美国模式个人所得税制度应用中国可行性研究

1、美国模式个人所得税制度应用中国可行性研究摘要：美国模式的个人所得税在理论界作为了我国 个人所得税的改革方向。然而，任何制度的存在都必须有相 应的经济环境、社会环境、法制环境，文化基础作为支撑， 一定模式的个人所得税必须与建立其中的社会经济文化系 统相容。引进与现实不相容的税制，现实会通过对制度的扭 曲而迫使制度不能发挥其有效性。而中国作为具有特色的社 会主义国家，应有符合自身发展需要的个人所得税稅制。关键词：所得税差异分析可行性个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对 象而征收的一种所得税。它是财政收入的重要来源，是调节 收入分配以促进公平的重要工具。美国模式的个人所得税在 理论界作为了

2、我国个人所得税的改革方向并不一定符合中 国国情。一、中美个人所得税现状（一）美国个人所得税现状美国在1986年税制改革中，对个人所得税的减免优惠 进行了严格整顿。近20年来，美国个人所得税收入呈现出 两个增长周期，从1986年的3669. 79亿美元到2000年的 9805. 21亿美元，是一个稅收缓步上升的时期。在3年的稅 收收入低迷期之后，又迎来了一个迅速上升的时期，个税收 入在2007年达到11155. 04亿美元的高峰。美国是世界上公 认税收制度较完善的国家之一，髙收入者是美国个人所得税 纳税的主体。（二）中国个人所得税现状我国个人所得税的历史不长。经过不断发展，个人所得 稅发挥着越来

3、越重要的作用。1994年，我国仅征收个人所 得税73亿元，2010年增加到4837亿元。从1994年至2010 年，个人所得税收入占gdp的比重由0. 15%±升至1.215%, 占税收收入的比重由1.4%上升至6. 6%,成为稅制改革以来 收入增长最为强劲的税种之一。二、中美个人所得税差异分析与美国相比，我国的个人所得稅实行较晚，两国个人所 得税在占总稅收收入比例，税务征收范围存在一定的差异。（一）个人所得税占国家财政收入比重的不同在美国，个人所得税为主体税种。所得税在整个财政收 入中占据的比重不断上升，目前几乎占了总体税收的一半， 是美国财政收入的主要来源。中国是以流转税为主体的

4、税制 结构，在个人所得税制度方面的能力不足。（二）个人所得税在征税范围上的不同美国个人所得税征税范围的广泛性。税基之宽使覆盖面 几乎无限。美国税法将一切能够给纳税人带来物质利益的货 币和非货币收益均纳入应征个人所得税的所得范围。从总体 上看，我国所设立的个税范围与分类基本涵盖了社会生活的 方方面面，可还是存在许多个税的死角，如社会灰色收入。 这些现象映射出我国个税制度的不完善，导致大量稅收流 失，无法完全发挥其预期的作用。三、美式制度应用于中国的可行性分析历史演变和两国国情造就了中美个人所得税制度的差 异性。制度的有效运行也必须与其所处的经济、社会、文化 体系紧密结合。（一）主体税种1、个人所

5、得税在美国成为主体税种的前提高生产力水平带动了人均收入水平的提高，经济的商品 化、货币化、城市化程度也空前提高，这为推行以个人所得 稅为主体的稅制结构提供了客观可行性。健全的法制环境造 就公民良好的纳稅意识。美国的纳税群体普遍具有良好的自 行申报纳税意识。另外，美国法律规定对偷逃漏税行为必须 依法严惩，从而有效激励公民依法纳税。2、个人所得税在中国成为主体税种的障碍虽然经过30年的高速增长，但从人均收入、经济结构、 科技和生产力水平等多方面来看，中国与发达国家相比还存 在不小差距。收入分配两极化，贫富差距显著等因素都为个 人所得税成为主体税种制造了障碍。（二）自行申报制度在美国，自行申报纳税已

6、是传统方式。在中国，由于国 民收入来源逐步多元化，我国髙收入者的税收流失极其严 重，造成个人所得税收入分配的逆向调节。为加强我国个人 所得税的征管监控力度，强化其收入分配调节的目的，自行 申报制度刚刚步入轨道。四、完善个人所得税制度的可行性建议根据前面分析，我们认为完全将美式制度套用于中国是 不可行的，但在完善中国个人所得税制度的同时，借鉴美国 个人所得稅制度的优越性却是必要的。因此，我们将结合美 式制度，从以下几个方面入手，为完善中国个人所得税制度 提出可行性建议。（一）提高可税收入水平税源即税收的最终来源，是劳动者创造的国民收入。就 是说税收来源于经济，离开经济的发展，税收即成为无源之 水

7、，无本之木。因此，只有扩大可税收入水平才能提高税收。（二）改善个人所得税税制1、广义界定纳税人我国对于纳税人的界定以及规定都是合乎国情的，但如 果对我国永久居民的定义适当放松，会增加我国的税收能 力。2、税收优惠规范化我国现行税制存在的许多政策性的免税待遇，使所得税 的横向公平遭到破坏。因此，我国应该调整一些不必要的减 免项目，适当扩大个人所得税的税基。（三）加强税收征管与稽查力度加强对重点高收入人群的监控。对于重点税源，既要监 控个人的收入和消费情况，也要将其置于行业、经济环境中 进行比对分析，并关注与其关联的家属、亲朋往来情况，实 现对重点稅源的全方位、立体式监控。综上，美国模式的个人所得税在理论界作为了我国个人 所得税的改革方向。然而任何制度的存在都必须有相应的经 济环境、社会环境、法制环境，文化基础作为支撑。中国作 为具有特色的社会主义国家，还应根据自身情况采用符合自 身发展需要的个