第三章_本量利分析

1、v第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 v第二节第二节 保本与保利分析保本与保利分析v第三节第三节 因素变动分析因素变动分析v第四节第四节 敏感性分析敏感性分析第三章第三章 本量利分析本量利分析引言引言v上一章讲述了管理会计的成本分析方法，主要考上一章讲述了管理会计的成本分析方法，主要考察成本与业务量之间的关系，本章在此基础上，察成本与业务量之间的关系，本章在此基础上，再加入利润指标，即研究成本、业务量和利润之再加入利润指标，即研究成本、业务量和利润之间的规律性联系间的规律性联系本量利分析。本量利分析。 这种分析方法这种分析方法对于所有企业都是非常有用的。因为没有一个企对于所有企业都是非

2、常有用的。因为没有一个企业有无限的资源，而掌握了数量怎样影响成本的业有无限的资源，而掌握了数量怎样影响成本的波动和对利润的影响，就能使经营者更有效地控波动和对利润的影响，就能使经营者更有效地控制成本，进而赚取更多的利润。能帮助管理者回制成本，进而赚取更多的利润。能帮助管理者回答下列问题：答下列问题：v企业销售量、价格、成本一定的情况下，利企业销售量、价格、成本一定的情况下，利润会是多少？润会是多少？v企业想要保本，销售量必须达到多少？企业想要保本，销售量必须达到多少？v企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到多少？多少？v市场价格下降了，要想维持现有的利润水

3、平，市场价格下降了，要想维持现有的利润水平，销售量必须增长多少？销售量必须增长多少？v企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为多少，才能保证企业利润最大化？多少，才能保证企业利润最大化？v企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必须增加多少才能弥补固定成本的增加？须增加多少才能弥补固定成本的增加？什么是本量利分析（什么是本量利分析（CVP分析）？分析）？ 成本成本 cost 业务量业务量（产量或销售量）（产量或销售量） volume 利润利润 profit 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的基本涵义一

4、、本量利分析的基本涵义v（一）本量利分析的概念（一）本量利分析的概念v成本成本业务量（产量或销售量）业务量（产量或销售量）利润三者关系的利润三者关系的分析（分析（costvolumeprofit analysis），简称本），简称本量利分析（量利分析（CVP分析），分析），是指在是指在成本性态分析的基成本性态分析的基础础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立会计模型和图式，建立会计模型和图式，揭示变动成本、固定成本、揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的联系销售量、销售单价和利润等变量之间的联系，为企为企业业预测、决策、

5、预算预测、决策、预算和和控制控制提供必要信息的一种定提供必要信息的一种定量分析方法。量分析方法。一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义v（二）本量利分析的作用（二）本量利分析的作用v本量利分析是管理会计的基本方法之一，是企业经营管理活本量利分析是管理会计的基本方法之一，是企业经营管理活动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛，可用于规划动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛，可用于规划经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。v1. 确定预期目标确定预期目标v2. 确定产品或劳务的价格确定产品或劳务的价格v3. 确定成本结构确定成本结构v4

6、. 确定产品的销售量确定产品的销售量通过本量利分析，可以预测企业通过本量利分析，可以预测企业达到多少销售量（销售额）才能达到多少销售量（销售额）才能保本，或取得预期的利润保本，或取得预期的利润 企业为其产品或劳务制定的价格，企业为其产品或劳务制定的价格，必须使预期销售量下的销售额能必须使预期销售量下的销售额能够弥补总成本。通过本量利分析，够弥补总成本。通过本量利分析，可以预测在不同的售价下，企业可以预测在不同的售价下，企业能够获取多少利润，是否弥补了能够获取多少利润，是否弥补了总成本，从而帮助企业制定出合总成本，从而帮助企业制定出合理的产品价格。理的产品价格。企业的成本结构（变动成本和固企业的

7、成本结构（变动成本和固定成本的比例）影响着企业在不定成本的比例）影响着企业在不同产销水平上的保本点和盈利水同产销水平上的保本点和盈利水平。通过本量利分析，可以预测平。通过本量利分析，可以预测和分析成本结构变化对企业总体和分析成本结构变化对企业总体利润水平的影响，从而帮助企业利润水平的影响，从而帮助企业确定一个最佳的成本结构。确定一个最佳的成本结构。通过本量利分析，可以预测通过本量利分析，可以预测销售量变化对企业利润水平销售量变化对企业利润水平产生的影响，从而帮助企业产生的影响，从而帮助企业决策一个合适的销售量，使决策一个合适的销售量，使其盈利达到最佳水平。其盈利达到最佳水平。二、本量利分析的基

