习题班知识点整理

1、总论1. 已霉烂变质的存货，意味着可变现净值为0，将账面全额转入当期损益“资产减值损失”，不是营业外支出2. 某专利技术丧失使用价值和转让价值，将其账面一次性转入当期损益“营业外支出”，两者注意区分。3. 车间固定资产修理费，基本准则规定计入管理费用，不是制造费用。4. 可供出售债务工具，减值准备可以转回，可以通过损益转回；可供出售权益工具，可以转回，但通过其他综合收益转回。持有至到期投资，减值可以在原范围内通过损益转回：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失【金额】=恢复后的未来现金流量现值转回减值前的摊余成本（按照减值后的账面计算投资收益和摊销金额，并得到新的转回减值前的摊余成本）金

2、融资产1. 持有至到期投资，给出初始投资成本和票面价值、票面利率，没有给出实际利率，求到期累计确认的投资收益，应该采用勾稽关系来计算：1 如果是折价购买，所付价款< 票面价值，则，实际利息收入（投资收益）= 按照票面计算的应收利息总额+ 折价的利息调整摊销总额（少付款算做利息收入的一种）例如，票面100*12=1200，票面利率5%，剩余2年到期，购买价款1062则：借：持有至到期投资 【票面价值】1200 贷：银行存款1062 持有至到期投资利息调整 138 【138相当于利息收入，要在以后期间分摊掉，分摊额 + 当期按照票面计算的应收利息（应收利息）= 当期实际利息收入（投资收益）】

3、每期期末：借：应收利息 1200*5%持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益 【初始投资成本1062*实际利率】因此累计确认的投资收益 = 利息调整总额138 + 应收利息总额1200*5%*2年=138+120 =2582 如果是溢价购买，所付价款 > 票面价值，则累计实际利息收入（投资收益） = 应收利息总额 溢价的利息摊销总额借：持有者到期投资 1200持有者到期投资利息调整100贷：银行存款1300借：应收利息 1200*5%贷：持有至到期投资利息调整 【差额，溢价的费用摊销】 投资收益 【实付1300*实际利率】2. 持有至到期投资，如果给出实际利率，要求计算每期的摊余成

4、本：持有至到期投资，不论是计算摊余成本还是计算投资收益，还是计算每期的摊销金额，都记住一句口诀即可，折价购买为+，溢价购买是减。1 计算每期摊销金额= / 投资收益与应收利息差额 / 【永远是大的减小的】 折价则，借：持有至到期投资利息调整，溢价则，贷：持有者到期投资利息调整2 每期投资收益= 应收利息 + 折价摊销金额 / 溢价摊销金额3 每期摊余成本= 初始成本/上期摊余成本 + 折价摊销金额 / 溢价摊销金额3. 处置金融资产快速计算1 交易性金融资产处置时投资收益金额= 处置价款 初始成本；影响营业利润金额= 处置价款账面价值（ 上个时点公允价值）2 可供出售金融资产处置时影响投资收益

5、金额= 处置价款 账面价值 +/ 其他综合收益（其他综合收益累计余额在贷方则为+，借方则为）= 处置价款- 初始投资成本 + 转回的资产减值损失（可供权益工具减值损失转回时计入其他综合收益，处置时要转入损益）= 对营业利润影响金额 （两者相等，处置时涉及损益科目只有“投资收益”）*如果没有减值，则处置影响投资收益金额的快速计算= 处置价款初始成本，与交产一样【举例】可供出售金融资产（权益类）减值并恢复、处置分录举例：1) 购买时：借：可供出售金融资产成本 1316.25贷：银存2) 公允价值变动1： 9.5元*150借：可供出售金融资产公允价值变动 （9.5*150万股-1316.25）=10

6、8.75 贷：其他综合收益 108.753) 公允价值变动2：非暂时下跌，8元*150借：资产减值损失【快速计算金额= 减值后公允8*150成本1316.25= 116.25】 其他综合收益108.75 【减值时要转出之前公允价值变动确认的其他综合收益】 贷：可供出售金融资产公允价值变动 【减值后公允8*150上期公允9.5*150=225】4) 公允价值变动3：减值恢复10元*150借：可供出售金融资产公允价值变动【10元8元）*150=300】 贷：其他综合收益 3005) 处置时，收到7元*150借：银行存款 【出售公允价值，实际收款7*150=1050】 投资收益【快速计算金额= 公允

