财务审计与绩效审计的比较研究

1、2015届会计专业毕业生毕业作业 课题名称：财务审计与绩效审计的比较研究 学生姓名：XX 指导教师：XX XX大学网络教育学院 2015年2月内容摘要政府审计大致可分为两大审计类型:财务审计和绩效审计。其中我国目前的审计主要采用绩效审计为辅、财务审计为主的方式。总的来说绩效审计是财务审计的发展,但二者在某些方面还是存在较大差异。与其他发达国家相比,我国的绩效审计还有一定的差距,为了更好地加强绩效审计的扶持与管理,我国应当更注重绩效审计。绩效审计与财务审计既有一定的区别也有一定的联系。现目前我国审计主要采用财务审计为主，绩效审计为辅的审计方式。相比于其他发迭国家，我国的缋效审计还存在一定差距，因

2、此，我国应当注重绩效审计，加强绩效审计的管理和扶持，使我国的绩效审计像其他发达国家一样。相互分离，相互独立。现目前，有关部门在进行审计时采用的财务审计和绩效审计结合的审计方式。这是我国绩效审计发展的过渡方式。本文着重从财务审计和绩效审计在审计概念、要素差异、审计的切入点和侧重点,以及对审计人员的要求等来进行比较。关键词：财务审计；绩效审计；比较研究目录1绪论42二者的不同点52.1性质不同52.2重心不同52.3作用不同52.4方式不同52.5能力支撑（要求）不同63二者实施有关具体问题的比较63.1审计标准63.2审计实施过程83.3审计报告104探索建立科学的审计评价体系124.1建立科学

3、的绩效审计评价体系124.2建立科学的财务审计评价体系135结论136致谢147参考文献141绪论 在新公共管理运动的推动下，开展政府绩效审计（评价）在国外发达国家已经较为普遍，在我国还处于刚刚起步阶段，但无论从现代公共政府自身要求还是社会民众的政治需求来看，大力推进绩效审计已成为我国审计事业发展的必然选择和改革方向。效益审计又称绩效审计,主要是政府绩效审计,它是指国家审计机关对政府及其隶属部门、事业单位发生的经济活动的经济性、效率性和效果性所进行的审查和评价。国外如瑞典、加拿大、日本等国的绩效审计占国家审计工作的40%以上,美国更达到了85%,并且美国的效益审计和加拿大的综合审计已发展成为独

4、立于财务审计的一种形式。但在我国现阶段,国家审计的主要类型还是财务收支审计,绩效审计只能与财务审计结合实施。从目前我国绩效审计工作开展的情况看，中央和地方均还处于分散探索阶段，尚未形成明确的法规和相对成熟的模式，相关的法制建设工作还相对滞后。这给我们地方一线审计人员开展绩效审计带来了较大的困惑和难度，在开展绩效审计时往往显得底气不足，相当部分绩效审计报告无论从格式上还是在内容上与财务收支审计报告也往往呈现出高度的相似性。因此，在目前这种背景下要实现传统财务收支审计向绩效审计的成功转变，就必须要求我们一线审计人员不断加强理论研究，深入分析和了解绩效审计和传统财务收支审计的区别，确保在开展绩效审计

5、实践时做到“心中有数”，从而逐步形成相对固定的绩效审计模式和规范体系。为此，本人从审计的性质、重心、作用、方式、能力支撑等若干方面对传统财务收支审计和绩效审计进行了综合比较分析，拟为进一步推进绩效审计工作提供理论参考。2二者的不同点2.1性质不同绩效审计特别是出具的绩效审计报告和党委研究室、政府研究室等参谋机构的调查研究报告都有着类似性，都是为了服务领导决策、服务经济建设、服务社会发展的；同时也是服务于社会公众的需求，社会公众有权知晓政府的公共政策、公共财政支出的真实绩效。所以开展绩效审计是一种服务政府（决策）、服务公众的行为。而传统的财务审计往往是为了监督和规范政府部门财务支出行为,是一种行