8、本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析和变动成本法的假定成本性态分析和变动成本法的假定 总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx单一品种产销平衡，多品种结构稳定单一品种产销平衡，多品种结构稳定的假定的假定 目目标利润的假定（标利润的假定（利润为营业利润利润为营业利润） 一般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支无论是固定成本还是变动成本，其固定无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在性与变动性均是体现在特定的期间特定的期间内

9、，内，其金额的大小也是在特定的期间内加以其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。本及其内容也会发生变化。期间假设期间假设对成本按性态进行划分而得到的固定成对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化（事实上成本性态是有可能变化生变化（事实上成本性

10、态是有可能变化的），也需要重新加以计量。的），也需要重新加以计量。业务量假设业务量假设 这些假设形成了企业实际运用本量利分这些假设形成了企业实际运用本量利分析的析的局限性局限性。但规定了这些假设，一方面。但规定了这些假设，一方面可以容易地可以容易地建立和使用数学模型建立和使用数学模型来揭示成来揭示成本、业务量和利润等诸因素之间内在联系本、业务量和利润等诸因素之间内在联系的规律性；另一方面说明在实际工作中不的规律性；另一方面说明在实际工作中不能盲目套搬本量利分析数学模型，必须能盲目套搬本量利分析数学模型，必须根根据实际情况加以调整修正据实际情况加以调整修正，以便克服其本，以便克服其本身局限性。身

11、局限性。 三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容主要包括：主要包括： 保本分析保本分析 保利分析保利分析 各因素变动影响分析各因素变动影响分析四、本量利关系的基本公式四、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本 = 销量销量（单价（单价单位变动成本）单位变动成本） 固定成本总额固定成本总额上式中各因素可分别用下列英文字母表示：上式中各因素可分别用下列英文字母表示： P利润；利润； p销售单价；销售单价； x销售量（业务量）销售量（业务量）

12、b单位变动成本；单位变动成本； a 固定成本总额。固定成本总额。 那么，上式可表示为：那么，上式可表示为： P=px-（bx+a） =px-bx-a =x（p-b）- a本公式就是本量利分析的基本公式，本公式就是本量利分析的基本公式，保本分析、保利分析都是在这个基保本分析、保利分析都是在这个基本公式的基础上进行的。本公式的基础上进行的。基本损益方程式的变换形式：1、计算销量的方程式2、计算单价的方程式3、计算单位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式单位变动成本单价利润固定成本销量单位变动成本销量利润固定成本单价销量利润固定成本单价单位变动成本利润销量单位变动成本销量单价固定成本五、边际贡献

13、及其相关指标的计算五、边际贡献及其相关指标的计算v（一）边际贡献总额（一）边际贡献总额v（二）单位边际贡献（二）单位边际贡献v（三）边际贡献率（三）边际贡献率v（四）变动成本率（四）变动成本率（一）（一）边际贡献（边际贡献（Tcm） 边际贡献是指产品的销售收入与相应变动边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额成本之间的差额。也叫贡献毛益。也叫贡献毛益。边际贡献边际贡献Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx全部产品边际贡献全部产品边际贡献=（各种产品边际贡献）（各种产品边际贡献） （Tcm）= （px-bx）利润利润=边际贡献边际贡献固定成本固定成本 P=Tcm-a边际贡献

14、指标的意义：边际贡献指标的意义： 边际边际贡献是指产品销售收入扣贡献是指产品销售收入扣除自身的变动成本后为企业所做的贡除自身的变动成本后为企业所做的贡献，这种贡献要在扣除固定成本后才献，这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献（利润）。在固定能成为真正的贡献（利润）。在固定成本不变的情况下，边际贡献的增减成本不变的情况下，边际贡献的增减意味着利润的增减，只有当边际贡献意味着利润的增减，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，大于固定成本时才能为企业提供利润，否则，企业将会出现亏损。否则，企业将会出现亏损。（二）（二）单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm） 单位边际贡献是指单位产品创

15、造的边际贡献，单位边际贡献是指单位产品创造的边际贡献，也就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。也就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 单位边际贡献单位边际贡献cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =pb =边际贡献边际贡献/销售量销售量 = Tcm/x Tcm= (pb)x（三）边际贡献率（三）边际贡献率（cmRcmR） 边际贡献率是指边际贡献总额占销售收边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。入总额的百分比。 边际贡献率边际贡献率cmR =边际贡献边际贡献/销售收入销售收入100% = Tcm/px =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100% = cm/p Tc

