云计算下会计信息的安全性问题制约了企业会计信息化建设的步伐。目前大多数的公司认为云会计存在信息安全隐患，认为云会计不能保证资料的安全性。大多数企业认为会计信息一旦泄漏，对企业来说后果是非常严重的，所以不愿意接受云会计产品及其相关服务。立足于对公司财务信息安全方面的考虑，公司对“云计算”的态度也会非常的谨慎。尽管所有的云会计供应商，宣称他们开发的云会计产品比传统的会计核算软件都更具有安全性和信息传输处理的能力，企业被存储在云中的

28、会计信息已经进行了加密性处理，但企业对此还是保持质疑态度。具体来说，为了使云会计能够满足公司的安全要求，涉及到商业机密的关乎企业生存和发展的会计信息，云会计提供商还要进一步提高产品质量。（五）云会计与现有会计制度的冲突现实中的经济业务活动按照我国现行的会计制度和会计准则的规定，需要按照顺序进行会计记录，并要粘贴对应的原始凭证。云会计中会计记录存储在企业云平台上，将无法粘贴原始凭证并且保存纸质的会计文件。云核算，其组织结构和业务流程与之前传统的会计核算方法不同，公司在基础档案、机构设置上要进行深入分析，应该适当修改业务流程，使各种业务达到多对一或多对多的模式，以实现高效和有效的接口对接。五、云会

29、计在发展过程中面临问题的解决方法（一）政府应该建立健全云会计相关法律法规，监督云会计平台全面建设国民经济和社会发展“十二五”规划提出：要发展以云计算的深度和广度为代表的高端软件领域，战略性的支持该领域范围内的新兴产业的发展，从而全面推进我国的信息化与工业化建设。但是，现在我们的国家还没有出台云计算的标准性文件，云计算的数据安全指导方针和要求还不明确。在云技术发展初期，我们可以结合国内云计算发展过程中遇到的问题，逐渐完善相关法律法规。例如建立确保安全的法律法规，以保证云计算和云会计信息的安全性。在法律和规范云计算市场法规的同时，应该丰富和完善财务管理功能和提高云计算服务。一方面，我们的会计软件除

30、了提供了在线现金管理，还要以企业需求为核心来丰富财务会计，改善上述的信息服务的不足之处。云计算服务的发展方向，最终基于云的ERP的购买方和销售方一体化的供应链，来扩大基础金融功能的整合，通过进行财务分析来达到在线决策支持功能。二是提高云会计软件的发展速度，发展私有云服务，云会计服务公司提供的编程支持提供商和应用程序通过其他方法编制的云支付租金的平台，以满足他们的需求的语言和工具，云会计服务提供商，并提出在云计算平台满足他们的业务需求。三是推广网上定制服务。公司是不断变化的，云会计提供商应根据公司业务不断增长的需求，提供合适的云计算软件和服务信息。我国应加强云会计平台建设。第一，我们需要加强对云

31、服务提供商进行资质考核评定，中国应当制定云服务供应商的信息安全标准资格的法律和规定。政府有必要选择一些资信良好、能确保云计算安全性的、拥有卓越云计算技术的云会计服务提供商对中型企业和小微型企业进行试点式服务；第二，逐步完善和健全第三方监督机制职能，确保信息的安全性，对建立云服务供应商的资格进行不定时的检查和监督，对存在问题进行及时整改，查明并且立即取消没有参与资格的云服务供应商。由于建设云会计服务平台规模大并且开发周期长，需要政府资金和技术方面的支持。因此，政府出台的云会计制度，要进行政策方面的鼓励，才可以有效地通过政府补贴和奖励解决资金难题。国外知名的成熟的云会计应用平台，如谷歌和微软的先进

32、经验值得我们借鉴学习，从而开发出适合我国企业发展的会计云计算平台。（二）云服务提供商要加强云会计平台建设，增强服务功能云服务提供商要按照有关法律和政策性法规，建立严格的企业数据安全服务。为了快速解决安全问题,应当建立和完善安全预警机制和应急处理机制，防范于未然，若发现问题要有快速有效的处理机制，做到事前预防，事后监督；另外云服务的数据安全供应商要加强信息安全方面的科技创新，警惕不安全因素的出现。云服务提供商还应该加强研究，采取秘钥、身份认证、访问日志、指纹识别等以及其他安全措施建立强大的“防火墙”来保证信息安全。同时，云服务提供商要加强对企业的会计从业人员的培训，主要包括技术方面和数据安全意识

