第二十二章会计政策会计估计变更和差错更正单元测试

1、第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列关于累积影响数的说法中，正确的是（ ）。A.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额B.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额C.是指变更后的会计估计对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额D.是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初盈余公积应有金额与现有金额之间的差额2.甲公司2008年1月1日购入一项商标权，实际支付价款500万元，由于无法确定该商标权给企业带来经济利益

2、的期限，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产核算。2011年1月1日，甲公司根据当前的市场情况和企业的经营战略，甲公司预计该商标权的使用年限为20年，采用直线法摊销，在此之前，该商标权未发生减值迹象。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中，不正确的是（ ）。A.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不能计提摊销B.使用寿命不确定的无形资产，期末无论是否发生减值迹象，均应当对其进行减值测试C.使用寿命不确定的无形资产，期末只有在发生减值迹象时，才应进行减值测试D.使用寿命不确定的无形资产转换为使用寿命有限的无形资产应当作

3、为会计估计变更处理（2）下列情形中，不属于会计估计变更的是（ ）。A.无形资产的使用年限由10年变更为9年B.分期付款购入固定资产的入账价值由支付价款总额变更为支付价款现值C.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法D.应收账款坏账计提比例由5%提高到10%（3）甲公司2012年度应当计提的摊销额为（ ）万元。A.25 B.29.41 C.27.78 D.117.643.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2011年8月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定甲公司应于2012年4月2日交付100件A产品给乙公司，每件售价为2.8万元，售价总额为280万元；若甲公司违约

4、则甲公司需按照售价总额的20%支付违约金。期末甲公司库存A产品150件，单位成本为2.9万元，成本总额为435万元，市场上A产品的售价为2.7万元。预计销售每件A产品将发生销售费用0.1万元。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司2011年进行的会计处理为：借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）假设该项会计差错作为当期差错，则甲公司的更正分录为（ ）。A.借：资产减值损失 5贷：存货跌价准备 5B.借：存货跌价准备 15贷：资产减值损失 15 借：营业外支出 56贷：预计负债 56C.借：存货跌价准

5、备 5贷：资产减值损失 5D.借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10（2）假设该会计差错在2012年2月发现，甲公司的会计报告尚未批准对外公布，则甲公司应进行的处理为（ ）。A.借：以前年度损益调整 10贷：存货跌价准备 10B.借：以前年度损益调整 5贷：存货跌价准备 5 借：利润分配未分配利润 5贷：以前年度损益调整 5 借：盈余公积 0.5贷：利润分配未分配利润 0.5C.借：存货跌价准备 5贷：以前年度损益调整 5D.借：盈余公积 5贷：利润分配未分配利润 54.甲公司2012年度发生如下交易或事项：（1）甲公司2012年1月1日，从乙公司的原股东处取得乙公司60%的股权，能够对

6、乙公司的生产经营决策产生控制。甲公司实际支付价款2000万元，另支付相关交易费用5万元。乙公司当日可辨认净资产公允价值为4000万元（与账面价值相同）。甲公司个别财务报表中对该长期股权投资采用权益法核算，确认的初始投资成本为2005万元，并根据应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额调整了长期股权投资的初始投资成本。甲公司和乙公司、乙公司的原股东不存在任何关联方关系。（2）甲公司2012年3月1日，以发行权益性证券的方式从丙公司的原股东处取得丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。甲公司发行了100万股股票，每股市价为5元，每股面值为1元，为发行股票发生相关交易费用50万元

7、。丙公司当日可辨认净资产公允价值为1500万元。甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资的初始投资成本为450万元和资本公积（股本溢价）400万元，并确认商誉50万元。（3）2012年12月1日，甲公司在对本年的事项进行例行检查时，发现上述会计差错，并予以更正。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）根据资料（1），下列对于甲公司的更正会计处理中，不正确的是（ ）。A.应调减营业外收入395万元B.应调增管理费用5万元C.应调减长期股权投资400万元D.应调减盈余公积40万元（2）根据资料（2），下列对于甲公司的更正会计处理中，不正确的是（ ）。A.发行权益性证

8、券发生的相关交易费用，应当冲减发行股票的溢价收入B.应调增长期股权投资50万元C.应调减资本公积（股本溢价）50万元D.不应当对商誉进行调整二、多项选择题1.甲公司2011年1月1日，以银行存款5000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，按照当时的会计政策，对其采用权益法进行后续计量。2011年度乙公司实现净利润1000万元，甲公司确认投资收益600万元。2012年1月1日，甲公司开始执行新会计准则，对子公司的投资采用成本法进行后续计量。甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，2011年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为8