16、m= px cmRcm= p cmR边际贡献的三个指标可以边际贡献的三个指标可以互相换算互相换算：v边际贡献边际贡献销售收入变动成本单位边际销售收入变动成本单位边际贡献贡献销售量销售收入销售量销售收入边际贡献率边际贡献率v单位边际贡献单位边际贡献单价单位变动成本边际单价单位变动成本边际贡献贡献/销售量销售单价销售量销售单价边际贡献率边际贡献率v边际贡献率边际贡献率边际贡献边际贡献/销售收入销售收入100%单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100%基本的边际贡献方程式及其变换形式：基本的边际贡献方程式及其变换形式：v营业利润营业利润销量销量单位边际贡献固定成本单位边际贡献固定成本 边际贡献固定成

17、本边际贡献固定成本 销售收入销售收入边际贡献率固定成本边际贡献率固定成本（四）变动成本率（四）变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率变动成本率bR =变动成本变动成本/销售收入销售收入100% = bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% = b/p =1-边际贡献率边际贡献率 =1cmR边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都都是越大越好的是越大越好的正指标正指标。它们可以从不同的侧面。它们可以从不同的侧面反映特定产品对

18、企业所做的贡献大小，必须熟反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。练掌握它们之间的换算关系。变动成本率变动成本率是个越小越好的是个越小越好的反指标反指标，当产品变，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。高，创利能力大。l天乐儿童玩具公司是一家专门生产和销售系列天乐儿童玩具公司是一家专门生产和销售系列玩具的公司，其产品在市场上很受欢迎，市场玩具的公司，其产品在市场上很受欢迎，市场份额约占份额约占20%。该公司。该公司201

19、2年年12月份的销售数月份的销售数量预计为量预计为50 000套，每套单价套，每套单价100元，有关成本元，有关成本资料如表资料如表3-1所示。所示。例例 题题 解解 析析项目项目金额金额直接材料直接材料30直接人工直接人工20变动制造费用变动制造费用12固定制造费用固定制造费用2单位生产成本单位生产成本64每套推销费用每套推销费用8固定行政管理费总额固定行政管理费总额500 000l根据案例资料，该玩具的边际贡献计算如下：根据案例资料，该玩具的边际贡献计算如下： 单位边际贡献单位边际贡献=100-（30+20+12+8）=30（元）（元） 边际贡献总额边际贡献总额=3050 000=1 50

20、0 000（元）（元） 边际贡献率边际贡献率=30100100=30l变动成本率计算如下：变动成本率计算如下： 变动成本率变动成本率=70100 100=70l销售销售50 000套玩具所产生的边际贡献总额套玩具所产生的边际贡献总额l 500 000元补偿了固元补偿了固定成本后才是销售利润，计算如下：定成本后才是销售利润，计算如下： 营业利润营业利润=边际贡献总额边际贡献总额-固定成本总额固定成本总额=l 500 000-250 000-500 000=900 000（元）（元）例例 题题 解解 析析项目项目金额金额销售收入（销售收入（10050 000）5 000 000销售成本销售成本变动

21、生产成本（变动生产成本（6250 000）3 100 000变动推销费用（变动推销费用（850 000）400 000边际贡献边际贡献1 500 000固定成本固定成本固定生产成本（固定生产成本（250 000）100 000固定行政管理费用固定行政管理费用500 000营业利润营业利润900 000天乐儿童玩具公司利润表天乐儿童玩具公司利润表l由于变动成本既包括制造过程中的变动成本（产品由于变动成本既包括制造过程中的变动成本（产品变动成本），还包括非制造过程中的变动成本（期变动成本），还包括非制造过程中的变动成本（期间变动成本），所以，贡献毛益还可以具体分为制间变动成本），所以，贡献毛益还可

22、以具体分为制造贡献毛益和营业贡献毛益。造贡献毛益和营业贡献毛益。 产品销售收入产品变动成本产品销售收入产品变动成本制造制造贡献毛益贡献毛益 制造贡献毛益期间变动成本制造贡献毛益期间变动成本营业营业贡献毛益贡献毛益l如非特别申明如非特别申明，贡献毛益是指营业贡献毛益，即扣，贡献毛益是指营业贡献毛益，即扣除了全部变动成本的贡献毛益。除了全部变动成本的贡献毛益。填 空产产品品单单价价单单位位变变动动成成本本单单位位边边际际贡贡献献销售销售量量销销售售收收入入变动变动成本成本边边际际贡贡献献固定固定成本成本利利润润边边际际贡贡献献率率变变动动成成本本率率甲乙10(H)7(I)(A)501000(J)(

