关于我国独立审计准那么的几个问题

1、关于我国独立审计准那么的几个问题自 1996 年以来，财政部前后批准实施了三批 中国注册会计师独立审计准那么。 独立审计准那么的陆续出台， 对标准注册会计师执业行为，提高注册会计师执业质量，降低审计风险，保护社会主义市场经济秩序，起到了超级踊跃的作用。但也有一些同志针对独立审计准那么提出了一些疑问，对此，笔者谈一点观点。一、关于独立审计准那么的可操作性问题我国独立审计准那么体系包括独立审计大体准那么、独立审计具体准那么、独立审计实务公告和执业标准指南。从目前来看，我国已经初步成立起独立审计准那么体系，但独立审计准那么对某些内容只作原那么性规定，注册会计师执业时更多地需要进行职业判定。有些注册会

2、计师以为，若是能对审计风险、重要性水平等进行量化，独立审计准那么的操作性会大大增强，能够省去许多职业判定的麻烦，同时在显现法律诉讼时也有一个衡量标准。事实上，注册会计师执行审计业务时，一刻也离不开职业判定。因为每一个审计业务都有不同的特点，涉及被审计单位的经营规模及业务性质、内部操纵的设计和运行等诸多因素，用一个不变的数量指标来标准种类繁多的审计业务，事实上是不可能的，也是行不通的。国外会计职业界也存在着如此一种观点，以为独立审计准那么应当具有较强的可操作性，能把某些职业判定转化为定量指标。美国注册会计师行业比较发达，在制定独立审计准那么方面积存了大量的体会。美国独立审计准那么体系包括公认审计

3、准那么（gaas ，相当于我国的大体准那么）、审计准那么说明书（ sas ，相当于我国的具体审计准那么）及审计准那么说明 （对准那么有关问题的解答） 。从其内容来看，尽管 gaas 和 sas是指导注册会计师执业的权威性标准，可是，它们提供的指导却比人们所希望的要少。许多注册会计师以为，审计准那么应当对如何决定应搜集的审计证据数量，作出更为明确和具体的规定，以减少审计决策的困难，并爱惜注册会计师免受审计不妥的指责。但是，准那么过于具体，将使审计工作由一项专业判定性工作变成一项机械的证据搜集工作。因此，美国审计准那么委员会从审计职业和审计效劳对象两方面考虑，通过研究并衡量利弊后以为，过于具体的审

4、计准那么恐怕比过于抽象的审计准那么为害更大。若是注册会计师不结合审计业务具体情形，不把握审计准那么的精神实质，照搬照抄，机械套用，就不能实现审计目标。那么美国注册会计师协会是如何解决独立审计准那么可操作性的问题的呢？行之有效的方法之一确实是制定审计指南、出版行业出版物。审计指南是公认审计准那么和审计准那么说明书的具体化， 对注册会计师执业有必然的指导作用，内容比较详细，但权威性较小。目前，美国注册会计师协会公布的审计指南有审计抽样、建筑合同的审计、合作基金会的审计、在会计报表审计中对内部操纵的考虑等。行业出版物有美国注册会计师协会出版的审计程序研究、 各式各样的技术研究、 审计教材和会计审计杂

5、志。审计准那么和审计指南、行业出版物的权威性与可操作性关系如下：若是把中国独立审计准那么与美国的相较较，结构比较接近，但地位有所不同。美国审计准那么是注册会计师职业规那么，其公认性和权威性是随着美国注册会计师行业的进展慢慢树立起来的，并最终取得政府和社会公众的承认；中国独立审计准那么由中国注册会计师协会拟订，经财政部批准发布实施，属于部门规章，具有法定地位。有鉴于此，其内容应当简明扼要，可操作性问题可通过制定审计指南予以解决。二、关于审计收费问题事务所作为独立核算、自大盈亏的单位，承接业务时不能不考虑本钱与效益问题。审计收费是决定事务所本钱与收益的重要因素，也是致使事务所业务竞争的突出问题。在