9、000万元。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列情形中，不属于会计政策变更的有（ ）。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或者事项采用新的会计政策C.对不重要的交易或者事项采用新的会计政策D.对子公司的后续计量由权益法变更为成本法E.研发支出计入当期损益变更为符合资本化条件的计入无形资产成本（2）下列关于追溯调整法的说法中，正确的有（ ）。A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法B.对以前年度损益进

10、行追溯调整的，应当重新计算各列报期间的每股收益C.当追溯调整法的累积影响数不能确定时，应当采用未来适用法进行会计政策变更D.企业提供比较财务报表的，追溯调整法从上一可比期间开始进行追溯调整E.追溯调整法，只对以前期间的留存收益项目进行调整（3）下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。A.应当调整减少长期股权投资项目600万元B.应当调整减少盈余公积项目60万元C.应当调整减少未分配利润项目540万元D.应当调整减少投资收益项目600万元E.不应当调整长期股权投资项目的金额2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2000年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，

11、该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2002年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共10000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用1000万元。假定实际利率为10%，（P/F,10%,20）=0.1486，（P/F,10%,12）=0.3186。甲公司按净利润

12、的10%提取法定盈余公积。要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列关于弃置费用的说法中，正确的有（ ）。A.应将弃置费用的全额计入固定资产成本B.应将弃置费用的现值计入固定资产成本C.弃置费用应当在固定资产的预计使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用计入财务费用D.弃置费用应当在固定资产的预计使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用计入管理费用E.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用（2）下列关于会计政策变更会计处理的方法选择的说法中，正确的有（ ）。A.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求采用

13、未来适用法进行会计政策变更时，应当采用未来适用法进行相关的会计处理B.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等没有发布相关的会计处理方法时，能采用追溯调整法的应当采用追溯调整法处理C.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整D.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用未来适用法进行会计处理E.确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理（3）甲公司对上述会计政策变更的会计处理中

14、，正确的有（ ）。A.应调整增加2011年年初固定资产项目金额148.6万元B.应调整增加2011年年初固定资产项目金额89.16万元C.应调整增加2011年年初预计负债项目金额318.6万元D.应调整减少2011年年初盈余公积项目金额22.94万元E.应调整减少2011年年初未分配利润项目金额206.5万元3.会计政策变更应当披露的内容有（ ）。A.会计政策变更的性质B.会计政策变更的原因C.当期受影响的项目名称和调整金额D.会计政策变更的内容E.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况4.甲公司2011年1月1日将两栋办公楼A和B对外出租，且均采

15、用公允价值模式进行后续计量。甲公司A办公楼的账面原价为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1500万元；B办公楼的账面原价为3000万元，已计提折旧1900万元，未计提减值准备，当日的公允价值为800万元。甲公司在进行会计处理时，将这两栋办公楼的公允价值与账面价值之间的差额均记入“公允价值变动损益”科目。2012年12月5日，甲公司在进行内部审计时，发现此会计差错，并进行了更正处理。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列关于

16、投资性房地产的转换的说法中，正确的有（ ）。A.自用房地产转换为投资性房地产，应当作为会计估计变更处理B.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理C.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，应当将转换日公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益D.自用房地产转换为以成本模式计量的投资性房地产时，按照自用房地产的账面价值进行结转E.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，应将转换日公允价值与账面价值之间的差额记入“公允价值变动损益”科目（2）下列关于甲公司2012年财务报表相关项目年初数和上年数的调整中，正确的有（ ）。A.应调增资本公积项目100万元B.

17、应调减公允价值变动损益项目100万元C.应调减所得税费用项目25万元D.应调减盈余公积项目7.5万元E.应调减未分配利润项目67.5万元三、计算分析题1.甲公司2012年度发生如下交易或事项：（1）2012年1月1日，甲公司开始实行新会计准则，对子公司的长期股权投资的后续计量需要由权益法变更为成本法。甲公司对其子公司乙公司长期股权投资的账面余额为3720万元。该投资系甲公司2010年1月1日从甲公司的母公司处以银行存款2800万元取得的，取得当日乙公司所有者权益账面价值为5000万元，取得投资后甲公司占乙公司的股份比例为60%。2010年度和2011年度乙公司共实现净利润1200万元，甲公司调

18、整增加长期股权投资720万元，同时确认投资收益720万元。（2）2012年3月1日，甲公司追加对丙公司的投资使得其持股比例由原来的10%增加到30%，从而能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。原10%股权投资系甲公司2010年1月1日取得的，甲公司实际支付银行存款800万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（与账面价值相同），对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价；追加20%投资时，甲公司实际支付价款2460万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。2010年1月1日至2012年1月1日，丙公司实现净利润1800万元，2012年1月1日