23、B)(K)(C)3000(D)(L)2000(M)(E)500(F)40%(G)(N)六、本量利分析的评价六、本量利分析的评价v尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具，但由尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具，但由于本量利分析是建立在一些假设条件之上的，因此存在一定于本量利分析是建立在一些假设条件之上的，因此存在一定的缺陷：的缺陷：v1. 对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时带有一定的主观因素带有一定的主观因素v2. 本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的

24、偏离v3. 影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场供求等其他多种因素供求等其他多种因素v4. 不管企业的预测和计划做得多么好，要使实际的产量和销不管企业的预测和计划做得多么好，要使实际的产量和销售量完全平衡是十分困难的，在多品种的情况下，各产品的售量完全平衡是十分困难的，在多品种的情况下，各产品的产量也不会总是按固定的比例变化产量也不会总是按固定的比例变化因此，本量利分析对企业管理者来说，只适因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，其分析结果不是十用于短期的计划和预测，其分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参

25、考依据，不分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。能完全代替管理者的判断和经验。第二节第二节 保本与保利分析保本与保利分析v一、保本分析一、保本分析v二、保利分析二、保利分析v三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标一、保本分析一、保本分析v（一）保本和保本点的概念（一）保本和保本点的概念v保本分析就是研究当企业恰好处于保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。时本量利关系的一种定量分析方法。v保本点保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态的）是指能使企业达到保本状态的 销售量或销售额的总称。销售量或销售

26、额的总称。也称盈亏临界点、也称盈亏临界点、损益平衡点。损益平衡点。收支相等、收支相等、损益平衡、损益平衡、不盈不亏、不盈不亏、利润为零利润为零 （二）单一品种保本点的确定（二）单一品种保本点的确定v单一品种的保本分析是假设企业只生产、单一品种的保本分析是假设企业只生产、销售一种产品的保本分析。销售一种产品的保本分析。v单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：保本量保本量（实物量表现（实物量表现）保本额保本额（货币量表现）（货币量表现）v确定单一品种保本点常用的方法有确定单一品种保本点常用的方法有公式公式法法和和图解法图解法。1. 公式法公式法v （1）基本公式法）基本公

27、式法v （2）边际贡献法）边际贡献法（1）基本等式法）基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。本额的一种方法。 变动成本率固定成本单价保本量保本额单位变动成本单价固定成本保本量1.-000 xpybpaxbpaxaxbpPaxbpP 0)(0 )(即又在保本点处，bRacmRapbpabpapxpy1.00（2）边际贡献法）边际贡献法cmRacma边际贡献率固定成本保本额单位边际贡献固定成本保本量cmRapcmacmapxpy.00P (pb) x acm x al【

28、例例3-1】设某企业生产和销售单一产品，设某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为该产品的单位售价为50元，单位变动成本为元，单位变动成本为30元，固定成本为元，固定成本为50000元，则盈亏临界点元，则盈亏临界点的销售量为：的销售量为：例例 题题 解解 析析件单位变动成本单价固定成本保本量250003-0550000-0bpax（因为，贡献毛益率（因为，贡献毛益率= ）例例 题题 解解 析析5030100%40%50l盈亏临界点的销售额盈亏临界点的销售额 =保本量保本量单价单价=250050=125000元元 或或元贡献毛益率固定成本125000%40500002. 图解法图解法v（1

29、1）标准式本量利关系图）标准式本量利关系图v（2 2）贡献式本量利关系图）贡献式本量利关系图v（3 3）利量式本量利关系图）利量式本量利关系图 （1 1）标准本量利关系图）标准本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定成其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本固定成本总额不变性的特点总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、；同时能揭示安全边际、保本点、盈利三角区与亏损三角区的关系。保本点、盈利三角区与亏损三角区的关系。图图3-1 3-1 标准式保本图标准式保本图亏亏 损损 区区（x0,y0）保本点保本点E变动成本变动成本固定成本固

30、定成本销售量（件）销售量（件）利润利润销售收入线销售收入线 y=p x总成本线总成本线 y=a+bx固定成本线固定成本线y=ax0 x1y0收收入入成成本本（元）（元）a0盈盈 利利 区区xy上图表明：上图表明：v1、在盈亏临界点不变的情况下，如果产品销售量超过一个单在盈亏临界点不变的情况下，如果产品销售量超过一个单位的业务量，即可获得一个单位贡献毛益的盈利。销售量越大，位的业务量，即可获得一个单位贡献毛益的盈利。销售量越大，能实现的利润就越多，或发生的亏损越小；销售量越小，能实能实现的利润就越多，或发生的亏损越小；销售量越小，能实现的利润就越少，或亏损越多。现的利润就越少，或亏损越多。v2

