现行财务报告模式面临的挑战及改革措施

1、2015届会计学专业毕业生论文(设计) 课题名称：现行财务报告模式面临的挑战及改革措施 学生姓名：XX 指导教师：XX XX大学网络教育学院 2015年2月内容摘要随着经济时代的发展，耐代竞争越来越激烈，财务报告模式中存在着很多问题，要解决这些问题，必须改进财务报告模式，调整相应的结构，对现行财务报告模式存在的问题提出有效的措施，才能维护财务报告在现实中的应用。随着信息技术的发展，现行财务会计报告模式正面临严峻挑战。如何建立适应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为会计探讨的热点问题。本文从通用财务会计报告模式的分析入手，探讨了理想财务会计报告模式的设想和网络环境下以通用财务会计报告模式为

2、基础，建立交互式按需报告模式的思路和联合按需报告模式的发展方向，旨在通过网络手段改进现行的财务会计报告模式，不断适应和满足信息使用者的需求。关键词：现行财务；挑战；改革措施目录1绪论42价值法下通用财务会计报告模式的结构及缺陷42.1通用财务会计报告的“窄”型42.2会计信息使用者的“宽”型42.3价值法下通用财务会计报告模式的缺陷52.3.1产生评价失真52.3.2 形成决策误导62.3.3引发控制失灵73事项法下理想财务会计报告模式73.1事项法下的财务会计报告模式及其要求73.2事项法下理想财务会计报告模式的目标83.3事项法下理想财务会计报告模式的系统 84交互式按需报告模式84.1交

3、互式按需报告模式及其特征84.2交互式按需报告模式的构成要素94.3通用财务会计报告模式与交互式94.4交互式按需报告模式的必要性94.5交互式按需报告模式的建立105未来财务会计报告模式联合按需报告模式105.1联合按需报告模式的实施条件105.2联合按需报告模式的特征105.3联合按需报告模式的功能116结论117致谢128参考文献131绪论 随着信息技术的发展，现行财务会计报告模式正面临严峻挑战。如何建 立适应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为会计探讨的热点问题。 本文从通用财务会计报告模式的分析入手，探讨了理想财务会计报告模式的设 想和网络环境下以通用财务会计报告模式为基础，建

4、立交互式按需报告模式的 思路和联合按需报告模式的发展方向，旨在通过网络手段改进现行的财务会计 报告模式，不断适应和满足信息使用者的需求。财务报告是会计核算的终极输出信息，在现行企业财务报告中，存在着信息含量不完整、反映不准确、披露不及时、项目结构不合理等问题。要解决这些问题，就必须坚持效益大于成本的原则；就必须扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容，制定相应会计准则，创新会计确认、计量标准，缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性，调整财务报表结构，改进财务业绩报表。只有解决好这些问题，才能为报表使用者提供符合质量要求的各种信息。2价值法下通用财务会计报告模式的结构及缺陷现行财务会计报告采用的是

5、在价值法指导下的通用财务会计报告模式 （General purpose reportingmodel）。在这种模式下，报告单位通过收集、 加工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用的财务会计报告。2.1通用财务会计报告的“窄”型单一化信息供给结构通用财务会计报告对决策和监督发挥了重要作用，但 随着经济技术的发展，这一报告模式越来越难以适应市场的需要，其缺陷也日 益凸显。按现行会计规范的要求，会计信息提供采用的是标准化财务会计报告 模式，即主要通过资产负债表、损益表、现金流量表及其附表等形式，反映报 告单位的财务会计信息。这种财务会计报表模式的标准化，决定了会计信息的 供给结构是“窄”型

6、的，在会计信息提供方式上存在单一性。2.2会计信息使用者的“宽”型多元化信息需求结构随着市场经济的发展，会计信息的需求越来越呈现广 泛性、差异性和易变性等特征。不同用户以及同一用户的不同用途下，对信息 的结构要求存在差别。差异化的信息需求下报告主体的信息提供应当科学充分， 既要包括报告单位的内部信息，又要包括外部信息；内部信息中既要有财务信 息，又要有非财务信息；外部信息中既要有其他微观主体信息，又要有宏观经 济和市场形势的信息以及国际市场信息。而现行通用财务会计报告模式只能提 供财务会计的最终结果，无法使信息使用者接触原始财务会计信息数据或参与 财务会计信息的生产过程，从而难以满足使用者多目