6、政体系内部的监督和制约行为。2.2重心不同绩效审计要求审计人员更多地关注政策实施或者专项财政支出的效果，其审计主要目标是分析和评判结果相对既定政策资金目标的实现程度，至于是否在财务收支环节上存在问题不是绩效审计项目本身最为关注的目标；而传统的财务收支审计则更多地关注是否存在问题，特别是财务收支的规范性、真实性问题。2.3作用不同绩效审计能够为政府评判公共政策的制定实施和公共财政支出的科学性、合理性、公平性、有效性等提供有效的依据，为促进政府进一步提高公共管理水平和公共服务质量发挥重要作用；同时开展绩效审计也是政府实施问责机制的前提和基础。而传统的财务收支审计主要目的在于促进财务收支的真实性和合

7、规性，对存在财务问题的单位和行为进行处罚，在目前的行政环境中具有较大的威慑作用。2.4方式不同传统的财务收支审计无论是手工查账还是计算机辅助审计都是以“账”为中心，通过查阅账目的形式进行审计。而对绩效审计来说，查阅账目收支只是审计项目的一个基础环节，更多的精力需要投入到对“果”的调查取证以及分析环节，在这些环节中可能需要用到专家论证、抽样调查、调查问卷、网络调查、现场勘察等多种调查手段和方法，并运用系统分析、数量分析、统计分析、模型分析等多种科学分析方法帮助得出审计结论。2.5能力支撑（要求）不同能力支撑（要求）不同。从我们现有的审计人员队伍专业结构可以看出，传统财务收支审计往往只需要审计人员

8、具备财务审计以及相关财税法规政策就可以开展工作。而绩效审计由于其工作方式和评价对象的多元化和特殊性，决定了审计人员必须相应具备多元化的知识结构。因此必须加大现有审计人员多领域知识的学习和培训力度；同时注重加强人才队伍的综合性，有目的地引进管理、经济、法律、工程、计算机等非财经类的人员加入审计队伍，必要时聘请相关专家学者加入，以满足绩效审计工作对能力支撑的要求。除了以上几方面，绩效审计与传统财务收支审计还存在着较多不同点，比如与时政的结合性方面，前者比较紧密，后者要求相对不高；在报告的受众面上，前者较广，后者较窄。因此，只有在不断实践和比较分析的基础上，方能在审计选项、审前调查、审计方案、审计实

9、施、审计评价、审计报告、成果转化等各个重点环节逐渐形成具有明显绩效审计特征的审计模式和规范体系。虽然以上比较分析未就具体操作层面提出详细意见，但如果我们对绩效审计有了这种宏观上的清晰认识，在此基础上不断加强实践总结和理论研究分析，一定会有助于我们加快绩效审计的实践之路，加快建立和完善具有中国特色的绩效审计制度和方法。3二者实施有关具体问题的比较3.1审计标准据相关资料现实，我国的政府绩效审计的相关理论探索始于20世纪30年代。徐日清和肖正乾撰写的经济效益审计初探是较早的有关绩效审计的学术论文,这些论文都被上海市会计学会的论文选集中所收录。我国张国样等译成的美国学者奥赫伯特所编写的管理绩效设计相

10、关书籍，可以被看作是我国最早编排出版的审计翻译著作，此外，还有布朗等所编写的政府绩效审计、约翰格林的绩效审计等著作都是对于我国的绩效审计工作起到了积极的推动作用。在上世纪九十年代，我国的相关学者开始对绩效审计理论开始了研究。从研究的方向看，我国的研究学者主要侧重于借鉴和学习其他国家的绩效审计理论。之后，其研究方向也发生了转变，分别对其定义、范围、方法和程序过程等都分别进行了研究，同时也取得了相当大的成果成果撰写的管理绩效审计学，是我国最早出版的译著，加上布朗撰写的政府绩效审计、约翰格林撰写的绩效审计,这些著作，引导和推动了我国绩效审计理论研究，起到了积极作用。20世纪90年代,我国学者对绩效审