31、2、在销售量不变的情况下，盈亏临界点越低，能实现的利润、在销售量不变的情况下，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或发生的亏损就越少；反之，盈亏临界点越高，能实就越多，或发生的亏损就越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或发生的亏损就越多。现的利润就越少，或发生的亏损就越多。v3 3、在销售收入既定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定、在销售收入既定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和变动成本的多少。若固定成本越多或单位变动成本越多，成本和变动成本的多少。若固定成本越多或单位变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。v4

32、4、在销售总成本既定的情况下，盈亏临界点的高低受到单价、在销售总成本既定的情况下，盈亏临界点的高低受到单价变动的影响。产品的单价越高，表现为销售收入线的斜率越大，变动的影响。产品的单价越高，表现为销售收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。（2 2）贡献式本量利关系图）贡献式本量利关系图金额（元）金额（元）销售量（件）销售量（件）变动成本变动成本变动成本线变动成本线固定成本固定成本总成本线总成本线销售收入线边际贡献边际贡献保本点保本点亏亏损损区区盈盈利利区区0a贡献式本量利关系图是一贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成种将固

33、定成本置于变动成本线之上，能直观地反映本线之上，能直观地反映边际贡献、固定成本及利边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形润之间关系的图形 。l贡献式盈亏临界图强调的是贡献式盈亏临界图强调的是贡献毛益贡献毛益及其形及其形成过程。成过程。l盈亏临界点的贡献毛益刚好等于固定成本盈亏临界点的贡献毛益刚好等于固定成本；超过盈亏临界点的贡献毛益大于固定成本，超过盈亏临界点的贡献毛益大于固定成本，也就是实现了利润；而不足盈亏临界点的贡也就是实现了利润；而不足盈亏临界点的贡献毛益小于固定成本，则表明发生了亏损。献毛益小于固定成本，则表明发生了亏损。l贡献式盈亏临界图更符合变动成本法的思路，贡献式盈亏临界图更符

34、合变动成本法的思路，也更符合盈亏临界点分析的思路。也更符合盈亏临界点分析的思路。（3 3）利量式本量利关系图）利量式本量利关系图 利量式本量利关系图是一种以横轴利量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定能直观地反映业务量与边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。成本及利润之间关系的图形。Y（元）（元）边际贡献线边际贡献线y=cm.x保本销售量保本销售量Y1x1X0a边际贡献区边际贡献区盈利区盈利区利润利润利润线利润线固定固定成本成本边际贡献边际贡献o亏损区亏损区图图3-3 利量式保本图利量式保本图l利

35、量式盈亏临界图是最简单的一种，更易于为企利量式盈亏临界图是最简单的一种，更易于为企业的管理人员所理解和接受。业的管理人员所理解和接受。l它最直接地表达了销售量与利润之间的关系：当它最直接地表达了销售量与利润之间的关系：当销售量为零时，企业的亏损就等于固定成本；随销售量为零时，企业的亏损就等于固定成本；随着销售量的增长，亏损逐渐减低直至盈利。着销售量的增长，亏损逐渐减低直至盈利。l利量式将固定成本置于横轴之下，能利量式将固定成本置于横轴之下，能更清晰地表更清晰地表示固定成本在企业盈亏中的特殊作用。示固定成本在企业盈亏中的特殊作用。（三）（三） 多品种保本点的确定多品种保本点的确定v企业生产和销售

36、的产品由多种，由于各企业生产和销售的产品由多种，由于各种产品的计量单位可能不一样，不同品种产品的计量单位可能不一样，不同品种的产品销售量无法直接相加减，因此种的产品销售量无法直接相加减，因此只能根据多品种产品的保本点销售额进只能根据多品种产品的保本点销售额进行保本分析。行保本分析。（三）（三） 确定多品种保本点的方法确定多品种保本点的方法v1 1、综合边际贡献率法、综合边际贡献率法v2 2、联合单位法、联合单位法v3 3、分别计算法、分别计算法v4 4、主要品种法、主要品种法1 1、综合边际贡献率法、综合边际贡献率法综合边际贡献率法也叫综合边际贡献率法也叫加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率法

37、法，是以各产品的边际贡献率为基础，以各是以各产品的边际贡献率为基础，以各产品预计销售比重为权数计算加权平均边际产品预计销售比重为权数计算加权平均边际贡献率，以此计算的综合保本销售额。贡献率，以此计算的综合保本销售额。计算公式如下：计算公式如下：销售比重该产品的边际贡献率某产品的综合边际贡献率其中：综合边际贡献率固定成本综合保本额综合边际贡献率法综合边际贡献率法的基本程序如下：的基本程序如下： （1）计算各产品的边际贡献率）计算各产品的边际贡献率 边际贡献率边际贡献率=（单价（单价单位变动成本）单位变动成本）/单价单价 （2）计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重）计算各种产品销售额在总销售额