33、方面，防止员工因操作失误、安全意识薄弱而导致数据泄露或丢失，对企业造成不必要的损失。云服务提供商也应当面向客户、实时了解客户的需求，并通过提供在线定制等个性化服务和加强人性化云会计设置界面来满足用户的需求。云服务提供商也应当增强云会计软件多样性开发的功能，积极发展企业个性云服务,允许企业根据自身特点通过租赁的方式与云服务提供商进行合作，使云服务提供商的通过编程语言编写自己的应用程序，然后进入云计算平台来满足企业个性化的处理需求。企业以财务会计的需求进入云计算平台，满足个性化的业务需求完善自己的云计算应用程序和信息处理能力，打破传统的会计核算软件的功能，使云会计在企业中具有更好地服务水平和更深层

34、次的影响。逐步添加云计算财务分析功能、企业采购和金融一体化功能，最后对全面资源管理提供在线定制服务。企业可以能根据自己的业务需求变化和公司发展情况随时调整云计算的功能以满足自己的不断成长。（三）管理者要转变观念，会计人员要提高自身素质信息时代的不断发展，会计工作与信息化相结合是大势所趋，大多数企业都无法“置身之外”。因此，面对“云会计时代”的到来，企业管理者要摒弃以前墨守成规的传统观念，敢于摒弃落后的手工时代。如果管理层没有勇气去尝试“云会计”所带来的方便和效率，企业就会在信息化时代逐渐被淘汰，无法实现企业的可持续经营。企业要跟上时代潮流，就必须学会接受新事物，大胆创新，找到适合企业财务信息化

35、建设的发展道路，在企业会计核算工作的发展过程中，达到更高的水平。云服务的发展，还要求提供商在国家政策的支持下，以客户需求为导向，通力合作促进发展。基本的会计专业知识、信息处理技术、全面的分析功能：它可以被归纳为会计人员三大能力。会计人员所要掌握的除了基础知识和专业技能，更多的是要熟悉国家的经济法规。首先，专业知识不仅是会计从业人员的基本条件，而且是会计人员具有职业判断能力的基础条件。专业知识主要包括会计基础、计算机基础、财务管理、成本会计、行业会计理论和财务制度以及经济法律法规等。其次，信息处理技术是指会计从业人员应该熟练掌握财务信息的收集整理技术。信息处理技术包括基本办公软件的使用和专业数据

36、处理软件的使用等方面。最后，综合分析能力对于会计从业人员来说也是非常重要的。在复杂多变的经济环境中，会计人员对于会计信息的处理整合，对业务的分析能力是非常重要的。确保能够及时准确的分析处理复杂的会计信息，这就要求会计人员具有在复杂经济环境中对困难的应对能力和关键时候的决策和风险控制能力。六、结论云会计是基于云计算的会计业务处理流程，其本质就是使用云计算在虚拟会计信息系统上建立一个完整的企业会计系统对企业完整的会计工作流程进行合理操作。基于云计算的企业管理信息系统完善了公司会计信息建设，将来会成为新信息技术发展的潮流。尽管会计“云计算”有明显的优势和不可避免的劣势，它仍然是经济社会发展不可逆转的

37、趋势。对于云会计的发展所存在的问题，政府应该制定并完善关于云会计的法律和法规；云服务提供商要增强服务功能和加强云会计平台建设；管理者要转变观念和会计人员要提高自身素质。会计“云计算”产业的发展政府是保障、云服务提供商是基础、企业的需求是动力，有了三者的支持，云计算技术才会不断成熟、应用范围也会不断增加。推动云会计时代的进程，还需要所有参与者共同努力。在政府主导的情况下“云会计”将获得全面发展，会计“云计算”市场也将充满巨大的商机和无法预料的挑战，市场也会释放出更多的应用需求，从而推动具有中国特色的社会主义市场经济建设，提高我国现代化水平。参考文献1 程平,周欢,杨周南. 云会计下会计信息安全问题探析J. 会计之友,2013(01):55-60.2 程平,李宁. 云会计产品可信性评价指标体系与等级模型J. 会计之友,2014(18)