会计(2014)第二十二章会计政策会计估计变更和差错更正课后作业 (下载版)

1、第二十二章会计政策、会计估计和差错更正一、单项选择题1.甲公司原为执行小企业会计制度的公司，因企业规模扩大和企业组织形式的变更，经董事会批准于2014年1月1日首次执行企业会计准则，对有关会计政策和会计估计作如下变更，对子公司股权投资的后续计量由权益法改为成本法。甲公司对子公司的股权投资2014年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元，假定甲公司计划长期持有对子公司的股权投资。所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，预计在

2、未来期间不会发生变化。甲公司因该事项确认的利润分配金额为（）万元。A.50B.450C.37.5D.3752.甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013年1月1日将发出存货由先进先出法改为移动加权平均法。2013年年初存货账面价值为3600元，数量60千克，2013年3月、5月分别购入材料300千克、450千克，单价分别为65元、70元，6月领用350千克，采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为27600元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。A.-1141.4B.4550C.3408.6D.-340

3、8.63.甲公司原为执行小企业会计制度的公司，因企业规模扩大和企业组织形式的变更，经董事会批准于2013年1月1日首次执行企业会计准则，从2013年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法（即不确认暂时性差异的所得税影响）改为资产负债表债务法，2012年年末资产计提的减值准备余额为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础的产生的暂时性差异为500万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。该事项对甲公司期初盈余公积的影响金额为（）万元。A.7.5B.75C.67.5D.12.54.甲公司2011年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为104万元，原

4、估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按年限平均法计提折旧。由于该设备所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，甲公司于2014年1月1日将设备的折旧方法改为双倍余额递减法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值不变。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。则该估计变更对甲公司2014年净利润的影响金额为（）万元。A.0B.-7.5C.-13.5D.-23.55.2013年7月1日，甲公司鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将A生产线的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。A生产线系2011年12月购入，

5、并于当月投入生产产品，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A生产线一直没有计提减值准备。假定不考虑其他因素，A生产线2013年应计提的折旧额为（）万元。A.1500B.2000C.2500D.30006.2013年以前信达公司根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额计提5%的坏账准备。2013年1月1日，由于掌握了新的信息，将应收账款的计提比例改为余额的15%。2012年12月31日信达公司坏账准备余额为150万元，2013年12月31日，信达公司应收账款余额为5000万元。信达公司2013年应计提坏账准备的金额为（）万元。A.150B.750

6、C.0D.6007.甲公司2014年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2012年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2012年应摊销的金额为240万元，2013年应摊销的金额为960万元。2012年和2013年实际摊销金额均为960万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2014年年初未分配利润应调增的金额是（）万元。A.486B.540C.648D.7208.2013年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台30

7、0万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2014年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2013年12月1日收到丁公司1170万元存入银行同时，发出商品，并开具增值税发票。甲公司确认收入1000万元，确认成本600万元，假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司差错更正的处理说法错误的是（）。A.借：以前年度损益调整主营业务收入1000贷：其他应付款1000B.借：发出商品 600贷：以前年度损益调整主营业务成本 600C.借：以前年度损益调整-财务费用5 （2×515-2×500）÷6贷：其他应付款 5D.甲公司的处理正确，无需调整9.长江

8、公司2012年度财务报表于2013年2月28日对外报出。2010年长江公司、黄河公司及银行三方签订一项合同，黄河公司向银行借款10000万元，以黄河公司拥有的一栋房产向银行提供抵押，同时长江公司作为连带责任保证人，在黄河公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2011年11月，黄河公司无法偿还到期借款。2012年12月26日，长江公司、黄河公司及银行三方经协商，一致同意以黄河公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时黄河公司抵押房产的市场价格估计，长江公司认为拍卖价款足以支付黄河公司所欠银行借款本息合计12000万元。为此，长江公司在其2012年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但

9、未确认与该事项相关的负债。2013年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，黄河公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求长江公司承担连带保证责任。2013年3月20日，法院判决长江公司承担连带保证责任赔款12000万元，长江公司于当日支付了相应款项。关于上述事项，下列处理正确的是（）。A.对于上述事项，长江公司应追溯调整2012年的财务报表，调整2012年留存收益的金额为12000万元B.对于上述事项，长江公司应将发生的赔偿12000万元计入当期损益C.对于上述事项，长江公司应追溯调整2012年的财务报表，并确认相关预计负债12000万元D.对于上述事项，长江公司应调整2013年期初留存收益