38、中的所占比重 销售比重销售比重=各种产品的销售额各种产品的销售额/销售总额销售总额100% （3）计算各种产品的加权平均贡献边际率）计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=（各种产品的边际贡献率（各种产品的边际贡献率 各种产品的销售比重）各种产品的销售比重） （4）计算整个企业的综合保本销售额）计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额加权平均边际贡献率固定成本总额加权平均边际贡献率 （5）计算各种产品的保本销售额与保本销售量）计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额各种产品的保本销售额 =综合保本销售额综合保本销

39、售额各种产品各自的销售比重各种产品各自的销售比重 各种产品的保本销售量各种产品的保本销售量 =各种产品的保本销售额各种产品的销售单价各种产品的保本销售额各种产品的销售单价【例例3- -2】 某公司生产甲、乙、丙三种产品，某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销量及成本，单价资料如下表所示。计划期预计销量及成本，单价资料如下表所示。 摘要摘要 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 预计销量预计销量销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本1000件件35元元 28元元1500件件10元元 6元元2000件件25元元 16元元固定成本总额固定成本总额 15500元元 将上述资料计算整理如下表所

40、示将上述资料计算整理如下表所示 ： 摘摘 要要 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 合计合计 单位边际贡献单位边际贡献()边际贡献率边际贡献率(R)销售额销售额(px)销售比重销售比重(w) 7元元20%35000元元 35% 4元元40%15000元元 15% 9元元36%50000元元 50% 100000元元 100% 加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率 =20%=20%35%+40%35%+40%15%+36%15%+36%50%=31%50%=31% 综合保本销售额综合保本销售额=15500/31%=50000=15500/31%=50000（元）（元）本例中，三种产品的保本

41、点分别为：本例中，三种产品的保本点分别为： 甲产品：保本销售额甲产品：保本销售额=50000=5000035%=1750035%=17500（元）（元） 保本销售量保本销售量=17500/35=500=17500/35=500（件）（件）乙产品：保本销售额乙产品：保本销售额=50000=5000015%=750015%=7500（元）（元） 保本销售量保本销售量=17500/10=750=17500/10=750（件）（件）丙产品：保本销售额丙产品：保本销售额=50000=5000050%=2500050%=25000（元）（元） 保本销售量保本销售量=25000/25=1000=25000/

42、25=1000（件）（件）销售品种结构变动问题销售品种结构变动问题 仍以仍以 例例3-23-2资料资料甲产品实际销售甲产品实际销售10001000件，实际销售额件，实际销售额=1000=1000* *35=3500035=35000乙产品实际销售乙产品实际销售10001000件，实际销售额件，实际销售额=1000=1000* *10=1000010=10000丙产品实际销售丙产品实际销售400400件，实际销售额件，实际销售额=400=400* *25=1000025=10000 实际销售额实际销售额=55000=55000元元综合保本销售额综合保本销售额5000050000元。元。问：此时整

43、个企业能否保本？问：此时整个企业能否保本？甲产品边际贡献甲产品边际贡献=35000=3500020%=7000(20%=7000(元元) )乙产品边际贡献乙产品边际贡献=10000=1000040%=4000(40%=4000(元元) )丙产品边际贡献丙产品边际贡献=10000=1000036%=3600(36%=3600(元元) )营业利润营业利润=7000+4000+3600-15500=-900(=7000+4000+3600-15500=-900(元元)0)0 亏损亏损900900元。元。销售品种结构变动问题销售品种结构变动问题 仍以仍以 例例3-23-2资料资料甲产品实际销售甲产品实

44、际销售400400件，实际销售额件，实际销售额=400=400* *35=1400035=14000乙产品实际销售乙产品实际销售10001000件，实际销售额件，实际销售额=1000=1000* *10=1000010=10000丙产品实际销售丙产品实际销售10001000件，实际销售额件，实际销售额=1000=1000* *25=2500025=25000 实际销售额实际销售额=49000=49000元元综合保本销售额综合保本销售额5000050000元。元。问：此时整个企业能否保本？问：此时整个企业能否保本？甲产品边际贡献甲产品边际贡献=14000=1400020%=2800(20%=28

45、00(元元) )乙产品边际贡献乙产品边际贡献=10000=1000040%=4000(40%=4000(元元) )丙产品边际贡献丙产品边际贡献=25000=2500036%=9000(36%=9000(元元) )营业利润营业利润=2800+4000+9000-15500=300(=2800+4000+9000-15500=300(元元) )0 0 盈利盈利300300元。元。综合边际贡献率法综合边际贡献率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品的销措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品的销售比重，降低边际贡献率水平较