6、市场经济条件下，一方面，事务所通过竞争能够把最好的效劳提供给客户，另一方面，竞争的加重又使得事务所降低审计收费，乃至捐躯审计质量。这似乎是个难以解决的矛盾。从国内外注册会计师职业竞争的特点看，价钱竞争是个不争的事实，但会计职业界一直将价钱竞争视为错误的鼓励因素，因为这种竞争是基于金钱而不是能力的竞争。而且，在许多人看来，价钱降低所带来的压力将不可幸免地致使效劳质量的下降，致使本应在行业和客户之间成立的互信关系慢慢弱化。美国的一个研究组织在研究了价钱与执业质量关系后得出以下结论“时刻和预算压力常常致使审计不合格。咱们相信， （时刻和预算压力的） 一个重要缘故是过度的价钱竞争也确实是说， 会计公司

7、太低收费致使的竞争。 ”衡量一个行业的竞争是不是有效和有利，往往由消费者依照产品、效劳的质量和价钱的高低作出判定，而注册会计师行业的竞争有其特殊性，消费者不能像对其他行业那样作出适当的评判。因此，注册会计师应当在行业自律和职业道德约束下进行业务承揽与竞争。从我国的情形来看，事务所的审计收费大体上与我国的经济进展水平相适应，但也有一些注册会计师反映， 依照独立审计准那么执行审计业务，审计本钱太高，目前审计收费普遍较低，遵循独立审计准那么有时致使亏损。那个问题可能存在，但不该完全归咎于独立审计准那么。依照独立审计准那么的要求，注册会计师在执行审计业务时，应当获取充分、适当的审计证据。审计证据决定审

8、计质量。获取审计证据的花费确实是审计本钱，审计质量与审计本钱之间存在着必然的矛盾。独立审计准那么的作用之一确实是为注册会计师解决这对矛盾提供一个平稳点。毋庸置疑，注册会计师的审计工作要受本钱效益原那么的约束，不然，事务所也就失去了生存的基础。独立审计准那么要有效，就必需指导注册会计师在合理的时刻内以合理的本钱形成合理的意见。独立审计准那么要求注册会计师对发表的审计意见“合理确信”而非“绝对保证”确实是一个例证。注册会计师不能对已审计会计报表的靠得住程度提供绝对保证，只能提供一个程度较高的合理保证，那个合理保证能够将会计报表中的信息风险降低到客户可同意的水平。因此，遵守独立审计准那么是保证审计质

9、量的前提。当审计质量与审计本钱发生冲突时，审计质量应当是第一名的；不然，注册会计师一旦显现审计失败， 必然会蒙受经济及其他方面的庞大损失。世界许多国家和地域对此都有明确的规定。例如，我国独立审计具体准那么第 5 号审计证据规定：“注册会计师在获取审计证据时，能够考虑本钱效益原那么，但关于重要审计项目，不该将审计本钱的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。” 美国审计准那么说明书证据事项也规定：“作为一个指导原那么，在获取审计证据的本钱和信息的有效性之间应当有一个合理的关系。在测试某一特定项目时，费用和难度本身并非是省略该测试的合法理由。 ”由此可见，独立审计准那么是保证执业质

10、量的重要标准，注册会计师不能借口审计收费低，就能够够不遵循独立审计准那么。国内外发生的注册会计师法律诉讼说明，尽管审计收费能够不一样，但注册会计师承担的法律责任却是一样的，审计收费低不是注册会计师不遵循独立审计准那么的合法理由。因此，事务所要提高经济效益，要以质量求生存，以信誉求效益。 注册会计师应当在遵守独立审计准那么、保证审计质量的前提下，采取适当方法，提高审计效率，降低审计本钱。独立审计准那么许诺注册会计师在确信初步审计谋略、分派会计报表层次的重要性水平、选择测试类型和审计程序等情形时选择审计本钱较低的方式。另外，各级协会要增强业务监管，冲击歹意低价竞争。有些事务所不但采取歹意低价竞争，