10、12000万元10.甲公司2014年12月发现2013年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算，该工程账面价值1600万元（假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出），预计使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。更正该项前期重大差错使甲公司2014年资产负债表期末资产总额（）。A.增加1600万元B.增加1300万元C.减少300万元D.减少1600万元11.2014年1月1日发现，2013年12月31日甲公司应付丙公司账款余额为100万元，因甲公司发生财务困难，双

11、方进行债务重组，丙公司同意豁免甲公司债务50万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若甲公司在未来一年获利，则甲公司需另付丙公司25万元。估计甲公司在未来一年很可能获利。甲公司确认营业外收入50万元，冲减应付账款的账面价值100万元，确认应付账款的公允价值50万元，假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司的差错更正调整说法错误的是（）。A.调整增加2014年资产负债表期初预计负债25万元B.调整减少2014年利润表当年的营业收入25万元C.调整减少2014年利润表上年的营业收入25万元D.调整减少2014年资产负债表年初盈余公积2.5万元二、多项选择题1.下列属于会计政策变更的有（）。A.低值易耗

12、品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法B.对合营企业投资由成本法改为权益法核算C.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价D.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本2.下列关于会计政策变更的说法正确的有（）。A.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息B.会计政策变更一经确定，不得随意变更C.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更D.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更3.下列关于会计政策变更的累积影响数，说法正确的有（）。A.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响B如果提供可比财务报表，则

13、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配4.甲公司2013年、2014年分别以900万元和220万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2015年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。假设甲

14、公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A、B股票有关成本及公允价值资料见下表：A、B股票有关成本及公允价值单位：万元成本与市价孰低2013年年末公允价值2014年年末公允价值A股票90010201020B股票220260下列关于甲公司财务报表的调整说法正确的有（）。A.调增交易性金融资产2015年年初余额160万元B.调增递延所得税负债2015年年初余额40万元C.调增公允价值变动收益2014年金额160万元D.调整所得税费用2014年金额10万元 5.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，

15、该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2004年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共10000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2013年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为1000万元。假定实际利率为10%，（P/F，10%，20）=0.1486，（P/F，10%，12）=0.3186。甲公司按净利

16、润的10%提取法定盈余公积。甲公司上述会计政策变更对2013年资产负债表年初项目影响的表述中正确的有（）。A.应调整增加固定资产项目金额148.6万元B.应调整增加固定资产项目金额89.16万元C.应调整增加预计负债项目金额318.6万元D.应调整减少未分配利润项目金额206.5万元6.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列表述中正确的有（）。A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期

17、间确认会计估计变更影响数的方法C.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益D.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务报表进行调整7.甲公司所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%，2013年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为长期投资核算（持股比例很小），期末公允价值为550万元，甲公司在2013年12月31日资产负债表上按照原制度以500万元确认其股票投资价值，没有确认所得税影响。2014年1月1日甲公司首次执行新准则，将其重分类为可供出售金融资产。不考虑其他因素的影响，以下处理错误的有（）。A.减少留存收益37.5万元B.确认递延所得税负债12.5万元C.增加资

18、本公积50万元D.2014年利润表“上年数”减少净利润12.5万元8.下列属于会计估计变更的有（）。A.应收账款计提坏账比例由5%调整到10%B.固定资产的预计净残值由20万元调整到40万元C.交易性金融资产期末的公允价值由100万元调整到200万元D.投资性房地产由公允价值模式转换为成本模式进行处理9.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年5月20日，甲公司发现在2013年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2013年12月31日，甲公司误将A库

19、存产品的可变现净值预计为900万元。则甲公司因该差错更正下列处理中，正确的有（）。A.确认递延所得税资产50万元B.确认应交所得税50万元C.确认盈余公积-15万元D.确认未分配利润-180万元10.甲公司的财务经理在复核2013年财务报表时发现一项问题：甲公司为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2012年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易

20、费用8万元；100万股系2012年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2013年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。假定不考虑所得税等问题，下列关于甲公司差错更正的会计处理说法正确的有（）。A.减少盈余公积36.2万元B.减少利润分配未分配利润325.8万元C.增加资本公积362万元D.减少公允价值变动损益150万元11.黄河