7、1050账面1500+其他综合收益（减值时综合收益都转出，因此这里的其他综合收益只要看减值恢复及恢复后的公允价值变动金额）300= 150】 其他综合收益 300 贷：可供成本1316.25 公允价值变动 【不要去一个个加分录，快速计算金额= 可供账面1500-成本1316.25=183.75】3 持有至到期投资：处置影响投资收益金额= 处置价款-账面4 不附追索权方式处置应收账款，收到价款与账面的差额走营业外收入或支出4. 金融资产重分类1 持有至到期投资部分处置后，剩余部分要重分类进可供1) 持有至到期投资明细科目对应转为可供出售金融资产明细科目2) 出售部分公允与账面差额确认投资收益3)

8、 剩余部分的公允价值与账面差额同时确认可供出售金融资产公允价值变动损益&其他综合收益持有至到期投资（债券）账面：成本1000，利息调整100，公允1200，出售10%，收到120分录：借：银行存款120贷：持有至到期投资成本1000*0.1=100 利息调整100*0.1=10 投资收益 10 【出售部分公允与账面差额计入投资收益】借：可供出售金融资产成本1000*0.9=900 利息调整90 公允价值变动损益 90 【剩余部分公允与账面差额确认可供的公变和其他综合收益】贷：持有至到期投资成本1000*0.9=900 利息调整100*0.9=90 其他综合收益90【剩余部分公允与账面差

9、额确认可供的公变和其他综合收益】2 交易性金融资产不可以重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产也不可以重分类为交易性金融资产5. 投资性房地产后续计量模式，成本模式可以转为公允模式（作为会计政策变更处理），公允模式不可以转为成本模式6. 分配现金股利和股票股利宣告分配现金股利时和实际发放现金股利时，投资方和被投资方均有分录宣告分配股票股利和实际发放时，投资方均不做账务处理（在除权日在备查账中备查登记，分配后投资方持有的股票数量将发生变化），被投资方（分配股票股利方）在实际发放时才有分录：借：利润分配转作股本（/资本）的普通股股利贷：股本/实收资本7. 可供出售金融资产债券，会计处理（比较复

10、杂，与持有至到期投资类似）可供属于非流动资产特殊点总结：l 未发生持续性下跌时：年末先计息，算摊销额，在此基础上算年末摊余成本再算公允价值变动金额 = 年末公允 年末账面l 发生期末减值时：先计息，算公允价值变动金额= 减值后公允上年账面，转出以前期间公允变动确认的其他综合收益，得到资产减值损失金额l 次年减值恢复时：先计息：其中投资收益=减值后公允*实际利率再算账面价值= 上年末公允+本期摊销公允价值变动金额=减值恢复后公允恢复前账面，资产减值损失在原范围内转回，差额计入其他综合收益l 处置时先算各个明细科目余额，转出，已计提但未收到的应收利息也应转出，与处置借款的差额计入投资收益【举例】1

11、 2012年1月1日购入可供出售金融资产，面值3000，票面3%，实际支付2620.89，实际利率6%，次年1月10日付息借：可供出售金融资产成本 3000 【面值】贷：银行存款 2620.89 【折旧购买】 可供出售金融资产利息调整 379.11 【差额】2 2012年年末公允价值2608.14，暂时性下跌1) 年末先计息：借：应收利息 3000*3%=90 可供出售金融资产利息调整 67.25 贷：投资收益 2620.89*6%=157.252) 计息后算摊余成本= 2620.89+67.25=2688.143) 公允价值变动=年末公允价值年末摊余成本=2608.142688.14= 80

12、借：其他综合收益 80 贷：可供出售金融资产公允价值变动 803 2013年末公允2079.43，持续性下跌1) 1月10日收到利息借：银行存款 贷：应收利息 902) 年末先计息：借：应收利息 90 可供出售金融资产利息调整 71.29贷：投资收益 【上年末摊余成本*实际利率=161.29】3) 年末账面价值=上年末公允价值+本年的摊销金额=2608.14+71.29=2679.43公允价值发生持续性下跌时，不算摊余成本，计算账面价值，由此计算公允价值变动金额和减值损失金额=公允价值变动金额+转出的其他综合收益（注意借贷加减方向）4) 公允价值变动= 年末公允价值年末账面价值=2079.43

