行业会计特殊业务处理

1、第二章第二章 商品流通企业会计商品流通企业会计第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点一、核算对象分为一、核算对象分为批发批发和和零售零售两种类型两种类型P6P6二、核算内容以二、核算内容以商品流转商品流转为核心为核心（主要包括商品（主要包括商品购进购进、商品商品销售销售和商品和商品储存储存三个环节，）三个环节，）P7P7三、核算方法以进价核算和售价核算为主三、核算方法以进价核算和售价核算为主（一）进价核算（一）进价核算P8P81.1.进价金额核算（进价金额核算（只适用于只适用于鲜活商品零售企业鲜活商品零售企业）2.2.数量进价金额核算（数量进价金额核算（适用于适用于批发公司

2、批发公司、部分专业性零、部分专业性零售商店）售商店）（二）售价核算（二）售价核算P8P81.1.售价金额核算（售价金额核算（适用于适用于综合性零售商店综合性零售商店、部分专业性、部分专业性零售店）零售店）2.2.数量售价金额核算（数量售价金额核算（适用于适用于基层批发企业、基层批发企业、部分专业部分专业性零售店）性零售店）第二节第二节 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算一、商品购进的核算P9P9（一）同城商品购进的业务程序及核算（一）同城商品购进的业务程序及核算【例例2-12-1】P9P9大连百货公司大连百货公司20072007年年4 4月月8 8日从大连冰山集团日

3、从大连冰山集团购进购进9090立升全自动冰箱立升全自动冰箱5050台，每台台，每台14501450元，货款总计元，货款总计7250072500元，增值税额为元，增值税额为1232512325元。业务部门根据供货单位元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制的增值税专用发票填制“收货单收货单”。支付货款时支付货款时借：商品采购借：商品采购大连冰山集团大连冰山集团7250072500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1232512325 贷：银行存款贷：银行存款8482584825商品验收入库时商品验收入库时借：库存商品借：库存商品家用电器家用电器冰箱冰箱725007

4、2500 贷：商品采购贷：商品采购大连冰山集团大连冰山集团7250072500（二）异地商品购进的业务程序及核算（二）异地商品购进的业务程序及核算P11P11【例例2-22-2】P11P11大连百货公司从深圳康佳集团购进大连百货公司从深圳康佳集团购进2929寸寸康佳牌彩色电视机康佳牌彩色电视机100100台，每台台，每台12501250元，货款总计元，货款总计125000125000元，增值税额元，增值税额2125021250元，元，运费运费42004200元，采用托元，采用托收承付结算方式结算。收承付结算方式结算。承付货款时，承付货款时，借：商品采购借：商品采购深圳康佳集团深圳康佳集团125

5、000125000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额2154421544 销售费用（销售费用（4200420093%93%）39063906 贷：银行存款贷：银行存款150450150450商品验收入库时商品验收入库时借：库存商品借：库存商品125000125000 贷：商品采购贷：商品采购125000125000（三）商品采购的明细分类核算（三）商品采购的明细分类核算P12P121.1.同行登记法同行登记法P12P122.2.抽单核对法抽单核对法P13P13（四）进货退出的核算（四）进货退出的核算P14P14【例例2-32-3】P14P14大连百货公司从浙江康健热水器有限

6、公司购进康健大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机牌饮水机3030台，每台台，每台680680元，货款总计元，货款总计2040020400元，增值税额元，增值税额34683468元，元，运费运费27002700元，货款和增值税及运费元，货款和增值税及运费已付已付。该批商品到货后，。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。1.1.收到供货方收到供货方红字红字增值税发票并收到业务部门转来的增值税发票并收到业务部门转来的“进货退出进货退出单单”（结算联）时（结算联）时借：商品采购（借：商品采购（2040020400）

7、应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（进项税额（34683468） 销售费用（销售费用（25112511） 贷：应付账款（贷：应付账款（2637926379）2.2.收到本公司收到本公司“进货退出单进货退出单”（出库联）时：（出库联）时：借：库存商品借：库存商品饮水机（饮水机（2040020400） 贷：商品采购（贷：商品采购（2040020400）同时同时以银行存款垫付退货费用以银行存款垫付退货费用27002700元元借：应付账款借：应付账款27002700 贷：银行存款贷：银行存款270027003 3收到全部货款及垫付的运费时收到全部货款及垫付的运费时借：银行存款借：银行存款29