7、标的需要和适应用户决策 “宽”型信息结构的需求。2.3价值法下通用财务会计报告模式的缺陷会计一般原则中的客观性，要求“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。但在市场需求不断变化的情况下，企业财务报告未能跟上时代的步伐，其披露的会计信息存在着许多问题和不足，正在逐步失去其相关性。现行价值法下企业以标准化形式提供的通用财务报告缺陷主要表现在以下 方面：2.3.1产生评价失真通用财务会计报告模式下的信息供给缺陷，使投资者不能全面有效地评价报告单位的状况，也使委托人不能有效地鉴定信息供给的质量，从而造成信息使用者难以正确评价报告单位经营业绩和经营者履行经营责任的状况。完

8、整性缺乏是现行财务会计模式的固有弊病。以交易为基础的现行财务会计模式势必会对某些与交易无联系但却十分重要的期间价值变化不反映。可能最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制难以令人满意。例如企业经营过程之中造就的竞争优势，因为不与企业的交易活动直接相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况却对企业日后的经营业绩意义深远。不可否认，在会计确认和会计计量中，估计和判断客观存在，“不确定性”贯穿着整个会计处理过程。事实上，只要现行财务会计模式确认以权责发生制为主，那么财务会计处理过程之中的估计和判断就不可避免。例如，坏账准备的计提，固定资产折旧的年限和残值确定，无形资产经济寿命认定，职

9、工退休金和递延所得税等。这些都会影响到会计信息的准确性。再有，在会计处理过程中，不可掩盖地存在以下几种现象：1 重法律形式而轻经济实质。要使会计资料反映如实， 那就必须根据其经济实质，而不是依据法律形式进行反映和核算。因此，当经济实质和法律形式发生背离时，会计核算应根据经济实质进行会计处理。尽管现代财务会计模式中不乏“实质重于形式”原则运用的典型例子，但不可否认的是“法律形式”取代“经济实质”在会计处理中很有市场。例如，按现行财务会计理论，资产被定义为未来的经济利益，但是，究竟有多少资产是按照现值去计量？有多少历史成本属性对资产计量的结果与经济事实相符？再如，在进行有退款权的产品销售处理时，会

10、计人员往往在交易发生时就完全确认为收入，但经济事实却是与该商品相联系的风险并未完全转移或排除。2 重成本而轻价值。成本、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但具体到会计核算，要真正理解它们之间的转化关系却并不容易。譬如，对特定的会计主体而言，若以一定价格购进一台固定资产，当固定资产安装完毕并投入使用后，原来支付的价格就体现为固定资产成本的一部分，在会计学之中，这时价格就转化为成本。成本在很大程度上仅仅代表资产的存量特征，价值则代表了资产的流量特征，现行财务会计模式重成本轻价值的原因主要是考虑到财务报告所提供的信息的可靠性。近些年来会计学者提倡重价值却是站在提高财务报告信息的相关性立场或角度上的

11、。因此，现行财务报告重成本轻价值是不适宜的。3 重利润核算而轻现金流量。现行财务报告力争体现资产负债观，而非收入费用观，但在财务报告中却并末始终如一地贯彻这一思想。例如：过分注重盈利的核算；过分强求收入、费用的配比而忽视资产计价；过分注意最终的利润数据。而对代表企业实际支付能力的现金流量状况长期忽视。但是，会计信息使用者所关心的是企业现金流入、流出的时间，金额以及概率分布的信息。因为这些信息有助于评估企业支付股利的能力、偿债能力，并通过分析企业盈利数字和现金净流量的差异来调整投资策略。2.3.2形成决策误导会计信息结构的限制使其无法传导充分的信息。在这种信息传递模式下，信息使用者获取的是不完全

12、和不对称的信息，因而容易影响信息使用者的决策质量甚至对其决策产生误导。现行财务报告的不完整性还在于它实际上是一种通用格式的报表，它提供给不同使用者以相同的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程式化。然而，随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表。且由于使用者的目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的报表，实在难以满足上述需求。2.3.3引发控制失灵会计信息的“窄”型供给结构，使委托人难以借助财务会计信息评价企业的状况，以及借助财务

13、标准衡量代理人的主观努力程度，从而在对其实施有效控制方面容易产生偏差。四是导致市场低效。证券市场价格反映信息的充分程度，这种信息充分程度的差别，与报告单位信息的供给数量与质量有关，报告单位内部信息披露的不充分和信息公开程度不高，可能会增大少数人获取内幕或私人信息进行交易的机会，降低市场效率。现行财务报告的核心是企业的有形资产，而对企业内生的人力资源状况和各种软资产如商誉、知识产权、企业文化等未能得到真实而公允的反映，一些对企业履行社会责任的信息也在财务报告中长期被忽视。在知识经济时代，这些软资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。据统计，1995年美国很多企业的无形资产