13、2679.43= 6005) 资产减值损失=公允价值变动+其他综合收益（转出的金额）借：资产减值损失 600+80=680 贷：其他综合收益80 可供出售金融资产公允价值变动 6004 2014年末公允2814.2 ，减值恢复1) 1月10日收到利息，略2) 年末先计息，减值后投资收益用上年末减值后公允价值*实际利率借：应收利息 90 可供出售金融资产利息调整 34.77贷：投资收益 【减值后投资收益用上年末减值后公允价值*实际利率=2079.43*6%=124.77】3) 计息后算账面价值=上年末公允价值2079.43 +本期摊销金额34.77=2114.24) 公允价值变动=年末公允年末账

14、面=2814.22114.2= 700 ，上年减值680可全额恢复，可供债务工具可通过损益恢复：借：可供出售金融资产公允价值变动 700 贷：资产减值损失 680 其他综合收益 20 【差额】5 2015年1月1日，2900出售，上年计提的应收利息没有收到即出售，要将应收利息结转1) 汇总明细科目金额可供出售金融资产成本 +3000 可供出售金融资产利息调整 -379.11 +67.25+71.29+34.77 = -205.8可供出售金融资产公允价值变动 -80-600+700 = +20其他综合收益 （可供债务工具出售时，公允变动明细科目金额一定=其他综合收益 余额）+202) 编制处置分

15、录，未收到的应收利息也要结转，差额计入投资收益借：银行存款 2900可供出售金融资产利息调整205.8其他综合收益 20 （可供债务工具出售时，公允变动明细科目金额一定=其他综合收益 余额）贷：应收利息 90 可供出售金融资产成本 3000 公允价值变动20 投资收益 【差额】15.8 存货存货出售时，存货跌价准备也转入主营业务成本中去。求本期计提存货跌价准备时，用剩余的存货成本和可变现净值差额算出存货跌价准备余额，减去期初余额，还要加上本期因售出而结转的存货跌价准备，才得到本期应计提金额；存货属于流动资产A产成品-库存商品A在产品-生产成本期末2500W期末3000台售出7000台完工800

16、0台入库发生成本11250W期初2000台*2W成本期初8850W问，如果以一次加权平均法计算成本，计算：1 完工入库的产品成本8000台入库的成本= 在产品期初+发生额-余额=贷方发生额17600，即完工8000台的成本2 销售产品成本单价= 产成品总成本（期初2000*2+完工入库的成本17600）/ 总数量（期初2000台+入库8000台）=2.16销售的7000台成本= 数量7000台*单价2.16=151203 库存商品期末成本库存商品期末成本= 期初成本4000+借方发生额17600-贷方减少额15120=6480*解题关键：先用在产品借贷平衡关系算出完工产品成本，然后用（期初库存

17、商品成本+新增产品成本）/ 期初数量与完工新增数量之和= 本月产成品成本单价，便能得到售出产品的成品，借贷平衡关系算出期末产品成本。固定资产1 视同销售，增值税暂行条例实施细则规定，以下8种行为视同销售：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

18、PS：将库存商品用以建造应税项目（如生产经营用设备）类似于用原材料生产产品，不涉及增值税，不视同销售l 如果是用于机器设备，则领用自己产品，用于在建工程，不需要视同销售，领用的原材料不需要进项税额转出；如果外购工程物资，则进项税不需要转出，以账面价值计入在建工程l 如果是用于不动产的建设，则需要视同销售计提销项税额，但是会计上不确认收入，以库存商品成本+销项税额计入在建工程，领用的原材料做进项税额转出处理（原材料进项税额+原材料成本，计入在建工程），外购的工程物资进项税额也要转出，计入在建工程成本。借：在建工程    贷：库存商品 【账面成本】    &

19、#160; 应交税费应交增值税（销） 【公允*17%】2 折旧方法：1 年数总和法【扣除残值后的固定折旧基数*逐年递减的折旧率】2 双倍余额递减法 【逐年递减的期初余额*固定的折旧率，最后2年再减去残值*1/2】3 改造固定资产（机器设备等应税项目）1 被替换部分的账面价值计入营业外支出借：营业外支出贷：在建工程 【所以是减少在建工程最后入账成本的】2 购入工程物资的分录和科目是：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程贷：工程物资4 零碎知识点：1 问折旧额时注意题目问的是哪一年的折旧2 专门借款利息费用是否计入在建工程要注意在建工程的建造时间是否大于1年3