8、07929079 贷：应付账款贷：应付账款浙江康健热水器有限公司浙江康健热水器有限公司2907929079（五）购进商品退补价的核算（五）购进商品退补价的核算P15P151.1.购进商品退价的核算购进商品退价的核算【例例2-42-4】P15P15大连百货公司大连百货公司20042004年年4 4月月6 6日从大连针织日从大连针织厂购进美达牌男士内衣厂购进美达牌男士内衣500500套，每套套，每套5454元，元，已钱货已钱货两清。两清。4 4月月1010日收到大连针织厂更正发票，列明每日收到大连针织厂更正发票，列明每套应为套应为4545元，应退货款元，应退货款45004500元，增值税额元，增值

9、税额765765元。元。借：商品采购借：商品采购大连针织厂（大连针织厂（45004500） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（进项税额（765765） 贷：应付账款贷：应付账款大连针织厂（大连针织厂（52655265）借：库存商品借：库存商品男士内衣（男士内衣（45004500） 贷：商品采购贷：商品采购大连针织厂（大连针织厂（45004500）2.2.商品补价的核算商品补价的核算【例例2-52-5】P15P15大连百货公司大连百货公司20072007年年5 5月月2020日从大连针日从大连针织厂购进美达牌女士内衣织厂购进美达牌女士内衣500500套，每套套，每套4747元，元，已

10、钱已钱货两清货两清。5 5月月2828日收到大连针织厂更正发票，列明日收到大连针织厂更正发票，列明每套应为每套应为4949元，需补货款元，需补货款10001000元，增值税额元，增值税额170170元。元。借：商品采购借：商品采购大连针织厂大连针织厂10001000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额170170 贷：应付账款贷：应付账款大连针织厂大连针织厂11701170借：库存商品借：库存商品女士内衣女士内衣10001000 贷：商品采购贷：商品采购大连针织厂大连针织厂10001000（六）购进商品发生短缺和溢余的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算P16P161.1.

11、购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算P16P16【例例2-62-6】P16P16大连百货公司大连百货公司20072007年年6 6月月8 8日从黑龙江农日从黑龙江农场购进黑木耳场购进黑木耳10001000公斤，每公斤公斤，每公斤2222元，货款总计元，货款总计2200022000元，增值税款元，增值税款37403740元，运费元，运费850850元。采用托收元。采用托收承付结算方式，货款承付结算方式，货款已承付已承付。6 6月月1515日该批商品运日该批商品运达后，储运部门验收时发现短缺了达后，储运部门验收时发现短缺了5050公斤，填制公斤，填制“商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余

12、报告单”表表2-3 2-3 商品购进短缺溢余报告单商品购进短缺溢余报告单20072007年年0606月月1515日日货号货号品名品名单位单位应收应收数量数量实收实收数量数量单价单价（元（元/ /公公斤）斤）短缺短缺溢余溢余数量数量金额金额（元）（元）数量数量金额金额（元）（元）20532053黑木黑木耳耳公斤公斤1000100095095022.022.00 050501100.1100.0000合计合计1101100 00000供货单位：黑龙江农场供货单位：黑龙江农场增值税专用发票号码：增值税专用发票号码：6257162571处理意见：处理意见：溢余或短缺原因：待查溢余或短缺原因：待查（1

13、1）结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：）结转已验收入库的和短缺商品的采购成本：借：库存商品借：库存商品黑木耳黑木耳2090020900 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益11001100 贷：商品采购贷：商品采购2200022000（2 2）对少发的商品部分（）对少发的商品部分（4545公斤），冲减商品采购额和公斤），冲减商品采购额和增值税额：增值税额：借：商品采购（借：商品采购（990990） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（进项税额（168.3168.3） 贷：应付账款（贷：应付账款（1158.31158.3）同时，冲转待处理财产损益：同时，

