舞弊审计是注会的天职(共4页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上为什么舞弊审计是CPA审计的天职要想理解为什么舞弊审计是CPA审计的天职，先要理解审计的定义。中国审计学会1989年的定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经纪律，改进经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。”下面会从审计的来源以及审计的目标两方面来阐述这个问题。1.从审计的源头看，舞弊审计的需求是审计产生的原因在金字塔计划的传说中，会计师的祖先是古埃及的记录员。他们掌管法老的簿记本，清点谷物、黄金及其它资产。但是其中一些人抵挡不住诱惑利用职务之便进行

2、了偷窃。于是法老决定对每项业务由两名记录员分别进行独立记录。当这两名记录员的结果完全一致时，则不存在问题；如果结果明显不同时，则这两名记录员都将被处死。这么一来记录员不得不仔细核对所有的账目与实物，以确保不存在舞弊行为。这就是注册会计师审审计的雏形。由此可见，查找舞弊是注册会计师职业得以产生的根本原因，是注册会计师的神圣职责。在审计发展的历史上，专家一致把民间审计的起点，界定在1972年英国的“南海公司事件”，认为对南海公司的查处，是注册会计师产生的“催化剂”，在注册会计师的发展史上具有重大的意义。1972年，南海公司的股价由900英镑下跌到190英镑，并最后宣告破产，广大股东和债权人损失惨重

3、，英国议会迫于压力，聘请了当时著名的会计先生斯耐尔先生对南海公司进行审查，斯耐尔先生首次以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，宣告了注册会计师的诞生。2.审计目标从未放弃过舞弊审计在详细审计阶段，审计目标是通过对审计单位一定时期的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为；在资产负债表审计阶段，审计目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力；在会计报表审计阶段，审计界一直把鉴证会计报表的公允性当做首要目标和首要责任，而把侦查和防范舞弊放在次要地位；在风险审计阶段，舞弊审计又重新被定义为审计的重要目标，舞弊的大量存在和大量发生，社会

4、公众又纷纷要求注册会计师承担起审查舞弊的责任。通过审计目标的变化，让我们看到，虽然审计的目标在发展过程中不断扩充，但舞弊审计是审计一直以来重要不可忽略的目标。最后想举例一个历史典型案件中，让大家意识到舞弊审计是CPA审计的天职。案例：艾迪·安达先生是一个在零售行业享有盛名的家用电器零售商。他年仅21岁时就以声称“任何东西都可以买卖”而声名鹊起，更有不少人将其视为“上钩调包”诱售法的鼻祖。进入20世纪80年代，他又加入了电视直销的行列。在当时，如果你身处美国东海岸附近的任何地方，肯定看过这样一则电视促销广告：“我是疯狂的艾迪”，一个瞪大眼睛的男子在电视里怪叫“我产品的价格同样令人疯狂”

5、。这则广告通过电波传遍了纽约、新泽西和康涅狄格三州，同样也使“疯狂的艾迪”先生本人迅速成为家用电器零售业的霸主。事实上，电视上的面孔并非艾迪·安达先生本人。他根本没有时间去演广告，他和他的家族成员都忙于策划并实施诈骗。事实证明，艾迪·安达是一个心术不正的骗子。他想尽各种方法来诈取钱财，并且将以不正当手段获得的赃款全部转移到海外，存到秘密的银行账户上去。短短几年光阴，他共骗取了1亿2千万美元。而对如此巨额的舞弊，审计人员在审计中竟未发现，最后还是一位对艾迪不满的亲戚向美国证券交易委员会揭发，才揭开了这令人震惊的舞弊丑闻。那么，艾迪先生究竟用了什么高明的手段进行舞弊，进而逃过了

6、人员的“法眼”的呢？首先，安达先生吩咐下属开具虚假发票，记录虚假销售，同时虚增资产和利润，而虚假销售的对象则选择平时深受艾迪关照的三大主要供应商。当审计人员需要确证这些应收账款，那些供应商会配合艾迪，做出符合艾迪要求的虚假陈述。显然，这种内外勾结的舞弊，审计人员通常是很难发现的。其次，安达先生和他的同谋者向上述供应商“借”商品，以虚增年底的存货数量；并将一家商店的存货转运到另一家商店，以便达到重复计数的目的。但最为卑鄙的是，他们乘审计人员离开之时，篡改人员的电脑工作底稿中存货盘点表的数据，从而达到虚增存货价值的目的。再次，艾迪先生一惯秉持“期末不结账”原则，以便将下一会计期间的销售收入提前到上一会计期间确认。相反地，对于负债和费用，他却让公司的财务经理，他的侄子山姆将未付的账单藏在办公桌内，尽量拖延其入账的时间，甚至干脆就不记账。这样，连艾迪他自己也不知道是否欠债以及欠多少债，更别说审计人员了。最后，曾任注册会计师的财务经理山姆·安达还对会计报表的披露动了手脚。在第一年会计报表的附注中，公司披露的收入确认基础为现金制；待到第二年，