20、固定资产一般是不会出现盘盈的，之所以出现盘盈，经常是以前年度出现了重大失误，忘记入账了，所以视为前期会计差错在以前年度损益调整核算，这样也不因此影响本年利润及净利润。（1）发现盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整 （2）报经批准后借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 盈余公积 利润分配未分配利润 4 办公楼的装修工程如果符合资本化条件可以单独确认固定资产，并按照至下次装修的年限与房产分开单独计提折旧5 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应该记入“长期待摊费用设备改良支出”科目，分期摊销计入“制造费用”/“管理费用”科目。以经营租赁方式租入的固定资产，其所有权属于出租方，所以改

21、良支出不能记入固定资产成本之中。6 固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本。7 建造厂房期间，不可预见的不可抗力造成的停工损失计入营业外支出，可预见的停工损失计入厂房成本；为取得土地而缴纳的土地出让金应该确认为无形资产8 固定资产存在弃置费用的，按现值计入固定资产成本并确认预计负债，每期末用预计负债账面*实际利率（即折现率）确认财务费用并同时增加预计负债，慢慢加至终值。借

22、：固定资产 贷：在建工程 预计负债 【弃置费用现值】借：财务费用 【*实际利率/折现率】贷：预计负债 9 按规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题，记住即可，土地属于国家，即使作为固定资产入账也没有所有权所以不能计提折旧，计算土地私有制国家也不计提折旧）和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的10 固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量，在选择题中为正确。这个成本为广义上的取得成本，既可能是公允价值也可以是现值。11 停工改造后重新计算折旧额的使用年限问题：直接给出了尚可使用年限，因此直接用即可，不需要再考虑更新改造期间。如果不是直接告诉固定资产的尚可使用年限，剩余使用时间就是预计使

23、用年限-已计提折旧年限-更新改造时间。12 提取安全生产费，并用生产费建造固定资产的处理：提取时：借：生产成本贷：专项储备安全生产费安全检查费等支出时：借：专项储备贷：银行存款构建固定资产并完工时：借：固定资产 贷：在建工程借：专项储备 贷：累计折旧所以此时固定资产列报金额为013 外购的原材料&工程物资&库存商品用于构建厂房时，一定要记得进项税额转出！5 工程物资/原材料/库存商品等，盘亏的处理总结：ü 正常经营期间自行建造厂房和生产线（非筹建期间），发生工程物资/原材料/库存商品的盘亏、毁损的损失处理：1 建造期间如果是用于建造厂房等不动产，所有的盘亏、毁损的净损

24、失，都应该计入在建工程，并且做进项税额转出计入在建工程。如果是用于建造生产线等动产，净损失计入在建工程，进行税额不用转出。2 非建造期间：如果完工后，所有损失，不论是管理原因、自然灾害还是其他原因导致的净损失，均计入营业外支出，并且做进项税额转出（自然灾害导致的所有净损失均不需要转出进项税）：借：待处理财产损益    贷：原材料/工程物资/库存商品 等           应交税费应交增值税（进项税额转出）借：营业外支出     贷：待处理财产损益ü 如果是公司的筹建期间，在

25、建造期一样计入在建工程，在非建造期不论什么原因均计入“管理费用”无形资产1. 各种资产签订转让协议后，即变为持有待售资产，如果账面价值高于可收回金额（公允价值处置费用），则将差额计入资产减值损失，处置时损益为02. 土地使用权的不同归类和摊销处理：1 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，建筑物作为固定资产核算，土地使用权作为无形资产核算；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。2 企业持有的准备增值后出售的土地使用权，在企业董事会等做出相关决议时，要将无形资产中的土地使用权转入投资性房地产。3 企业将自用的厂房、办公楼等出租，作为投资性房地产核算时，其占用的相应的土地

26、使用权也应从“无形资产”转入“投资性房地产土地使用权”，后续采用成本模式或公允模式计量，因为出租的土地使用权也是作为投资性房地产核算的。4 房地产企业购入土地使用权用于建造（出售的）商品房，此时土地使用权属于存货，计入“开发成本-土地”科目，待到商品房完工后，一起转入开发产品里面 （一般企业没有建造资质，所以购入土地建造商品房一般都是指房地产企业）借：开发成本-土地   贷：银行存款借：开发产品  贷：开发成本5 房地产企业对取得的持有并准备增值后转让的土地使用权确认为存货“开发产品”，不确认投资性房地产6 企业购入土地使用权用于建造投资性房地产，应该全部转入“投