14、冲转待处理财产损益：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（待处理流动资产损溢（990990） 贷：商品采购（贷：商品采购（990990）（3 3）对自然损耗部分（）对自然损耗部分（5 5公斤），经批准予以转帐：公斤），经批准予以转帐：借：销售费用借：销售费用110110 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1101102.2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算P17P17【例例2-72-7】P17P17大连百货公司大连百货公司20072007年年7 7月月9 9日从吉林长白山农场购进针日从吉林长白山农场购进针蘑蘑15001500公

15、斤，每公斤公斤，每公斤1818元，货款共计元，货款共计2700027000元，增值税款元，增值税款45904590元，元，运费运费700700元。采用托收承付结算方式结算，货款元。采用托收承付结算方式结算，货款已承付已承付。7 7月月1616日日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了150150公斤，价值公斤，价值27002700元，财会部门根据储运部门转来的元，财会部门根据储运部门转来的“收货单收货单”和和“商品购进商品购进短缺溢余报告单短缺溢余报告单”作如下会计处理：作如下会计处理：（1 1）结转已验收入库的和溢余的商品采购成本：）结转已验收入库的

16、和溢余的商品采购成本：借：库存商品借：库存商品针蘑针蘑2970029700 贷：商品采购贷：商品采购2700027000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢27002700（2 2）对多发的商品部分（）对多发的商品部分（140140公斤），增加商品采购额和增值税额公斤），增加商品采购额和增值税额借：商品采购借：商品采购25202520 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额428.4428.4 贷：应付账款贷：应付账款长白山农场长白山农场2948.42948.4同时，冲转待处理财产损益（含自然溢余同时，冲转待处理财产损益（含自然溢余1010公斤）：公

17、斤）：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢27002700 贷：商品采购贷：商品采购25202520 销售费用销售费用180180（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算P18P18会出现三种情况：会出现三种情况：（1 1）先拒付货款，后拒收商品。）先拒付货款，后拒收商品。（2 2）先拒收商品，后拒付货款）先拒收商品，后拒付货款（3 3）先支付货款，后拒收商品。）先支付货款，后拒收商品。【例例2-82-8】P19P19大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFSK5

18、80MFS型微波炉型微波炉100100台，每台台，每台12501250元，货款总计元，货款总计125000125000元，增元，增值税值税2125021250元，运费元，运费500500元，采用托收承付结算方式结算，货款元，采用托收承付结算方式结算，货款已承付已承付。商品到达后，发现其中有。商品到达后，发现其中有1010台规格不符，予以拒收。台规格不符，予以拒收。对拒收商品暂代为保管，其它商品已验收入库。对拒收商品暂代为保管，其它商品已验收入库。（1 1）结转验收入库的商品成本：）结转验收入库的商品成本：借：库存商品借：库存商品112500112500 贷：商品采购贷：商品采购11250011

19、2500（2 2）借：商品采购（借：商品采购（1250012500） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（进项税额（21252125） 销售费用（销售费用（46.546.5） 贷：应付账款（贷：应付账款（14671.514671.5）同时，在同时，在“代管商品物资代管商品物资”帐户借记帐户借记1250012500元元（3 3）以现金垫付退回商品的运费）以现金垫付退回商品的运费5555元：元：借：应付账款借：应付账款5555 贷：库存现金贷：库存现金5555（4 4）收到对方汇来退货款等）收到对方汇来退货款等借：银行存款借：银行存款14726.514726.5 贷：应付账款贷：应付账款

20、14726.514726.5同时，在同时，在“代管商品物资代管商品物资”账户贷记账户贷记1250012500元元二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）同城商品销售的业务程序及核算（一）同城商品销售的业务程序及核算P19P19【例例2-92-9】P20P20大连百货公司销售大连百货公司销售2929寸康佳牌彩色电视机寸康佳牌彩色电视机100100台，每台台，每台14501450元，货款总计元，货款总计145000145000元，增值税额元，增值税额2465024650元，价税合计元，价税合计169650169650元，收到转账支票一张，存元，收到转账支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台入银