14、在总资产中所占比例高达60%，特别是根据1997年中国品牌价值报告，世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达479.78亿美元，中国第一品牌红塔山的品牌价值也达353亿元人民币。由此可见，在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映，以至于导致当今类似英特尔、微软之类的股票上市后，其市场价值通常比账面价值要高出38倍，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。3事项法下理想财务会计报告模式3.1事项法下的财务会计报告模式及其要求事项法又称“使用者需要法”，是按照具体的经济事项报告主体的经济活动，并以此为基础重新构建财务会

15、计的确认、计量和报告模式。以事项法为基础的理想财务会计报告模式要求建立以经济事项为中心的信息数据库，该数据库用于存储各类经济事项的各种属性特征。财务会计人员的工作是将与经济事项有关的信息，包括所发生的会计事项，事项发生的时间和地点、涉及的人员和资源等方面，输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统的数据，输入到自己的决策模型中，将事项信息转化为决策信息。3.2事项法下理想财务会计报告模式的目标事项法下信息数据库及其应用系统相分离的理想财务会计报告模式的目标， 是要满足不同信息使用者对信息的个性化需求。事项法下的理想财务会计报告 模式能够克服传统财务报告模式下单一历史成

16、本计量的缺陷，减少信息不对称， 提高财务会计信息的透明度，同时也能满足知识经济时代对非财务信息的要求， 并有利于提高财务报告的时效性，从而帮助信息使用者做出更及时全面的决策。3.3事项法下理想财务会计报告模式的系统理想财务会计报告模式的实现，需要相应的决策支持系统，以改善现行通用财务会计报告模式下将规则固化在财务会计数据中的不足。现行通用财务会计报告模式和理想财务会计报告模式对比。理想财务会计报告模式通过设置数据库和方法库两个基本库，以数据库记载财务会计交易的基本事项，以方法库存放不同的确认和计量规则。在外部信息使用者使用财务会计信息时，财务会计系统可以根据不同使用者的使用目的选择相应的确认和

17、计量规则，组合成与信息使用者决策相关的财务会计信息内容，构造多元财务报告体系。理想财务会计模式可以向信息使用者提供方便选择的信息，允许他们任意的选择自己所需要的信息种类（如IT 联机实时财务报告、简化型财务报告、预测性财务报告、社会责任报告、增值报告、职工报告等），并在提高会计信息数量的同时提高会计信息的质量。4交互式按需报告模式4.1交互式按需报告模式及其特征交互式按需报告模式是向决策者适时地提供已按需编制好的或可按需加工 的财务信息，旨在通过提供按需求编制的财务会计报告来满足不同使用者多样 化的信息需求。交互式按需报告是相对于通用财务会计报告模式提出的，核心 思想是将财务会计数据的加工、提

18、炼及生成过程完全交给信息使用者。主要任 务并不是按照统一的财务会计准则登记账簿和编制报表，而是提供生成财务会 计信息的方法和手段，信息用户可以按照自己的需要和偏好选择适当途径，并 借助网络的强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和分析数据，从而满 足不同信息使用者多方面的信息需求。4.2交互式按需报告模式的构成要素交互式按需报告模式主要由以下方面构成：一是数据库。数据库用于保存 报告单位愿意披露的原始信息，以便根据信息使用者的不同需求生成相应的财 务会计报告。二是模块化的财务会计程序。以模块的形式体现信息使用者可以 实现的各种财务会计选择。包括财务报表要素、非财务信息项目、财务会计方 法和表

19、达方法等。三是报告生成器。报告单位与使用者交流的界面。用于帮助 信息使用者编制其所需的财务会计报告。使用者可通过报告生成器选择具体的 信息项目、类型和表达形式。四是学习机制。系统设置的反馈渠道。便于信息 使用者就如何及时改进报告系统向报告单位提出建议。学习机制中还可设置记 忆单元，记录最常被选用的信息、项目、方法和选择上述项目的使用者，用于 帮助改进和完善现行会计法规和准则。4.3通用财务会计报告模式与交互式按需报告模式的比较和现行通用的财务会计报告模式相比，交互式按需报 告模式具有一定的灵活性，允许报告单位与信息使用者双向、直接、快速沟通， 共同完成实时报告，从而能够改善信息不对称的状况，更

20、好地满足信息使用者 多样化的信息需求。但交互式按需报告模式本身也有不足，如难以发挥通用财 务报告的规模效益，不利于财务会计信息的横向分析比较等。4.4交互式按需报告模式的必要性通过以上对比分析可知，在网络环境下，交互式按需报告模式具有一定的 优势和实施的可行性。然而，由于使用者在信息需求具有多样化特征的同时还 存在一些共同的信息需求，而且某些财务信息的需求至少在短期内是稳定的， 因此，网络环境下财务会计报告模式的变革不是全盘抛弃通用财务会计报告模 式，而是通过设计一种机制，使之能够同时满足共同的和不同的、稳定的和变 化的、已知的和未知的信息需求。笔者提出以通用财务会计报告模式作为基础 建立交互