21、公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出，该公司在2013年5月份发现：2012年12月15日，黄河公司购入100万份股票，实际支付款项600万元，另支付交易费用50万元，并将其作为可供出售金融资产核算。至年末尚未出售，2012年12月31日的公允价值为850万元。黄河公司按其购买价款600万元列报在资产负债表“可供出售金融资产”中，同时将交易费用计入投资收益。下列关于该事项的差错更正的会计处理中，正确的有（）。A.因差错更正应调增2013年资产负债表中年初资本公积150万元，调增年初未分配利

22、润33.75万元B.因差错更正应调增2013年资产负债表中年初资本公积200万元，调增年初未分配利润33.75万元C.因差错更正应调增2013年利润表中上年所得税费用12.5万元，调增上年投资收益50万元D.因差错更正应调增2013年利润表中上年所得税费用62.5万元，调增上年投资收益37.5万元12.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2014年1月在对其2013年度财务报表进行内审时发现2013年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为100万元（不含增值税，下同），旧商品的回收价

23、格为5万元，丙公司另向甲公司支付112万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为100万元，增值税额为17万元，并收到银行存款112万元。该批A商品的实际成本为60万元，未计提存货跌价准备。旧商品已验收入库，假定不考虑收回原材料增值税。甲公司确认主营业务收入95万元和主营业务成本60万元，下列关于甲公司的调整说法正确的有（）。A.甲公司的处理正确，无需做调整B.调整增加2014年资产负债表年初存货余额5万元C.调整增加2014年利润表当年主营业务收入5万元D.调整增加2014年利润表上年主营业务收入5万元13.甲公司财务经理2013年年末在对财务报表审核

24、时，发现如下问题：甲公司为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2013年1月1日起，甲公司将其投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2010年12月31日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为8500万元。2013年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用

25、公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2010年12月31日为8500万元；2011年12月31日为8000万元；2012年12月31日和2013年1月1日为7300万元；2013年12月31日为6500万元。不考虑所得税等因素的影响，下列关于甲公司的会计处理，说法正确的有（）。A.调减盈余公积52万元B.调减利润分配未分配利润468万元C.调减其他业务成本340万元D.调减公允价值变动损益800万元三、综合题1.甲公司为增值税一般纳税人，适应的增值税税率为17%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。其财务总监在2014年年初对2013年报表进行内审时对以下相关交易和事项

26、存在疑问：（1）甲公司2013年1月1日购入乙公司一项专利权，实际支付价款200万元，相关税费5万元，为引入新产品进行宣传发生广告费5万元、管理费用5万元。当日该项专利权达到预定用途，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，税法和会计规定相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 215贷：银行存款 215借：管理费用21.5贷：累计折旧 21.5（2）2013年2月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认

27、应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2013年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：应收账款1900销售费用 100贷：主营业务收入2000借：主营业务成本1600贷：库存商品1600借：应收账款 170贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170（3）3月20日，甲公司向丁公司销售特定型号钢材一批，售价为2000万元，成本为1600万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的

28、市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号市场供应稳定。假定税法规定，其增值税义务已经发生，所得税义务在确认收入结转成本时发生。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：其他应付款2340贷：应交税费应交增值税（销项税额） 340主营业务收入2000借：发出商品1600贷：库存商品1600（4）甲公司于2013年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，该写字楼原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2013年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元，甲公司对出租的写字楼采用公允价值模

29、式进行后续计量。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：投资性房地产成本 40000贷：固定资产 36000资本公积资本公积3000递延所得税负债1000借：投资性房地产公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000借：所得税费用 770贷：递延所得税负债 770假定甲公司适用的所得税税率为25%；不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。要求：请帮助财务总监判断上述事项是否存在问题，如果存在问题请说明理由，并作出相关

30、更正会计处理。2.腾达股份有限公司（以下简称腾达公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2013年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2014年4月30日，腾达公司已于2013年12月31日对公司账目进行了结账。2014年3月31日，财务经理对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理（假定腾达公司下列业务中，除特殊说明外，销售价格均不含增值税税额）：（1）2013年10月15日，腾达公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，腾达公司按甲公司销售每台A设备