46、低的产品的销售售比重，降低边际贡献率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合边际贡献率水平，达比重，从而提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。到降低全厂保本额和保利额的目的。 2 2、联合单位法、联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之间联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。一种方法。 联合单位法计算公式联合单位法计算公式联合单位变动成本联合

47、单价目标利润固定成本联合保利量联合单位变动成本联合单价固定成本联合保本量-某产品保本量联合保本量某产品保本量联合保本量该产品销量比该产品销量比 某产品保利量联合保利量某产品保利量联合保利量该产品销量比该产品销量比 例题：例题：【例例3-3】v某企业生产三种产品，预计全年固定成本总某企业生产三种产品，预计全年固定成本总额为额为300 000万元，目标利润万元，目标利润150 000万元。万元。v其他资料如表所示。其他资料如表所示。品种品种销销 量量单价单价单位变动成本单位变动成本销售收入销售收入边际贡献边际贡献 边际贡献率边际贡献率ABC100000件件25000台台10000套套1020508

48、.51625100000050000050000015000010000025000015%20%50%用联合单位法进行保本分析。用联合单位法进行保本分析。v（1）确定产品销售比：）确定产品销售比：v A:B:C=10:2.5:1v（2）联合单价：）联合单价：v p=1010+20 2.5+50 1v =200（万元（万元/联合单位）联合单位）v（3）联合单位变动成本：）联合单位变动成本：v b=8.510+16 2.5+25 1v =150（万元（万元/联合单位）联合单位）v（4）联合保本量：）联合保本量：v（5）计算各产品保本量：）计算各产品保本量：v A产品保本量产品保本量=6 0001

49、0=60 000（件）（件）v B产品保本量产品保本量=6 0002.5=15 000（台）（台）v C产品保本量产品保本量=6 0001=6 000（套）（套）v（6）计算各产品保本额）计算各产品保本额（略）（略）（联合单位）6000150200300000 x3 3、分别计算法、分别计算法 分算法是指在一定条件下，将分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本全厂固定成本按一按一定标准定标准（如：边际贡献额、销售额、工时等）合（如：边际贡献额、销售额、工时等）合理理分配分配给各产品，然后按确定给各产品，然后按确定“单一品种保本点单一品种保本点”的办法的办法分别计算分别计算确定每一品种产品的保本点

50、，最确定每一品种产品的保本点，最后后汇总计算汇总计算多品种产品的综合保合销售额的方法。多品种产品的综合保合销售额的方法。 适用范围：适于能够客观地将固定成本在各适用范围：适于能够客观地将固定成本在各产品之间进行分配的企业采用。产品之间进行分配的企业采用。【例例3-4】某公司生产某公司生产A、B、C三种产品，有关资料三种产品，有关资料如下表所示，要求根据资料按产品边际贡献分配共同如下表所示，要求根据资料按产品边际贡献分配共同固定成本，并采用分别计算法进行保本分析。固定成本，并采用分别计算法进行保本分析。 摘摘 要要 A A产品产品 B B产品产品 C C产品产品 预计销售量（件）预计销售量（件）

51、销售单价（元）销售单价（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位边际贡献（元）单位边际贡献（元）专属固定成本（元）专属固定成本（元） 1000100010107 73 3 1680 1680 120012008 86 62 2 1300 1300 800800151512123 3 1200 1200 共同固定成本（元）共同固定成本（元） 27302730 共同固定成本分配率共同固定成本分配率= =a a/T/Tcmcm=2730/(3=2730/(31000+21000+21200+1200+ 3 3800)=0.35800)=0.35分配给分配给A A产品的固定成本产品的固定成本=3=

52、3100010000.35=1050(0.35=1050(元元) )分配给分配给B B产品的固定成本产品的固定成本=2=2120012000.35=840(0.35=840(元元) )分配给分配给C C产品的固定成本产品的固定成本=3=38008000.35=840(0.35=840(元元) )A产品保本销售量产品保本销售量 （1680+1050）/3=910（件）（件）A产品保本销售额产品保本销售额 910*109100（元）（元）B产品保本销售量产品保本销售量 （1300+840）/2=1070（件）（件）B产品保本销售额产品保本销售额 107088560（元）（元）C产品保本销售量产品保