21、行。该批商品的进价为每台12501250元。元。（1 1）收到转账支票时：）收到转账支票时：借：银行存款借：银行存款169650169650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入145000145000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额2465024650（2 2）结转销售商品成本时：）结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本125000125000 贷：库存商品贷：库存商品125000125000（二）异地商品销售的业务程序及核算（二）异地商品销售的业务程序及核算【例例2-102-10】P22P22大连百货公司大连百货公司20072007年年4 4月月1515日销

22、售给烟台五金公司日销售给烟台五金公司9090升全自动冰箱升全自动冰箱5050台，每台台，每台16501650元，货款总计元，货款总计8250082500元，增值税额元，增值税额为为1402514025元。元。代垫代垫铁路铁路运费运费24002400元，发票及运单均已交开户行元，发票及运单均已交开户行办办理托收理托收。4 4月月2525日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计及代垫运费共计9892598925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台元全部收妥入账。该批商品的进价为每台14501450元。元。1.1.开除增值税发票，办好铁路托运

23、手续时：开除增值税发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款借：应收账款9892598925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8250082500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1402514025 银行存款银行存款240024002.2.接到银行收款通知时：接到银行收款通知时：借：银行存款借：银行存款9892598925 贷：应收账款贷：应收账款98925989253.3.结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本7250072500 贷：库存商品贷：库存商品7250072500（三）（三）直运直运商品销售的业务程序及核算商品销售的业务程序及核

24、算【例例2-112-11】P23P23大连百货公司向浙江保温瓶厂订购环宇牌电热水瓶大连百货公司向浙江保温瓶厂订购环宇牌电热水瓶500500个，每个个，每个120120元，货款为元，货款为6000060000元，增值税额为元，增值税额为1020010200元；经与元；经与浙江保温瓶厂商定，该批商品由其代垫运费浙江保温瓶厂商定，该批商品由其代垫运费800800元直接发往浑江元直接发往浑江百货商场百货商场. .（1 1）承付银行转来的浙江保温瓶厂的托收凭证等）承付银行转来的浙江保温瓶厂的托收凭证等借：商品采购借：商品采购6000060000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额102

25、0010200 应收账款应收账款800800 贷：银行存款贷：银行存款7100071000（2 2）直运销售的热水瓶售价每个）直运销售的热水瓶售价每个155155元，货款为元，货款为7750077500元，增值税元，增值税额为额为1317513175元。大连百货公司开出增值税发票，连同运费元。大连百货公司开出增值税发票，连同运费800800元一元一并通过银行向浑江百货商场托收时：并通过银行向浑江百货商场托收时：借：应收账款借：应收账款9067590675 贷：主营业务收入贷：主营业务收入7750077500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1317513175（3 3）结转

26、销售商品成本时：）结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本6000060000 贷：商品采购贷：商品采购6000060000（四）（四）代销代销商品销售的核算商品销售的核算1.1.作商品购销业务（作商品购销业务（买断式买断式）的核算）的核算（1 1）委托方委托方的核算的核算【例例2-122-12】P25P25大连百货公司委托五金交电公司代销新科牌大连百货公司委托五金交电公司代销新科牌DVDDVD影碟影碟机机200200台，进价每台台，进价每台12001200元，五金交电公司的接受价每台元，五金交电公司的接受价每台12501250元。元。增值税税率为增值税税率为17%17%。委托代销

27、合同规定每月结算一次货款。委托代销合同规定每月结算一次货款。大连百货公司大连百货公司财会部门的处理如下：财会部门的处理如下：发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品240000240000 贷：库存商品贷：库存商品240000240000月末，五金交电公司当月出售月末，五金交电公司当月出售8080台，收到五金交电公司交付销售台，收到五金交电公司交付销售清单及清单及117000117000元转账支票时：元转账支票时：借：银行存款借：银行存款117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1700017

28、000借：主营业务成本借：主营业务成本9600096000 贷：发出商品贷：发出商品9600096000（2 2）受托方受托方的核算的核算【例例2-132-13】P26P26接上例，五金交电公司代销的接上例，五金交电公司代销的200200台新科台新科牌牌DVDDVD影碟机以每台影碟机以每台13001300元的价格销售，当月出售元的价格销售，当月出售8080台。台。五金交电公司五金交电公司的会计分录如下：的会计分录如下：收到代销的影碟机时：收到代销的影碟机时：借：受托代销商品借：受托代销商品250000250000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款250000250000出售其中出售其中80