31、价款的5%支付手续费。至2013年12月31日，腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2013年12月31日，腾达公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2014年3月31日，腾达公司尚未收到销售A设备的款项，按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。腾达公司的会计处理如下：借：应收账款4510贷：主营业务收入4000应交税费应交增值税（销项税额） 510借：销售费用 200贷：应收账款 200借：主营业务成本3200贷：库存商品3200借：资产减值损失 215.5贷：坏账准备 215.5（2

32、）2013年12月1日，腾达公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，腾达公司与乙公司签订补充合同，约定腾达公司在2014年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。当日，腾达公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2013年12月31日，50台B设备尚未发出，业务实质上具有融资性质，腾达公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是，有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 750贷：库存商

33、品 750（3）2013年12月10日，腾达公司与黄海公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司，股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2013年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。腾达公司的会计处理如下：借：其他应收款6000贷：长期股权投资5400投资收益 600（4）2013年10月25日，腾达公司与戊公司签定为戊公司提供劳务总额为200万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付150万元，余款在结束时支付。2013年11月1日，

34、腾达公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2013年12月31日劳务完成50%，腾达公司已经发生支出150万元（以银行存款支付），腾达公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本80万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果腾达公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。腾达公司的会计处理如下：借：预收账款 150贷：主营业务收入 150借：主营业务成本 150贷：劳务成本 150（5）2013年12月25日，腾达公司向黄海公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2013年12月28日，腾达公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，

35、价款总额为500万元，增值税税额为85万元。腾达公司已收到黄海公司通过银行支付的款项。E设备每台成本为180万元。至2013年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。税法关于确认收入的规定是：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。腾达公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 360贷：库存商品360（6）2014年2月8日，腾达公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于2013年

36、12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2014年2月8日，腾达公司的会计处理如下：借：资产减值损失 234贷：坏账准备 234（7）2014年2月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2013年度已交所得税税款的通知，2月28日收到税务部门返还的所得税税款720万元。甲公司在对外提供2013年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2013年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2013年度财务报表相关项目的金额。要求

37、：对上述差错作出更正的会计处理分录（不需作出以前年度损益调整科目结转到利润分配的处理）。（答案中的金额单位用万元表示）3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2015年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。该办公楼于2011年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为40000万元，已提折旧为8000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。从2015年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房

38、地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日和2014年12月31日的公允价值分别为32000万元、36000万元、38400万元和40400万元。假定按年确认公允价值变动损益。要求：（1）编制2011年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。（2）填列2015年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。会计政策变更累积影响数计算表单位：万元年度原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2012年2013年小计2014年合计（3）编制有关项目的调整分录。（4）填写2015年所有

39、者权益变动表中关于该会计政策变更的影响金额数。所有者权益变动表项目本年金额上年金额···盈余公积未分配利润···盈余公积未分配利润一、上年年末余额90910加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额·····四、本年年末余额参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】会计分录：借：长期股权投资4000盈余公积50利润分配未分配利润 450贷：长期股权投资损益调整 500成本40002.【答案】A【解析】如果甲公司采用先进先出法，期末库存的460千克存货中有10千克为3月购入的，

40、450千克为5月购入的，那么期末存货未计提减值准备前的账面价值=10×65+450×70=32150（元），应计提存货跌价准备=32150-27600=4550（元）；如果采用移动加权平均法，2013年存货的平均单价=（3600+300×65+450×70）÷（60+300+450）=67.41（元），期末未计提存货跌价准备前的账面价值=67.41×460=31008.6（元），应计提的减值准备=31008.6-27600=3408.6（元）。会计政策变更对存货跌价准备的影响金额=3408.6-4550=-1141.4（元）。3.【答

41、案】A【解析】会计分录：借：递延所得税资产 75（300×25%）贷：利润分配未分配利润67.5盈余公积 7.54.【答案】C【解析】设备2012年和2013年分别计提的折旧额=（104-4）/10=10（万元），2014年1月1日设备的账面净值=104-10-10=84（万元），设备2014年计提的折旧额=84×2/（8-2）=28（万元），按原会计估计，设备2014年计提的折旧额=（104-4）/10=10（万元），该估计变更对甲公司2014年净利润的影响金额=（10-28）×（1-25%）=-13.5（万元）。5.【答案】A【解析】至2013年6月30日A生