27、资性房地产在建”，停止摊销。待完工后，再转回“投资性房地产土地使用权”，按照【原来的使用年限建造前已摊销年限建造期间】重新得到新的尚可使用年限，计算摊销金额，并计入其他业务成本，“投资性房地产写字楼”的折旧额也计入其他业务成本7 企业在外购的土地上构建厂房、办公楼等自用固定资产时（包括自己经营的酒店等），确认为无形资产，在资本化期间内，累计摊销计入构建固定资产的入账价值，即计入“在建工程”，待完工后停止资本化，土地使用权仍作为无形资产核算。（本题属于这种情况） 投资性房地产1. 投资性房地产的初始计量按照成本进行计量，不论后续计量是公允模式还是成本模式。l 例如，自行建造的投资性房地

28、产，后续用公允计量，初始计量也是按照成本计量。2. 投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允模式，属于会计政策变更，需要追溯调整，重新确认后的公允价值原账面价值递延所得税负债的差额调整期初留存收益（此处不涉及其他综合收益）以原成本转入“投资性房地产成本”，以公允大于原成本的差额计入“投资性房地产公允价值变动”借：投资性房地产成本 【初始成本】 公允价值变动【公允-初始成本】投资性房地产累计折旧/累计摊销贷：投资性房地产 【成本模式下初始成本】 递延所得税负债（或资产） 盈余公积 利润分配未分配利润 【差额调期初留存收益】3. 房地产企业用于出售的商品房转而出租，存货与投资性房地产的转换处理：1

29、 公允模式下，转换日以公允和账面差额确认损益（其他综合收益特殊点记住）：存货转为投资性房地产，公允大于账面的部分计入“其他综合收益”，小于则计入公允价值变动损益；投资性房地产转为存货，以公允计入“开发产品”，贷账面，差额计入公允价值变动损益借：投资性房地产成本 【公允】存货跌价准备 【已计提的】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品 【账面余额】 其他综合收益 【贷差】2 成本模式下相互转换，转换日不确认损益，所以科目一一对应结转：均以账面价值确认开发产品或投资性房地产，累计折旧和减值准备也都是一一对应结转。4. 租金收入的确认：按照权责发生制，出租了几个月即确认几个月的租金收入，与实际是否收到

30、租金或者收到多少金额无关l 比如题目给出每年租金8000万，2012年7.1开始出租，每年6.30日支付一年租金8000万。那么也就是说2012年并没有实际收到租金，而是2013年6.30收到，但是2012年末也要确认租金收入：借：应收账款 4000  贷：其他业务收入 4000到2013年6.30收到租金时：再： 借：银行存款 8000 贷：应收账款 4000  其他业务收入 4000如果题目给定开始出租日即收到一年租金，那么就确认预收账款4000借：银行存款 8000 贷：预收账款 4000

31、  其他业务收入 40005. 账面余额和账面价值1 投资性房地产的科目余额就是投资性房地产各个明细科目的合计金额2 成本模式计量的投资性房地产的账面价值=账面余额-投资性房地产减值准备3 公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，所以其科目余额和账面价值相等，所以公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益。6. 处置投资性房地产，属于企业的日常经营活动非主营业务，应通过其他业务收入与其他业务成本核算其处置损益，不同于处置固定资产或无形资产的处理7. 成本模式下投资性房地产的累计折旧从董事会决议出租并书面协议之日起，均计入其他业务成本，就算之后数月才正式开始租赁期8. 公

32、允模式计量的投资性房地产的其他综合收益与公允价值变动损益处理问题：处置时才转，核算方式改变不转1 转为存货时，原来由存货转为公允投产时确认的其他综合收益和后续确认的公允价值变动损益，均不做处理，只是把公允与投资性房地产账面余额的差额计入了公允价值变动损益2 处置时，却需要把其他综合收益&公允价值变动损益均转入“其他业务成本”，处置损益=公允-账面余额+其他综合收益资产减值可以计提资产减值准备，然后是否可以转回的总结：不能转回1 长期股权投资账面与可收回金额比较 比较2 投资性房地产（成本模式）借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 投资性房地产减值准备 长期股权投资减值