19、至2012年3月1日，丙公司实现净利润200万元。其他相关资料：（1）不考虑所得税等相关因素的影响。（2）甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。要求：逐项分析判断甲公司上述经济业务是否属于会计政策变更，并做出上述经济业务的会计处理；如属于会计政策变更，说明对2012年度资产负债表相关项目的调整。2.甲公司在对2012年以前的会计资料进行审核时，发现以下问题：（1）甲公司2010年1月1日开始建造一栋办公楼，2010年12月31日完工并达到预定可使用状态，但甲公司一直未按规定在12月31日办理竣工决算及结转固定资产手续，直至2011年12月31日，该办公楼仍旧在“在建工程”科目下核算。2011年

20、12月31日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。审核时还发现，甲公司为建造该办公楼，2010年1月1日专门从银行借入一笔专门借款，本金2000万元，年利率为6%，期限为2年。甲公司在核算时，未考虑借款费用资本化问题。甲公司预计该办公楼的使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）甲公司2011年4月1日销售给乙公司一批产品，售价总额为500万元，增值税税额为85万元，成本为300万元。销售合同约定，该产品如果有质量问题，乙公司可以在6个月内退货。由于该产品系甲公司第一次生产并销售，甲公司无法可靠预计该产品的退货率。甲公司于2011年4月1日确认收入500万元，并结

21、转成本300万元。2011年10月1日退货期满，乙公司对该批产品的质量和性能均满意，没有发生退货。（3）甲公司2011年4月15日，以其生产的产品和生产产品用的机器设备与丙公司持有A公司的长期股权投资进行交换。甲公司生产产品的成本为200万元，当日的公允价值为300万元，增值税税额为51万元；机器设备的原价为500万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备，当日的公允价值为200万元，增值税税额为34万元。丙公司持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营活动产生重大影响，采用权益法核算。长期股权投资的账面余额为500万元，其中成本300万元，损益调整150万元，其他权益变动50万元，当日的

22、公允价值为600万元。当日A公司可辨认净资产公允价值为2100万元。该项交换具有商业实质。甲公司进行的会计处理为：借：固定资产清理 100累计折旧 400 贷：固定资产 500借：长期股权投资成本 385 贷：固定资产清理 100 库存商品 200 应交税费应交增值税（销项税额） 85（4）甲公司2011年7月4日接到法院通知，由于甲公司延迟发货给丁公司造成重大经济损失，双方协商未果，丁公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿其损失500万元。甲公司经查，该情况属实，且其发货延迟是由于B公司提供的原材料供应不及时造成的。2011年12月31日，法院尚未对该案件做出判决，甲公司经咨询相关律师，很可能

23、会赔偿丁公司经济损失为350至400万元之间的金额，且该区间内各个金额发生的概率相同，并基本确定能够从B公司收回赔偿款450万元。税法规定，甲公司的该项赔偿支出在未来实际发生时，可以税前扣除；应收B公司的赔偿款，在未来实际收到时才允许计入应纳税所得额。甲公司于2011年12月31日进行的会计处理为：借：营业外支出 350 贷：预计负债 350借：其他应收款 450 贷：营业外支出 450其他相关资料：（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。（2）甲公司按照净利润的10%计提盈余公积；不考虑其他相关因素的影响。（3）上述差错纳税调整时，除特别说明外均可以调整应交所得

24、税。要求：（1）根据上述资料，判断甲公司的处理是否正确，如不正确说明理由，并做出更正处理。（分步结转以前年度损益调整，计提盈余公积的分录）（2）说明上述事项对2012年年初资产负债表和利润表相关项目的影响。参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】A【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。2. （1）【答案】C【解析】使用寿命不确定的无形资产，期末无论是否发生减值迹象，均应当对其进行减值测试，选项C错误。（2）【答案】B【解析】分期付款购入固定资产的入账价值由支付价款总额变更为支付价款现值，为会计政策变更

25、。（3）【答案】B【解析】甲公司2012年度应当计提的摊销额=500/（20-3）=29.41（万元）。3. （1）【答案】A【解析】有合同部分：可变现净值=（2.8-0.1）×100=270（万元），成本=2.9×100=290（万元），应计提存货跌价准备的金额=290-270=20（万元）；无合同部分：可变现净值=（2.7-0.1）×50=130（万元），成本=2.9×50=145（万元），应计提存货跌价准备的金额=145-130=15（万元）；因此，应计提存货跌价准备的总额=20+15=35（万元），应补提存货跌价准备5万元，更正分录为：借：资产减