11、计理论又进行了研究。我国的审计理论研究,开始侧重于引进和介绍国外绩效审计的理论与实务。此后,逐步转向对绩效审计的定义、职能、范围、方法和程序等基本理论进行了研究,并把绩效审计理论研究列为重点研究课题,取得了一些初步的成果。如李敦嘉著有效益审计理论,竹德超、吴云飞、达世华著有经济效益审计,王光远著有管理审计理论等。2000年初，邢俊芳、陈华、邹传芳等学者，编辑出版最新国外绩效审计，书中收录了英国、加拿大、美国、瑞典、德国以及巴基斯坦等国的国家审计最高领导介绍的本国政府绩效审计开展情况。综上所述,我国从多个侧面对绩效审计都做了比较到位的研究，在理论研究方面取得了相当多的成果，但是对于一些环节还存在

12、缺陷。当前，我国审计工作的重点主要围绕审计背景、目标、内容、对象、方法等，从整体上看，缺乏完善性。针对我国公共支出的绩效审计评价标准、公共部门资金使用效益的衡量标准的研究比较欠缺,尤其是结合本国实际情况的深入研究不是很多,缺乏对绩效审计实务的探讨,理论与实践还没有得到很好的结合。因此，我国的政府绩效审核工作还需要围绕我国的经济利益为主轴展开，效果性、建设性并没有涉及,开展绩效审计的内容还处于比较基础的阶段，研究也相对之后，对于实践问题还存在诸多不足。综上所述，我国如何开展政府绩效审核还需要根据我国的具体国情进行，通过研究理论的成果来实践，验证其可行性，对于我国政府绩效整合审计工作的构建，还需要

13、积极的学习国外的先进工作经验，按照我国财政审计的相关标准，尤其是针对财政支出的绩效审计，能够促使政府能够发挥其监督的职能，提高其财政审计的能力，具有现实和理论意义。严格按照工程造价咨询业务操作指导规程、工程造价咨询单位执业行为准则的要求建立三级复核的业务质量控制体系，对于任何成果文件都要经过具体审核人员自核、互核，项目负责人复核，公司技术负责人的复核及法定代表人的签发三级复核程序。做到：a、廉-不接受承包方的吃、请、娱乐；不个人单独与承包方实施审核；现场工作期间不单独个人行动；b、勤-勤奋工作，勤问参与工程项目的监理、业主、设计人员，勤于测量工程量、观察施工做法；c、准-计算、测量准确，对政策

14、、合同理解把握准确，掌握信息全面、准确；d、公-公平、公正、公开执业。3.2审计实施过程早在1988年颁布的审计条例中严明规定，审计机关职能主要是指该级别和其附属单位的政府各个部门、国民所有制单位、金融机构等存在的收支状况进行有效的审计监督，该过程需要按照合法、真实、效益等多个标准进行。在效益的所涉及的范围上，对效益审计的范围进行了有效扩展，不仅包括本级政府还把下级政府的的各个部门都考虑进去，形成了当前的政府效益审计准则。1994年，我国颁布修订后的审计法，又将效益审计范围延伸到了国务院的各个部门。审计对象的中心发生变化，主要是审计工作的中心完成了从财政财务收支特别是预算绩效为主导的过程。从实

15、践的角度来看，这一时期,我国对实际上的绩效审计做出了针对性的研究和改革，通过结合财务收支审计的基础上，还附加的进行有一些有显著成效的政府支出绩效审计方法。与此同时，我国在对国内165个国家重点扶持的建设项目进行了绩效审计，涉及金额达到270亿元,其中在这些项目中存在的问题达到了106.5亿元,对于处理的效果也相当明显，为国家直接节省了投资金额约有38亿元。在我国加入WTO后，绩效审计得到发展，深圳市作为改革开放前沿，审计工作也是先行一步。2002年下半年，深圳市局对深圳人民医院等12家市属医院医疗设备采购以及大型医疗设备的使用和管理情况，进行绩效审计。同年，国家审计局以国内18个重要机场和38

