第八章 税收原理

1、第八章第八章 税收原理税收原理本章重点：本章重点：n税收要素类术语；税收要素类术语；n税收的三大原则的含义和要求；税收的三大原则的含义和要求；n税负转嫁的分析；税负转嫁的分析；n“税收税收”一词源于古希腊语，原意是一词源于古希腊语，原意是“忍受忍受”。n19161916年出版的年出版的民国财政史民国财政史一书中，一书中，“税收税收”一词正式一词正式在中国出现。在中国出现。n在中国，在中国，“税税”一词最早见于一词最早见于左氏春秋左氏春秋的的“初税亩初税亩”中；在春秋时期，税收称为中；在春秋时期，税收称为“赋税赋税”；n隋唐时期称为隋唐时期称为“庸调庸调”；n宋朝有宋朝有“皇粮国税皇粮国税”；n

2、明朝时有明朝时有“辽饷辽饷”、“剿饷剿饷”；n清朝时有清朝时有“花捐花捐”、“牙捐牙捐”，于是就有了，于是就有了“税捐税捐”、“苛捐杂税苛捐杂税”之说。之说。资料资料1 1：税收的变迁：税收的变迁第八讲第八讲 税收原理税收原理第一节第一节 什么是税收什么是税收资料资料2 2：我国税收规模与负担：我国税收规模与负担第八讲第八讲 税收原理税收原理第八讲第八讲 税收原理税收原理第八讲第八讲 税收原理税收原理n一、税收的基本属性一、税收的基本属性n （一）马克思主义关于税收的定义（一）马克思主义关于税收的定义n马克思：马克思：赋税是政府机器的经济基础，而不赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。

3、国家存在的经济体现就是是其他任何东西。国家存在的经济体现就是捐税。捐税。n 列宁：列宁：所谓赋税就是国家不付任何报酬而向所谓赋税就是国家不付任何报酬而向居民收取的东西。居民收取的东西。n（二）西方经济学关于税收的学说（二）西方经济学关于税收的学说n主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交换说利益交换说”n17世纪托马斯世纪托马斯.霍布斯的霍布斯的“利益交换说利益交换说”，把税，把税收解释为人们享受政府提供公共事业服务而付出收解释为人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，强调政府与公民间权力义务的对等关系；的代价，强调政府与公民间权力义务的对等关系；托马斯

4、托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说利益交换说” “社会契约论社会契约论 ”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负有提供公共物品负有提供公共物品的义务的义务享有消费公共物品享有消费公共物品的权利的权利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克n（三）税收的概念（三）税收的概念n 税

5、收，是国家凭借政治权力，按照预定的对象和标准，非税收，是国家凭借政治权力，按照预定的对象和标准，非惩罚性地参与社会产品分配的一种方式。惩罚性地参与社会产品分配的一种方式。n几个要点：几个要点：n 第一，税收的主体是国家。第一，税收的主体是国家。n 第二，税收是国家凭借政治权力的征收。即国家的权力。第二，税收是国家凭借政治权力的征收。即国家的权力。n 第三，税收具有强制性、无偿性和固定性的形式特征。第三，税收具有强制性、无偿性和固定性的形式特征。n 第四，税收是一种特殊的分配方式。税收必须借助于法律形第四，税收是一种特殊的分配方式。税收必须借助于法律形式进行。式进行。 n二、税收的二、税收的“三

6、性三性” 及其关系及其关系n（一）税收的（一）税收的“三性三性”n1、税收的强制性税收的强制性。是征税凭借国家政治权力，通。是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。n2、税收的无偿性税收的无偿性。即国家征税以后，税款即为国。即国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。何代价。n3、税收的固定性税收的固定性。指征税前就以法律的形式规定。指征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的