29、80台，货款台，货款104000104000元，增值税额元，增值税额1768017680，价税，价税合计合计121680121680元，收到转账支票。元，收到转账支票。借：银行存款借：银行存款121680121680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入104000104000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1768017680结转销售产品成本结转销售产品成本借：主营业务成本借：主营业务成本100000100000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品100000100000结转代销商品款结转代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款100000100000 贷：应付账款贷：

30、应付账款100000100000 收到增值税发票收到增值税发票借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额1700017000 贷：应付账款贷：应付账款1700017000付款付款借：应付账款借：应付账款117000117000 贷：银行存款贷：银行存款1170001170002.2.收取手续费方式收取手续费方式的核算的核算（1 1）委托方委托方的核算的核算【例例2-142-14】P27P27大连百货公司将孔雀牌手表大连百货公司将孔雀牌手表500500只委托城乡贸易中只委托城乡贸易中心代销，该商品进价每只心代销，该商品进价每只5050元，售价每只元，售价每只6565元，增值税税

31、率为元，增值税税率为17%17%。委托代销合同规定代销手续费为销售额的。委托代销合同规定代销手续费为销售额的10%10%，每月末结，每月末结算一次。算一次。大连百货公司的账务处理如下：大连百货公司的账务处理如下：发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品2500025000 贷：库存商品贷：库存商品2500025000月末，收到城乡贸易中心交来的销售清单（当月出售月末，收到城乡贸易中心交来的销售清单（当月出售200200只，货只，货款款1300013000元，增值税额元，增值税额22102210元）元）借：应收账款借：应收账款1521015210 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1300

32、013000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额22102210借：主营业务成本借：主营业务成本1000010000 贷：发出商品贷：发出商品1000010000收到城乡贸易中心开来的转账支票一张，金额为收到城乡贸易中心开来的转账支票一张，金额为1391013910元元借：银行存款借：银行存款1391013910 销售费用销售费用13001300 贷：应收账款贷：应收账款1521015210（2 2）受托方受托方的核算的核算【例例2-152-15】P28P28接接上例上例，城乡贸易中心的账务处理的会计分录如下：，城乡贸易中心的账务处理的会计分录如下：收到代销的收到代销的500

33、500只孔雀牌手表时：只孔雀牌手表时：借：受托代销商品借：受托代销商品3250032500 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款3250032500出售出售200200只，收到货款只，收到货款1300013000元，增值税额元，增值税额22102210元，存入银行：元，存入银行：借：银行存款借：银行存款1521015210 贷：应付账款贷：应付账款1300013000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额22102210借：受托代销商品款借：受托代销商品款1300013000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品1300013000收到大连百货公司开来的增值税发票，货款收到大连百货

34、公司开来的增值税发票，货款1300013000元，增值税额元，增值税额22102210元；扣除手续费元；扣除手续费13001300元后，支付余下的货款。元后，支付余下的货款。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额22102210 贷：应付账款贷：应付账款22102210借：应付账款借：应付账款1521015210 贷：主营业务收入贷：主营业务收入13001300 银行存款银行存款1391013910（五）销货退回的核算（五）销货退回的核算【例例2-162-16】P29P29大连百货公司大连百货公司4 4月初月初销售给日杂商场销售给日杂商场的日新牌电饭煲的日新牌电饭煲808

35、0个，售价每个个，售价每个185185元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%。日杂商场发现其中有。日杂商场发现其中有5 5个个存在质量问题，存在质量问题，要求退货。经大连百货公司业务部门同意，商品要求退货。经大连百货公司业务部门同意，商品已退回验收入库，已退回验收入库，并开出转账支票悉数退回货款。并开出转账支票悉数退回货款。借：主营业务收入借：主营业务收入925925 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额157.25157.25 贷：银行存款贷：银行存款1082.251082.25（六）销售商品退补价的核算（六）销售商品退补价的核算【例例2-172-17】P30P30大连