16、个支线机场为对象，也做出了绩效审计。2003年,公众开始普遍意识到政府的财政投入过大的问题，于是，政府以此为出发点，以政府投入资金较多的两个建设项目和公共资金为对象，对这两个项目的经济、效果、效率等进行了重点审查，不但如此还审查了经济活动是否真实，是否符合规定，审计结束后，作出的审计报告结果公开面向群众，这个引起了巨大的轰动。同时效益审计也列为审计署科研所2004年的重点研究课题。2006年开始，绩效审计在全国范围内开展起来，其中发展势头良好的省市有天津、深圳、黑龙江等，在这些地区，绩效审计和经济效益审计联系起来，得到了快速的发展。这些都对我国的绩效审计做出了贡献。为顺利完成审计工作任务，成立

17、两个审计小组，分别由胡卫东、陈世平为审计小组组长，审计人员根据工作需要从教育系统兼职内审员中抽调，具体人员临时通知。各审计小组负责组织实施审计的各项具体工作，分校出具审计报告。对审计查出的问题限期督促整改落实。乡镇中小学（完全小学以上）、县直学校及高中20xx年度财务收支情况（会计年度区间：xx个月，并与2011年度财务收支审计的会计区间衔接），包括学校食堂和附属幼儿园、学前班经费收支及学校往来款项结算情况，以及学校各项财务管理制度建立和和情况，必要时追溯延伸到以前年度。为顺利完成审计工作任务，成立两个审计小组，分别由胡卫东、陈世平为审计小组组长，审计人员根据工作需要从教育系统兼职内审员中抽调

18、，具体人员临时通知。各审计小组负责组织实施审计的各项具体工作，分校出具审计报告。对审计查出的问题限期督促整改落实。1、各学校要做好审计相关的准备工作，并按时接受审计；为审计小组提供必要的工作条件，确保审计工作顺利进行。2、审计小组在实施审计前，先下发审计通知书，审计结束后按规范要求编制审计工作底稿，及时出具审计报告。全部审计工作结束后，应将相关资料整理汇总，写出书面报告材料。3、审计人员在审计过程中必须按照客观公正、实事求是的原则，坚持规范审计与服务指导相结合。严格执行教育系统内部审计工作规定的内部审计工作程序，严守审计工作纪律。4、审计工作期间，必须严格遵守中央“八项规定”、“六项禁令”的有

19、关要求。3.3审计报告财务审计报告是具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业会计的基础工作即计量，记账，核算，会计档案等会计工作是否符合会计制度，企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对财务收支、经营成果和经济活动全面审查后作出的客观评价。无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表述清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认

20、为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审讨范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据：个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。否定意见是指与无保留意见相反。认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和

21、现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况）。时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。绩效审计不仅涉及项目的财务收支，而且

22、涉及项目的管理活动，涉及与项目有关的所有资源和活动。这些资源和活动包括有形资源（包括存货和其他资产）、财务资源、信息资源（包括管理人员获得的内部信息和外部信息）、人力资源和管理、控制的制度程序，等等。由于绩效审计的范围和内容是广泛的、复杂的，因而绩效审计报告反映的内容也应具有综合性。譬如RL行业政府外债项目设备绩效审计报告，在反映项目设备财务收支使用方面存在的问题的同时，重点反映了项目设备购置、管理、使用和效益情况，涉及项目决策、建设过程、使用管理等各个方面；它不仅反映了项目设备在以上诸方面存在的决策管理问题，而且分析了产生上述问题的原因，并有针对地提出了相关改进建议，因而具有很强的综合性。与

23、财务审计报告相比，绩效审计报告没有一套统一规范的写法，在表达形式上可以灵活多样。在绩效审计报告中，审计人员一般可以根据需要采用文字描述法、数据表格法和图表法等多种方法来表述报告的内容。由于绩效审计报告反映的内容多而复杂，综合性强，为了使报告使用者理解报告所提供的广泛信息，审计人员也应当在报告中采用容易理解和直观生动的数据、表格和分析图表等方式，来灵活多样的表达报告信息。譬如RL行业政府外债项目设备绩效审计报告，在使用文字描述法表述综合性基本情况的同时，安排使用了数据表格和图表反映项目基本情况、审计工作情况等信息；在进行重点设备分析评价时，使用了数据表格来对比反映设备的使用效率和结果。这些根据不