26、值损失 5 贷：存货跌价准备 5（2）【答案】B【解析】该事项为资产负债表日后期间发现以前年度会计差错，应进行的会计处理为：借：以前年度损益调整 5贷：存货跌价准备 5借：利润分配未分配利润 5贷：以前年度损益调整 5借：盈余公积 0.5贷：利润分配未分配利润 0.54. （1）【答案】D【解析】甲公司对乙公司的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量，因此更正分录为：借：管理费用 5营业外收入 395 贷：长期股权投资成本 400借：长期股权投资 2000 贷：长期股权投资成本 2000（2）【答案】D【解析】企业合并以外方式取得长期股权投资时，当初始投资成本大于被投资方可辨认净资产公允价值的

27、份额时，商誉是内含在长期股权投资中的，甲公司个别财务报表不应当确认商 誉，因此应调减商誉50万元。二、多项选择题1. （1）【答案】ABC【解析】下列两种情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（2）【答案】ABC【解析】追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法，选项D和选项E错误。（3）【答案】ABC【解析】甲公司于2012年1月1日应当进行的会计处理为：借：盈余公积 60利润分配未分配

28、利润 540 贷：长期股权投资 6002. （1）【答案】BCE【解析】企业应按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（2）【答案】ABCE【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，选项D不正确。（3）【答案】BCDE【解析】甲公司的会计处理为：借：固定资产 148.6（1000×0.1486） 贷：预计负债 1

29、48.6借：利润分配未分配利润 206.5盈余公积 22.94 贷：累计折旧 59.44（148.6/20×8） 预计负债 170（1000×0.3186-1000×0.1486）3. 【答案】ABCDE4. （1）【答案】BCD【解析】自用房地产转换为投资性房地产，属于房地产用途的变化，不应当作为会计估计变更处理，选项A不正确；自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目，公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。（2）【答案】BCDE【解析】甲公司应当进行的更正处理为：借：以前年度

30、损益调整公允价值变动损益 100 贷：资本公积其他资本公积 100借：资本公积其他资本公积 25 贷：以前年度损益调整所得税费用 25借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75借：盈余公积 7.5 贷：利润分配未分配利润 7.5三、计算分析题1. 【答案】（1）对子公司的长期股权投资，后续计量由权益法变更为成本法，属于会计政策变更。借：盈余公积 72利润分配未分配利润 648 贷：长期股权投资 720资产负债表相关项目的调整：调减长期股权投资年初余额720万元；调减盈余公积年初余额72万元；调减未分配利润年初余额648万元。（2）追加投资导致长期股权投资由不具有控制、共同控制或重

31、大影响，转变为具有重大影响，长期股权投资的后续计量由成本法转换为权益法，不属于会计政策变更。对于原持股10%部分，初始投资成本800万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=9000×10%=900（万元），差额100万元。对于新增持股比例部分，初始投资成本为2460万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=12000×20%=2400（万元），差额60万元，属于投资作价中的商誉，不需要对长期股权投资账面价值进行调整；由于原取得投资时，差额为100万元，因此综合考虑后，甲公司应确认留存收益40万元：借：长期股权投资 40贷：盈余公积 4利润分配未分配利润 36两次投

32、资交易日之间，被投资方可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例部分300万元【（12000-9000）×10%】，属于原投资日至新增投资交易当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额180万元（1800×10%），在调整长期股权投资账面价值的同时，调整留存收益；属于新增投资交易当期期初至新增投资交易日被投资单位实现的净损益中应享有的份额20万元（200×10%），在调整长期股权投资账面价值的同时，调整投资收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额100万元（300-180-20），在调整长期股权投资账面价值的同时，调整资本公积其他资

33、本公积，会计分录为：借：长期股权投资 300 贷：盈余公积 18 利润分配未分配利润 162 投资收益 20 资本公积其他资本公积 1002. 【答案】（1）资料（1）：甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产建造，在达到预定可使用状态时，应将其从“在建工程”科目结转记入“固定资产”科目；固定资产在建造过程中发生的可资本化的利息支出，应当计入固定资产的入账价值。更正分录：借：固定资产 2000 贷：在建工程 2000借：固定资产 120（2000×6%） 贷：以前年度损益调整财务费用 120借：以前年度损益调整管理费用 106（2120/20） 贷：累计折旧 106借：以前年度损益调整

34、所得税费用 3.5（120-106）×25% 贷：应交税费应交所得税 3.5借：以前年度损益调整 10.5 贷：利润分配未分配利润 10.5借：利润分配未分配利润 1.05 贷：盈余公积 1.05资料（2）：甲公司的会计处理不正确。理由：附有退回条件的产品销售，如果无法合理预计退货率的，应当在退货期满时才确认收入结转成本。但是由于在发现该差错时，该产品的退货期已满且没有发生任何退货，因此不需要再进行任何更正处理。资料（3）：甲公司的会计处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量时，应当采用公允价值对该项非货币性资产交换进行计量。换入长期股权投资的入账价值=300+51+200+34=585（万元）应享有被投资方可辨认净资