36、百货公司大连百货公司5 5月月6 6日销售给光荣商日销售给光荣商厦视佳牌台灯厦视佳牌台灯150150各个，售价为每个各个，售价为每个5454元，增值税元，增值税率为率为17%17%。价税款均已收妥入账。价税款均已收妥入账。5 5月月8 8日发现该台日发现该台灯的售价应为每个灯的售价应为每个4545元，当即开出元，当即开出红字红字增值税专增值税专用发票和转账支票，退还关荣商厦货款用发票和转账支票，退还关荣商厦货款13501350元，元，增值税款增值税款229.50229.50元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入13501350 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额229.52

37、29.5 贷：银行存款贷：银行存款1579.51579.5（七）购货单位拒付货款和拒收商品的核算（七）购货单位拒付货款和拒收商品的核算【例例2-182-18】P30P30大连百货公司大连百货公司6 6月月1919日销售给天津利民百日销售给天津利民百货大楼高档陶瓷餐具货大楼高档陶瓷餐具5050套，售价每套套，售价每套380380元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%，代垫运费，代垫运费300300元，商品已通过铁路发运，款元，商品已通过铁路发运，款项已向开户行办理托收。项已向开户行办理托收。6 6月月2828日接到银行收款通知，日接到银行收款通知，天津利民百货大楼因商品损坏拒付天津利民百货

38、大楼因商品损坏拒付两套两套餐具的货款，餐具的货款，其余货款和增值税款及运费全部承付。其余货款和增值税款及运费全部承付。商品发出，办妥托收手续商品发出，办妥托收手续借：应收账款借：应收账款2253022530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1900019000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额32303230 银行存款银行存款300300接到银行通知，对损坏商品向铁路部门索赔接到银行通知，对损坏商品向铁路部门索赔借：银行存款借：银行存款21640.821640.8 其他应收款其他应收款铁路部门铁路部门889.2889.2 贷：应收账款贷：应收账款2253022530三、商品

39、储存的核算三、商品储存的核算（一）（一）商品盘点短缺和溢余的核算商品盘点短缺和溢余的核算表表2-4 2-4 商品盘点短缺溢余报告单商品盘点短缺溢余报告单20072007年年6 6月月3030日日品品名名计计量量单单位位单单价价账账存存数数量量实实存存数数量量短缺短缺溢余溢余原原因因数数量量金金额额（元）元）数数量量金金额额（元）元）黑黑木木耳耳公公斤斤2222 24240 025255 51515 33330 0待待查查针针蘑蘑公公斤斤1818 36360 034344 41616 28288 8【例例2-192-19】P32P32大连百货公司大连百货公司20072007年年6 6月月3030

40、日根据盘点结果日根据盘点结果填制的商品盘点短缺溢余报告单如表填制的商品盘点短缺溢余报告单如表2-42-4所示。所示。账务处理如下：账务处理如下：借：库存商品借：库存商品330330 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢330330借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢288288 贷：库存商品贷：库存商品288288溢余的黑木耳属于自然升溢，经批准予以转销溢余的黑木耳属于自然升溢，经批准予以转销借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢330330 贷：销售费用贷：销售费用330330经查经查，

41、短缺的针蘑中有，短缺的针蘑中有1010公斤是保管不当造成，令保管员公斤是保管不当造成，令保管员赔偿；另外赔偿；另外6 6公斤属于自然损耗，经批准予以转账。公斤属于自然损耗，经批准予以转账。借：其他应收款借：其他应收款180180 销售费用销售费用108108 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢288288（二）商品削价的核算（二）商品削价的核算【例例2-202-20】P32P32大连百货公司实行商品削价准备制度。大连百货公司实行商品削价准备制度。20072007年年1111月月3030日日“商品削价准备商品削价准备”账户的贷方余额为账户的贷方余额为1400

42、1400元，元，“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为13600001360000元，按元，按0.3%0.3%提取商品削价准备金。提取商品削价准备金。1212月月2222日日削价处理削价处理200200套保暖内衣，该商品进价每套套保暖内衣，该商品进价每套5050元，现售价每元，现售价每套套3535元。货款元。货款70007000元，增值税额元，增值税额11901190元，合计元，合计81908190元均已收到元均已收到并存入银行。并存入银行。1212月月3131日日“库存商品库存商品”帐户余额为帐户余额为12400001240000元，元，按按0.3%0.3%清算计提清算计提商品削价准备金。