42、产线已累计计提折旧额=（10500-500）÷10×1.5=1500（万元）；2013年变更后应计提折旧额=（10500-1500）÷（6-1.5）×6/12=1000（万元）；2013年应计提折旧额=（10500-500）÷10×6/12+1000=1500（万元）。6.【答案】D【解析】2013年12月31日，信达公司应收账款的坏账准备余额=5000×15%=750（万元）；2013年12月31日，信达公司应计提的坏账准备金额=750-150=600（万元）。7.【答案】A【解析】甲公司2014年年初未分配利润应调增的金

43、额=（960-240）×（1-25%）×（1-10%）=486（万元）。8.【答案】D【解析】甲公司差错更正的会计处理如下：借：以前年度损益调整主营业务收入1000贷：其他应付款1000借：发出商品 600贷：以前年度损益调整主营业务成本 600借：以前年度损益调整-财务费用 5 （2×515-2×500）÷6贷：其他应付款 59.【答案】B【解析】2013年3月20日法院判决长江公司承担连带担保责任时，长江公司2012年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款12000万元不能再追溯调整2012年度的财务报表，应计入发生当期损益。相关会计分录

44、：借：营业外支出 12000贷：银行存款 1200010.【答案】C【解析】甲公司更正该项前期重大差错，使其在建工程减少1600万元，同时使固定资产增加1600万元，应计提折旧额=1600/8×1.5=300（万元），减少固定资产账面价值300万元，资产总额减少300万元。11.【答案】B【解析】或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件时应将其确认预计负债。借：以前年度损益调整营业外收入25贷：预计负债25借：利润分配未分配利润25贷：以前年度损益调整25借：盈余公积 2.5贷：利润分配未分配利润2.5二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】选项A，属于会计估计变更。2.【答案】AB

45、【解析】选项C和D，不属于会计政策变更。3.【答案】BCD【解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响，选项A错误。4.【答案】ABD【解析】调增公允价值变动收益2014年的金额为40万元（260-220），选项C错误。5.【答案】BCD【解析】甲公司的会计处理为：借：固定资产148.6（1000×0.1486）贷：预计负债 148.6借：利润分配未分配利润 206.5盈余公积 22.94贷：累计折旧59.44（148.6/20×8）预计负债170（1000×0.3186-1000×0.1486）应调增固定资产项目金额=148.6-59.44=89.16（

46、万元）；应调增预计负债项目的金额=148.6+170=318.6（万元）；应调减未分配利润项目金额206.5万元。6.【答案】ABC【解析】企业不能调整已经报出的财务报表，选项D错误。7.【答案】ACD【解析】确认递延所得税负债的金额=（550-500）×25%=12.5（万元），计入资本公积的金额为37.5万元（50-12.5），不影响净利润。8.【答案】ABC【解析】选项D，属于会计差错更正，投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式，不能由公允价值模式转换为成本模式。9.【答案】AC【解析】借：以前年度损益调整 200贷：存货跌价准备 200借：递延所得税资产50贷：以前年度

47、损益调整50借：利润分配未分配利润 150贷：以前年度损益调整 150借：盈余公积15贷：利润分配未分配利润1510.【答案】ABD【解析】借：交易性金融资产成本 3500（24001100）盈余公积36.2利润分配未分配利润 325.8可供出售金融资产公允价值变动 362（3512300×10.5）贷：可供出售金融资产成本3512 （2400110084）交易性金融资产公允价值变动 350（3500300×10.5）资本公积其他资本公积 362借：可供出售金融资产公允价值变动 150贷：资本公积其他资本公积 150借：公允价值变动损益 150贷：交易性金融资产公允价值变动

48、 15011.【答案】AC【解析】黄河公司因差错更正应调增资产负债表中2013年年初资本公积=（850-600-50）×（1-25%）=150（万元），调增年初未分配利润=50×（1-25%）×（1-10%）=33.75（万元），选项A正确，选项B不正确；黄河公司因差错更正应调增2013年利润表中上年所得税费用=50×25%=12.5（万元），调增投资收益50万元，选项C正确，选项D不正确。12.【答案】BD【解析】销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。更正分录如下：借：原材料 5贷：以前年度损益调整主营业务收入 5调整增加2014年资产负债表年初存货余额5万元，调整增加2014年利润表上年主营业务收入5万元。13.【答案】ABCD【解析】借：投资性房地产成本8500投资性房地产累计折旧 680（8500÷25×2）盈余公积5