33、准备3 固定资产4 无形资产5 生产性生物资产&探明石油天然气矿区权益和井及相关设施6 商誉ü 商誉的减值测试：将子公司的所有净资产视为一个资产组，给出可收回金额xa. 可辨认净资产 VS 可收回金额， 得到资产减值金额b. 可辨认净资产+商誉/持股比例 VS 可收回金额， 判断整体减值金额c. 两者相减得到整体商誉减值金额*持股比例，得到合并报表应确认的商誉减值金额可以转回，除了可供（权益工具）通过权益转回以外，其他都能通过损益转回1) 原材料、库存商品、周转材料等ü 账面价值与可变现净值比较借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2) 持有至到期投资ü 账面

34、价值与未来现金流量的现值比较3) 贷款和应收账款借：资产减值损失 贷：坏账准备4) 可供出售金融资产a. 发生减值时，原来公允变动确认的其他综合收益要转出到资产减值损失，借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动 其他综合收益【减值前公允下降确认的综合收益转出】b. 减值恢复时，债务工具可以通过损益转回，权益工具只能通过权益转回债务工具减值恢复时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 【原范围内转回】 其他综合收益 【恢复金额超过原减值部分】权益工具减值恢复时，全部计入其他综合收益：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 错题记录：无论是否有确凿证据表明资产存在减

35、值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（BCD ）。A.对联营企业的长期股权投资 出现迹象时才进行减值测试B.使用寿命不确定的专利技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产容易遗忘的知识点：1. 在计算未来现金流量现值时：1 只考虑经营活动带来的现金流量，筹资活动（如利息支出）不予考虑；2 只考虑资产当下的情况，不考虑未来改良情况所带来的现金流量；3 本期销售收入包括了本期应收账款（借：应收，贷：收入），如果本期应收于下期收回的，应从收入金额中减去，上期应收于本期收回的，应在本期收入基础上加回（本期收入没有包括上期的应收），所以当期的现金流量= 本期销售收入

36、-本期应收于下年收回+上期应收本年收回 - 费用支出（材料、薪酬、维修等，不包括利息支出等筹资活动，也不包括改良支出）2. 在进行商誉减值测试时：【条件：将子公司看做一个资产组，给出资产组的可收回金额】1 资产组的账面价值= 子公司自购买日起持续计算的可辨认净资产的公允价值2 资产组账面价值+ 购买日确认的商誉/持股比例 （一定要加上整商誉） 可收回金额 = 包含整商誉的资产组减值3 资产组账面价值 可收回金额 = 不包含整商誉的资产组减值4 两者相减，得到整商誉应计提的减值5 再把整商誉减值金额*持股比例，得到 合并报表中应 确认的 商誉减值负债可转换公司债券1. 交易性金融负债比较特殊，其

37、核算和交易性金融资产基本一致，只是方向相反，两者均可以是债务工具，在付利息或者收到利息时，均计入“投资收益”，与财务费用无关2. “长期应付款”科目核算的经济业务包括具有融资性质的以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等3. 对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整（债券溢折价）的摊销：1 溢价摊销，债券的摊余成本和利息费用会逐期减少；每期摊销额会逐期增加。2 折价摊销，债券的摊余成本和利息费用会逐期增加；每期摊销额也会逐期增加。4. 发行债券的发行费用计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”科目中借：银行存

38、款 【扣除发行费用后的实际收款】贷：应付债券成本 【面值】 利息调整【差额】5. 发行债券，最后一期计算利息调整金额时，应该用倒挤的方式算出（摊销总金额-已经摊销的金额）6. 存在发行费用的可转换公司债券：1 先按照给定的市场利率对应的现值系数计算负债成分公允价值和权益成分公允价值，然后将发行费用按照两者公允价值进行分摊，确认的权益成分“其他权益工具”的金额= 权益成分公允价值- 分摊的发行费用，此时可以写出发行日的分录：借：银行存款 【扣除发行费用后的实际收款】应付债券利息调整 【倒挤】贷：应付债券面值 【面值】 其他权益工具 【算出的公允价值-分摊的发行费用】此时考虑发行费用后负债成分的现