43、商品削价准备金。1111月月3030日，日，借：主营业务成本借：主营业务成本40804080 贷：商品削价准备贷：商品削价准备408040801212月月2222日日借：银行存款借：银行存款81908190 贷：主营业务收入贷：主营业务收入70007000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额11901190借：主营业务成本借：主营业务成本1000010000 贷：库存商品贷：库存商品1000010000借：商品削价准备借：商品削价准备30003000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本300030001212月月3131日日应提金额应提金额=1240000=12400000.3

44、%-0.3%-（1400+4080-30001400+4080-3000）=3720-2480=1240=3720-2480=1240元元借：主营业务成本借：主营业务成本12401240 贷：商品削价准备贷：商品削价准备12401240第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算一、商品购进的核算一、商品购进的核算（一）商品购进的核算（一）商品购进的核算【例例2-212-21】P34P34春柳百货商店从当地百货公司购进双喜春柳百货商店从当地百货公司购进双喜牌压力锅牌压力锅2020只，金价每只只，金价每只6565元，增值税率为元，增值税率为17%17%。货。货款及进项税合计为款及进

45、项税合计为15211521元，开出银行转账支票付讫。元，开出银行转账支票付讫。含税含税零售价每只零售价每只8989元。元。借：商品采购借：商品采购13001300 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额221221 贷：银行存款贷：银行存款15211521借：库存商品借：库存商品17801780 贷：商品采购贷：商品采购13001300 商品进销差价商品进销差价480480（二）购进商品退补价的核算（二）购进商品退补价的核算1.1.只更正购进价格的核算只更正购进价格的核算【例例2-222-22】P35P35春柳百货商店春柳百货商店20072007年年1010月初从市百货站购月初从

46、市百货站购进雪绒牌保暖内衣进雪绒牌保暖内衣240240套，进价每套套，进价每套5454元，零售价每套元，零售价每套8080元，货款已付，商品已验收入库。元，货款已付，商品已验收入库。1010月中旬收到市百月中旬收到市百货站更正发票，雪绒牌保暖内衣的批发价应为货站更正发票，雪绒牌保暖内衣的批发价应为4545元，应元，应退货款退货款21602160元，增值税款元，增值税款367.2367.2元。元。账务处理如下：账务处理如下：借：商品采购（借：商品采购（21602160） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（进项税额（367.2367.2） 贷：应付账款（贷：应付账款（2527.2252

47、7.2）借：商品进销差价（借：商品进销差价（21602160） 贷：商品采购（贷：商品采购（21602160）2.2.购进价格和零售价格同时更正的核算购进价格和零售价格同时更正的核算【例例2-232-23】P36P36接上例，如果该商品的零售价格因进价接上例，如果该商品的零售价格因进价的变更应调整为的变更应调整为6969元时，元时，账务处理如下：账务处理如下：借：商品采购（借：商品采购（21602160） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（进项税额（367.2367.2） 贷：应付账款（贷：应付账款（2527.22527.2）借：库存商品（借：库存商品（26402640） 贷：商品

48、采购（贷：商品采购（21602160） 商品进销差价（商品进销差价（480480）（三）购进商品发生短缺和溢余的核算（三）购进商品发生短缺和溢余的核算P36P36二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）（一）商品销售的业务核算商品销售的业务核算P36P36【例例2-242-24】P38P38春柳百货商店春柳百货商店20082008年年3 3月月1616日各营业柜组的商品销日各营业柜组的商品销售及货款收入如表售及货款收入如表2-62-6所示。所示。春柳百货商店各营业柜组的商品销售及货款收入如表春柳百货商店各营业柜组的商品销售及货款收入如表 单位：元单位：元项目项目营业柜组营业柜组销售金额销售金

49、额现金现金转账支票转账支票信用卡信用卡现金溢现金溢缺缺鞋帽组鞋帽组针织组针织组服装组服装组家电组家电组食品组食品组百货组百货组53894.0053894.0018369.0018369.0074583.0074583.00243730.00243730.006836.006836.0037294.0037294.0039294.0039294.0018369.0018369.0052333.0052333.0059110.0059110.006386.006386.0037294.0037294.006450.006450.00128300.00128300.0014600.0014600.0