53、本销售量 （1200+840）/3680（件）（件）C产品保本销售额产品保本销售额6801510200（元）（元）企业综合保本销售额企业综合保本销售额9100+8560+10200 27860（元）（元）4 4、主要品种法、主要品种法 主要品种法是指在特定条件下，通过主要品种法是指在特定条件下，通过在多品种中确定的在多品种中确定的一种主要品种一种主要品种，进行，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。多品种条件下本量利分析的一种方法。 此法适于产品品种主次分明的企业此法适于产品品种主次分明的企业采用，一般采用，一般以边际贡献额为标志确定主以边际贡献额为标志确定主要品种。要品种。 l盈亏临界点分析

54、是本盈亏临界点分析是本量量利分析的基础，利分析的基础，企业在规划目标利润、控制利润完成情况、企业在规划目标利润、控制利润完成情况、估计经营风险时都要用到它。估计经营风险时都要用到它。l盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。样的情况下达到不盈不亏的状态。l盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用，如预理计划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成测成本、收入

55、、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润的影响等。本水平的变动对利润的影响等。二、二、保利分析保利分析 v保利保利，就是确保目标利润的实现。，就是确保目标利润的实现。v所谓保利分析，就是指在目标利润引进所谓保利分析，就是指在目标利润引进本量利分析的基本数学模式，在单价和本量利分析的基本数学模式，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，揭示成本、标利润实现的正常条件下，揭示成本、业务量、利润三者之间关系的本量利分业务量、利润三者之间关系的本量利分析。析。（一）保利分析的意义（一）保利分析的意义v尽管保本是企业生产最基本的目标，是安全

56、尽管保本是企业生产最基本的目标，是安全经营的前提，但企业的经营目标不在于保本，经营的前提，但企业的经营目标不在于保本，而是尽可能的获取利润，达到一定的盈利目而是尽可能的获取利润，达到一定的盈利目标，所以保利才是企业生产真正的目的，也标，所以保利才是企业生产真正的目的，也只有在盈利条件下，才能充分揭示成本、业只有在盈利条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。务量和利润之间的关系。v通过保利分析，可以确定为了实现目标利润通过保利分析，可以确定为了实现目标利润而应该达到的目标销售量和目标销售额，从而应该达到的目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确保企业经营方向。而以销定产，确保企业经营方

57、向。（二）保利点的概念（二）保利点的概念 保利点保利点是指在单价和成本水平确定情是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记况下，为确保预先确定的目标利润（记作作TP)能够实现，而应达到的销售量和销能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。售额的统称。 具体包括具体包括保利量保利量和和保利额保利额两项指标。两项指标。（三）保利点的计算（三）保利点的计算保利点的计算分为：保利点的计算分为：v1、单一品种保利点的计算、单一品种保利点的计算v2、多品种保利点的计算、多品种保利点的计算1、单一品种保利点的计算、单一品种保利点的计算cmTPabpTPax单位变动成本单价目标利润固定成本保

58、利量 cmRTPay边际贡献率目标利润固定成本保利额 TP（pb)xaTP保本量保本量x。=TP保利量保利量x=a+TPp bap b（1）不考虑所得税的保利点确定）不考虑所得税的保利点确定【例例3-53-5】 某公司产销甲产品，单位售价某公司产销甲产品，单位售价800800元，单位元，单位变动成本变动成本500500元，年固定成本总额元，年固定成本总额900000900000元，计划年度元，计划年度的目标利润为的目标利润为450000450000元。元。 保利销售量保利销售量X X1 1=(a+TR)/(p-b)=(a+TR)/(p-b) =(900000+450000)/(800-500)

59、=4500( =(900000+450000)/(800-500)=4500(件件) ) 保利销售额保利销售额Y Y1 1=(a+TP)/cmR=(a+TP)/cmR =(900000+450000)/(800-500) =(900000+450000)/(800-500)800800 =4500 =4500800=3600000800=3600000元元说明该公司欲实现说明该公司欲实现4545万元的目标利润，保利销万元的目标利润，保利销售量应为售量应为45004500件，保利销售额应达到件，保利销售额应达到360360万元万元 。（2 2）考虑所得税的保利点确定）考虑所得税的保利点确定v考虑

60、所得税的目标利润，就是指目标税后利润。也考虑所得税的目标利润，就是指目标税后利润。也叫叫保净利点。保净利点。 目标税后利润目标税后利润=目标利润目标利润（1-所得税税率）所得税税率） v包括保净利量和保净利额两种形式。包括保净利量和保净利额两种形式。 单价保净利量边际贡献率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位边际贡献所得税率目标净利润固定成本保净利量11简化简化不考虑纳税调整不考虑纳税调整【例例3-6】 以以【例例3-5】的资料，若计划的资料，若计划 年度的年度的所得税率为所得税率为40%，欲实现目标税后利润，欲实现目标税后利润27万元。万元。 件保利量4500500800%)401/(27