24、同的内容采用的不同信息表达方式，使审计报告内容表达清晰明确，图文并茂，增强了报告的可理解性和可读性。绩效审计的目的在于通过审计，发现公共资源管理和使用中存在的问题，确认产生问题的原因，提出现实的、可操作的解决办法，促进提高公共资源利用的经济性、效率性和效果性。因此，在绩效审计报告中，审计人员一般都要针对审计发现的问题向被审计单位提出富有建设性的审计建议。由于影响单位效益问题的因素很多，为了避免主观片面性，审计人员经常以讨论、说服的语言来发表意见。所以，通常情况下，绩效审计建议对被审计单位来说不具有强制性。譬如RL行业政府外债项目设备绩效审计报告，在审计发现的问题部分中，直接按问题产生的原因对问

25、题进行了分类表述，并进一步从管理体制、机制等方面分析了产生问题的原因；在重点设备效益分析评价部分中，又对重点设备存在的问题及产生问题的具体原因进行了重点分析。在报告最后部分，根据对产生问题的原因分析，向被审计单位提出了相应的、可操作性的改进建议。这些审计建议，有助于被审单位公共资源利用的经济性、效率性和效果性的提高，但对被审计单位明显不具有强制性。4探索建立科学的审计评价体系4.1建立科学的绩效审计评价体系目前,探索和尝试构建具有我国特色的政府支出绩效审计评价体系是我们的首要任务,也是绩效审计能否取得成效的关键。绩效审计评价指标，是重要的审计尺度，如果缺乏绩效审计评价指标，就无法进行绩效审计。

26、由于审计对象和评价内容不同，所以评价指标也是不同的。在确定财政支出绩效评价指标时要做到以下几点：(1).要坚持科学的原则和实用性的原则。政府绩效审计不是一开始就很成熟的，需要在发展过程中不断进行完善，所以在确定财政支出绩效评价指标时不仅要适用于当下的工作，同时还要适用于之后的工作。(2).要坚持把定量分析和定性分析结合起来。政府在绩效审计时，既要做到定量分析，又要做到定性分析。定量分析反映的是财政支出的效益，定性分析反映的是财政支出和得到的收益的关系。定性分析是前提，一切都要以定性分析为基础，在绩效审计的过程中，先要进行定性分析，才能明确财政支出的特征、性质，之后才能进行定量分析。定量分析是在

27、定性分析的基础上进行的，定量分析是定性分析的发展，二者之间是密不可分的。(3).要坚持全面审计，同时还要注意精简审计。公共财政支出涉及到很多方面，内容也很多，所以，确定绩效审计指标既要注意支出对象的不同层次，还要注意到支出内容的多种多样；公共财政支出不但可以体现支出所获得的直接效益,还可以体现支出所获得的间接效果；不但可以体现支出在一段时间内所获得的效益，还可以体现支出在较长的时间内所获得的效益。所以，在确定绩效审计的指标是要尽量从方方面面具体全面地反映全过程。4.2建立科学的财务审计评价体系探索建立经济责任审计评价体系，立足点应该切合实际、直观明了、简单有效。评价体系的中心应该围绕构成经济责任审计评价主要目标，即经济指标完成、财政财务收支的真实、合规效益性、债权债务及资产变化、内控制度建立及执行、个人廉洁自律等方面来展开。每一个方面依据经济活动特性确定一条或多条重点考核目标，构成一个目标体系骨架。每一个分支和每一个考核点的设定，应该结合目标效益控制，特别是薄弱环节的把关来确定。应该把环节和过程的控制点放在突出位置，以此来体现效益考核措施的适时监督职能。总体布点应坚持由简到繁，由少到多，适时调整，逐步完善的原则。目标值的建立和取得应尽量与会计信息同源。由于实行横向目标对比，绝大部分指标是在相同条件下进行名次排位，因此在经济责任审计的定