50、015800.0015800.0056320.0056320.00合计合计434706.00434706.00213236.0213236.00 0134750.00134750.0086720.0086720.00（1 1）根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认收入（信用卡结算手续费为单确认收入（信用卡结算手续费为0.5%0.5%）借：库存现金借：库存现金213236.00213236.00 银行存款银行存款221036.4221036.4（134750+86720134750+8672099.5%99.5%） 财务费用财务费用433.64

51、33.6（86720867200.5%0.5%） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入鞋帽组鞋帽组5389453894 针织组针织组1836918369 服装组服装组7458374583 家电组家电组243730243730 食品组食品组68366836 百货组百货组3729437294（2 2）结转销售商品成本）结转销售商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本鞋帽组鞋帽组5389453894 针织组针织组1836918369 服装组服装组7458374583 家电组家电组243730243730 食品组食品组68366836 百货组百货组3729437294 贷：库存商品贷：库存商品鞋帽组鞋帽组

52、5389453894 针织组针织组1836918369 服装组服装组7458374583 家电组家电组243730243730 食品组食品组68366836 百货组百货组3729437294（二）主营业务收入调整（二）主营业务收入调整【例例2-252-25】P39P39春柳百货商店春柳百货商店20082008年年3 3月末的月末的“主营业务主营业务收入收入”帐户余额为帐户余额为1541118015411180元，增值税率为元，增值税率为17%17%，则，则销售额销售额=15411180=15411180（1+17%1+17%）=13171949=13171949（元）（元）销项税额销项税额=1

53、5411180-13171949=2239231=15411180-13171949=2239231（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入22392312239231 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额22392312239231（三）主营业务成本调整（三）主营业务成本调整1.1.综合差价率推算法综合差价率推算法P39P39【例例2-262-26】P40P40春柳百货商店春柳百货商店20082008年年3 3月月3131日有关账户余额如下：日有关账户余额如下：结转前结转前“商品进销差价商品进销差价”帐户余额帐户余额 4934638.804934638.80期末期

54、末“库存商品库存商品”帐户余额帐户余额 2173530.002173530.00期末期末“受托代销商品受托代销商品”帐户余额帐户余额 39000.0039000.00“主营业务收入主营业务收入”帐户余额帐户余额 15411180.0015411180.00综合差价率综合差价率=4934638.8=4934638.8（2173530+39000+154111802173530+39000+15411180）100%=28%100%=28%本期已销产品进销差价本期已销产品进销差价=15411180=1541118028%=4315130.4028%=4315130.40（元）（元）借：商品进销差价

55、借：商品进销差价4315130.44315130.4 贷：主营业务成本贷：主营业务成本4315130.44315130.42.2.分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法P40P403.3.实际进销差价计算法实际进销差价计算法P41P41三、商品储存的核算三、商品储存的核算1.1.商品调价的核算商品调价的核算【例例2-292-29】P43P43春柳百货商店从春柳百货商店从20082008年年4 4月月5 5日起对意大利老人头牌日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制的皮鞋的零售价格进行调整，编制的“商品调价差额调整单商品调价差额调整单”如下表如下表所示。所示。表表2-10 2-10 商品调

56、价差额调整单商品调价差额调整单填报部门：鞋帽组填报部门：鞋帽组 20082008年年4 4月月5 5日日品品名名型型号号计计量量单单位位盘盘存存数数量量零售零售价格价格（元）（元）调整调整单价单价差额差额（元）（元）调调高高金金额额调调低低金金额额新新价价原原价价增增加加减减少少老老人人头头皮皮鞋鞋全全码码双双 3030 98980 089890 09090272700.00.0000借：库存商品借：库存商品27002700 贷：商品进销差价贷：商品进销差价270027002.2.商品削价的核算商品削价的核算【例例2-302-30】P44P44春柳百货商店春柳百货商店20082008年年4 4月份对过季的月份对过季的5050件保暖内衣件保暖内衣进行削价出售，该商品原售价为进行削