39、值= 应付债券的账面价值 = 【面值】- 【倒挤】出的利息调整金额不考虑发行费用的负债成分的现值= 负债成分公允价值 【不扣除发行费用】2 因为存在发行费用，所以要重新计算实际利率，并按照新的实际利率进行后续的计息，实际利率计算方法：1) 重新计算考虑发行费用的实际利率R VS 考虑发行费用后的现值= 应付债券的账面价值 = 面值 - 利息调整金额2) 题目给定的利率【未考虑发行费用】VS 不考虑发行费用的现值= 负债成分公允价值3) 假设的利率 VS 按照该利率计算的现值= 票面利息* （P/A）+ 票面金额*（P/F）4) 用插值法算出新的实际利率R3 转股行权时：冲应付债券的账面余额，冲

40、其他权益工具账面余额，按照转股股数贷“股本”，差额走“资本公积股本溢价”所有者权益1. 发行看涨期权，不同结算方式，不同的会计处理1 以现金净额结算/普通股净额结算发行时确认为负债，衍生工具为共同类科目，余额在借方为资产，贷方为负债，应按公允价值计量，计入“公允价值变动损益”借：银行存款 贷：衍生工具看涨期权普通股净额结算即为交付“现金净额.÷股票公允价”的整数股，小数部分交付现金2 以普通股总额结算发行时确认为权益工具，权益工具无需进行后续的公允价值变动处理（无分录）借：银行存款 贷：其他权益工具在持有方行权时交付固定数量的股本，得到固定价格的现金（约定价格*约定数量），冲其他权益

41、工具账面，差额走资本公积股本溢价借：银行存款其他权益工具贷：股本 资本公积股本溢价（差额）2. 发行方按照约定价格赎回“其他权益工具”/普通股，和赎回金融负债 的区别：总结：权益工具和普通股要先增加库存股，注销时差额冲资本公积、盈余公积；金融负债赎回的差额走财务费用ü 购回权益工具并注销：借：库存股其他权益工具贷：银行存款（按赎价）借：其他权益工具（按账面）资本公积资本/股本溢价盈余公积 ····贷：库存股其他权益工具（赎价）ü 回购普通股借：库存股 贷：银行存款差额依次冲资本公积、盈余公积借：股本 A股差额依次冲 资本公积股本溢价

42、盈余公积 贷：库存股 a*A按约定价格赎回金融负债借：应付债券等（按账面） （差额）财务费用贷：银行存款/存放中央银行款项3. 对于权益结算的股份支付以授予日的公允价值为基础确认的费用，计入资本公积其他资本公积，最后行权时冲资本公积，贷股本，股本溢价：借：管理费用贷：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：股本 资本公积股本溢价借：专项应付款 贷：资本公积资本溢价4. “拨款转入”项目完成后拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时

43、，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积资本溢价”科目5. 企业实现企业合并之后再增加股权投资，属于购买少数股东权益，应该按照追加投资成本与应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整资本公积，分录为：借：资本公积 贷：长期股权投资【或做相反的分录】收入费用利润1. 涉及特殊科目的情况：1 提供劳务合同，用“劳务成本”科目归集发生的成本，（列入存货类），最后结转进“主营业务成本”；按照完工百分比确认收入，结转成本【借：主营业务成本；贷：劳务成本】2 建造合同，用“工程施工合同成本”科目归集发生的成本，按照完工百分比确认收入成本，差额计入“工程施工合同毛利”，按办理

44、结算款确认应收账款和“贷：工程结算”，工程施工和工程结算对冲，工程施工借余则列入流动资产“存货”，工程结算贷余列入流动负债“预收账款”3 授予客户奖励积分的处理1 积分的公允价值确认为“递延收益”2 总收入扣除递延收益才确认为收入3 客户兑换积分时，将递延收益*兑换比例，确认收入= （上年递延收益余额+本年授予积分的公允）*（本年兑换积分数/本年将被兑换总数）借：银行存款 5000贷：主营业务收入 4000 递延收益 1000 【积分数*积分可抵现金=积分公允价值】兑换时： 借：递延收益 600 贷：主营业务收入6004 长期借款VS长期应付款VS专项应付款1) 长期借款（long-term

45、loans）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。2) 长期应付款（long-term payables）长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付融资租入固定资产租赁费等。3) 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造，技术研究等，以及从其他来源取得的款项。a. 收到专项拨款时，借：银行存款 贷：专项应付款b. 拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等项目，贷记有关账户；同时，借记“专