21、式按需报告模式的设想，这一组合模式既可以借助通用财务会计报告 模式保持信息的可靠性、可比性，满足使用者共同的信息需求，又可以通过交 互式按需报告模式，满足使用者多样的变化的信息需要。4.5交互式按需报告模式的建立由于财务会计上存在多种可供选择的处理方法，财务会计报告具有内在的 灵活性，为交互式按需报告提供了很大的空间。因此，采用建立在通用财务会 计报告模式基础上的交互式按需报告模式在会计处理上具可行性。以通用财务 会计报告为基础建立的交互式按需报告模式形式表示。中间的方框代表按现行 财务会计法规、准则制定的通用财务会计报告，而其它各方框代表用以扩充通 用报告的交互式按需报告的选择维度。其中包括

22、财务会计准则、财务会计方法 的选择、列示项目和形式的选择、货币、语言、媒介的选择和访问、追踪的选 择等方面。其实质是以模块化的形式实现对标准化的通用财务会计报告进行以 顾客为中心的按需选择和调整。5未来财务会计报告模式联合按需报告模式5.1联合按需报告模式的实施条件数据库和因特网技术的发展，为财务会计信息的按需报告提供了可能。随 着XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展企业报告语言） 的开发及其在网络财务报告中的应用，可以解决不同信息数据库系统与不同应 用系统之间的数据转换问题。必将有助于实现在不同的组织之间数据的交换和 运用，推进不同组

23、织间信息传递的畅通，并实现通用财务报告条件下的联合按 需报告。5.2联合按需报告模式的特征联合按需报告模式的特征体现了通用财务报告条件下交互式按需报告的联 合特征。报告单位制作以XBRL 为基础的通用财务报告，报告单位、信息媒体和 信息使用者把报告单位提供的信息和其它信息相结合，得出各自对报告单位业 绩的评价，并在网络环境下共享这些信息。5.3联合按需报告模式的功能通用财务会计报告条件下联合按需报告的建立，主要具备如下功能：首先， 通过为信息使用者提供选择空间和对报表进行按需调整，可以解决现行通用财 务会计报告难以满足信息使用者多元信息需求的问题；其次，报告单位和同行 业其他单位财务报告的联合

24、提供，有助于信息使用者实现对报告单位资产和业 绩的比较评价；最后，不同报告单位及信息媒体信息的联合报告，为信息使用 者提供报告单位财务会计报告以外的信息来源，便于信息使用者形成总体评价 和最终做出充分合理的价值判断。 本文提出了以现行通用财务会计报告为基准，在保持信息的可比性、满足 使用者共同信息需求的同时，通过交互式按需报告形式满足使用者的不同信息 需求的设想。以通用财务会计报告模式为基础建立交互式按需报告模式，关键 是要在对标准化和多样化关系清晰认识的基础上，达到按需报告和标准报告之 间的平衡。使标准化和多样化在财务报表要素、信息项目、财务或非财务报告 等方面从不同层次上得到实现。6结论目

25、前，我国企业财务报告提供信息的内容与方式在变化中出现了一些带有普遍倾向性的问题。建立交互式按需报告模式，扩大财务报告信息披露的范围，增加财务报表附注的信息量和提高会计人员素质等，是完善现行财务报告所应该采取的基本措施。财务报告是反映单位一定时点的财务状况和一定期间的经营成果、资金变动情况的书面文件，它是单位管制信息披露的主要组成内容。财务报告所提供的财务信息是以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，表明资金运动的状况及其特征的经济信息，是单位特别是企业财务状况的基本体现。随着社会环境和经济环境的发展，财务报告提供信息的内容与方式也在不断变化，同时也出现了一些带有普遍倾向性的问题。对此，我们应该给予足够的重视，并积极探寻解决的措施。会计系统的基本目的就是向信息使用者提供符合质量要求的会计信息，而财务报告是会计系统的最终输出信息，它的目的是为报表使用者提供有助于经济决策的资料。因此，财务报告的目的与会计核算的基本目标是一致的。随着知识经济时代的快速到来和行业竞争的日益激烈，人们对会计信息的期望与要求不断提高，会计信息的作用越来越大，同时会计信息的质量问题也日趋为企业所顾虑、为社会所关注。2001年1月1日实施的企业会计制度中规定，企业的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务