11、而且还以向他人支付佣金、回扣等不合法方式招揽业务，严峻降低了审计质量，败坏了注册会计师行业的形象。只有增强业务监管，严肃惩处违背注册会计师职业道德的行为，才能真正实现注册会计师业务的公平竞争。固然，改革审计收费制度势在必行。审计收费应当以审计本钱为基础，而审计本钱那么由社会必要劳动时刻来决定。目前许多事务所按资产总额作为计费基础，容易造成以审计收费来确信审计工作量。随着条件的成熟，咱们应当依照国际老例来改革审计收费制度，提倡按不同资历审计人员的小时人工费率和工作量的乘积来计算审计收费。三、关于独立审计准那么超前问题我国独立审计准那么是依照中华人民共和国注册会计师法制定的。为了保证准那么的科学性

12、、权威性和有效性，咱们在研究制按时，遵循了务实原那么、接轨原那么、配套原那么和科学原那么。从目前来看，大体上实现了上述四个原那么，尤其是接轨原那么贯彻得比较好，认准那么立项、拟订初稿、征求意见到修改定稿等都是与国际老例接轨的，准那么标准的内容与国际审计准那么不同不大。但也有一些注册会计师反映，独立审计准那么制定超前，执行起来有必然的难度。关于那个问题，也应该加以具体分析。独立审计准那么是注册会计师的执业技术标准，也是注册会计师必需把握的专业技术。注册会计师只有把握了独立审计准那么，才能更好地完成审计业务。目前，我国注册会计师的执业素养良莠不齐，独立审计准那么对某些注册会计师可能是“超前”了，但

13、如果是通过学习和实践，把握了它，就变得不超前了。另外，咱们制定独立审计准那么时借鉴国际审计准那么，还有基于如下缘故：第一，全世界经济一体化和资本的跨国流动推动了各国审计准那么之间的和谐，国际审计准那么正是在这一背景下产生的。国际审计准那么是由国际审计实务委员会 （iapc例定的。iapc成立于 1978 年，其会员有来自发达国家和进展中国家的会计职业组织，其宗旨是代表国际会计师联合会制定、发布审计及相关效劳准那么，并促使各会员国志愿同意，以增进审计和相关效劳准那么在全世界慢慢统一。国际审计准那么是各国会员组织和谐的产物，它既借鉴了发达国家先进的审计技术，又照顾了进展中国家的实际情形，具有普遍适

14、用性。进展中国家在制定审计准那么时，借鉴国际审计准那么能够迅速提高进展本国的审计理论和实务水平，幸免发达国家曾经走过的弯路。目前，许多国家和地域在制定审计准那么时都借鉴了国际审计准那么，如澳大利亚、英国及我国香港等在其审计准那么后都附有与国际审计准那么的比较，比较结果都是大同小异。能够说，国际审计准那么是审计专业技术方面的国际老例，与会计准那么相较，审计准那么更是世界通用的商业语言。世界银行信贷部主任鲁道夫安德森在谈及对中国制定独立审计准那么的观点时说，国际审计准那么委员会在制定审计准那么时考虑到了不同社会、不同国家、不同文化和背景，中国在制定独立审计准那么时应当借鉴国际老例，汲取国际审计准那么的一些先进做法和体会。第二，从东南亚金融危机的教训来看，一个国家应当具有要求较高的审计准那么，不能迁就于掉队的审计实务。东南亚金融危机后，日内瓦一个研究组织调查了国际会计公司本地的事务所审计的东南亚5 国 73 家公司和银行， 这些本地的事务所尽管代表国际会计公司，但其审计质量却远低于国际审计准那么的要求，没有能对危机的发生及时报警，是致使东南亚金融危机的重要缘故之一。再次，衡量一个国家