46、项应付款”账户，贷记“资本公积拨款转入”账户；未形成资产需要核销的部分，借记“专项应付款”账户，贷记有关账户；借：专项应付款 贷：资本公积拨款转入c. 拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的借：专项应付款贷：银行存款2. 按摊余成本计量的金融负债，包括“应付债券、长期借款、长期应付款”，取得时发生的手续费均计入负债初始金额，一般体现在倒挤科目中，如利息调整，未确认融资费用等借：银行存款 【收到的钱- 手续费】         贷：应付债券-面值   

47、0;            应付债券-利息调整 【手续费在这一科目反映】借：银行存款 【收到的钱- 手续费】          贷：长期借款-面值                长期借款-利

48、息调整 【手续费在这一科目反映】长期应付款一般用来核算融资租入固定资产所应该支付的款项：借：固定资产 【现值】       未确认融资收益【终值+手续费-现值，所以手续费也计入了负债初始金额，体现在未确认融资收益中】      贷：长期应付款 【终值】             银行存款 【手续费】3. 建造合

49、同收入包括：A.合同规定的初始收入B.因合同变更形成的收入C.因奖励形成的收入。而D.与合同有关的零星收入，应该冲减合同成本，而不计入合同收入4. 递延收益：1 销售产品价格中包含了以后提供服务的费用，应将该劳务服务的公允价值确认为“递延收益”，在劳务发生时，再确认收入：借：银行存款贷：主营业务收入 递延收益借：递延收益 贷：主营业务收入2 售后租回业务类型二级分类三级分类有关差额会计处理售后租回形成融资租赁无需考虑售价与公允价值的关系未实现售后租回损益售价账面价值。售价与账面价值之差确认为递延收益。不确认资产处置损益售后租回形成经营租赁售价公允价值未实现售后租回损益售价公允价值。资产处置损益

50、公允价值账面价值售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差确认为营业外收支。售价公允价值资产处置损益售价账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。售价公允价值损失不由低价租金补偿资产处置损益售价账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。损失将由低价租金补偿未实现售后租回损益售价账面价值售价与账面价值之差确认为递延收益，售后租回形成融资租赁：借：银行存款贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回损益分摊计入管理费用等：借：递延收益 贷：管理费用等分期收款转让固定资产借：长期应收款贷：固定资产清理 营业外收入 未确认融资收益5. 分期收款销售商品借：长期应收款贷：主营业务收入 未确

51、认融资收益借：主营业务成本 贷：库存商品期末分摊未确认融资收益，冲财务费用，分期收款时，确认销项税：借：银行存款 *1.17贷：长期应收款 应交税费应交增值税（销项税额） 职工薪酬错题：1. 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本；（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动2. 下列说法中，正确的有（）A.企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计

52、划支付的可能性C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用正确答案BD答案解析选项A，企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。3. 下列有关离职后福利和其他长期职工福利的会计处理正确的有（）A.结算是未在计划条款中规定

53、的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益B.在计划条款中规定的福利的支付不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益 C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息 D.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益正确答案ABC答案解析选项D，为了简化相关会计处理，重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动,应计入当期损益或相关资产成本4. 长期职工薪酬折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与

54、设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。5. 企业购入房屋低价售给职工，不走固定资产清理，直接贷固定资产重难点：1 离职后福利>提存设定收益计划根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。【提示1】统计假设主要包括死亡率、职工离职率以及职工寿命等；财务假设主要包括折现率、未来的工资水平以及年金基金的投资回报率等。第一步骤：确认设定收益计划义务的现值和当期服务成本 （掌握）1 计算退休至死亡应支付的累计退休福利在其退休时点的折现额，根据给出的折现率查出复利现值系数来算（题目可能直接给出）第一步骤：确认设定收益计划义务的现值和当期服务成本 （掌握）2 计算退休至死亡应支付的累计退休福利在其退休时点的折现额，根据给出的折现率查出复利现值系数来算（题目可能直接给出）3 第点的折现额在服务期间内分摊得出福利归属当年的金额服务剩余年限，如服务5年，第一年年末为4，以此类推4 当期服务成本 = 第点当年福利金额/（1+折现率）服务剩余年限 （归属于