7、标准征税。的标准征税。 n（二）税收（二）税收“三性三性”之间的关系之间的关系n1.无偿性是税收的第一性，是税收三性的最基本方无偿性是税收的第一性，是税收三性的最基本方面。面。n2.要做到无偿地征收，就必须以强制性作保证，就要做到无偿地征收，就必须以强制性作保证，就要凭借政治权力，依靠法律形式来保证无偿征收的要凭借政治权力，依靠法律形式来保证无偿征收的实现。实现。n3.税收的强制性与无偿性又决定和要求征收的固定税收的强制性与无偿性又决定和要求征收的固定性性，否则，国家可随意征收，就会侵犯别人的财性性，否则，国家可随意征收，就会侵犯别人的财产权。产权。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税

8、收分类n一、税收术语一、税收术语n(一一)纳税人纳税人n纳税人纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。的负有纳税义务的单位和个人。n负税人负税人，指最终负担税款的单位和个人。，指最终负担税款的单位和个人。n(二二)课税对象课税对象 n课税对象又称税收客体，它是指税法规定的课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。征税的目的物，是征税的根据。n课税对象是一种税区别于另一种税的主要标课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。志。 n在现代社会，国家的征税对象主要包括所得、在现代社会，国家的征税对象主要包括所得、商品和财产

9、三大类，国家的税制往往也是以商品和财产三大类，国家的税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。财产税为主体。 n(三三)课税标准课税标准n 课税标准指的是国家征税时的实际依据，课税标准指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。一般有纯所得额、商品流转或称课税依据。一般有纯所得额、商品流转额、财产净值等。额、财产净值等。 n(四四)税率税率n 1税率。税率是指税额与课税对象之比税率。税率是指税额与课税对象之比即为税率，是国家征税的比率。税率是国家即为税率，是国家征税的比率。税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度。税收制度的核心，它

10、反映征税的深度。n 2税率的分类税率的分类n 比例税率比例税率n 税率可划分为税率可划分为 定额税率定额税率n 累进税率累进税率图图 定额税率、比例税率和累进税率比较定额税率、比例税率和累进税率比较税基税基累进累进比例比例定额定额0税税率率n（1）比例税率比例税率n即对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个即对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。在具体运用上又可分为行业比例税率、比例征税。在具体运用上又可分为行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率。产品比例税率、地区差别比例税率。n优点：优点：同一课税对象的不同纳税人的负担相同，能同一课税对象的不同纳税人的负担相同，能够鼓

11、励生产；计算简便，有利于税收征管。一般应够鼓励生产；计算简便，有利于税收征管。一般应用于商品课税。用于商品课税。n缺点：缺点：有悖于量能纳税原则有悖于量能纳税原则n（2）定额税率定额税率n亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。n优点：优点：计算便利；而且由于采用从量计征办法，计算便利；而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响。不受价格变动的影响。n缺点：缺点：负担不尽合理，因而只适用于特殊的税种，负担不尽合理，因而只适用于特殊的税种，如我国的资源税等。如我国的资

12、源税等。 n（3）累进税率累进税率n是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。因计算方法的不同，又分为：税率越低。因计算方法的不同，又分为：n(1)全额累进税率全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。率征税即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。n(2)超额累进税率超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等是把课税对象按数

13、额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。一定数额的课税对象同时使用几个税率。 全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较 税级税级税率税率（）（）适用全额累适用全额累进税率的应进税率的应税所得（元）税所得（元）适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得（元）得（元）全额累进全额累进税额（元）税额（元）超额累超额累进税额进税额（元）（元）25000以下以下202025000250002500025000500050005000500025001500003

14、03050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /10000010000010000010000050000500003500035000个人所得税七级超额累进税率表个人所得税七级超额累进税率表注：注：1、工资薪金所得费用扣除额为每月、工资薪金所得费用扣除额为每月3,500元。元。 2、应交个人所得税、应交个人所得税=应纳税所得额应纳

15、税所得额适用税率适用税率- 速算扣除数。速算扣除数。 3、2011年年9月月1日起实施日起实施 级数 全月应纳税所得额 税率 %速算扣除数 1不超过1500元的 3 0 2超过1500元至4500元的部分 10 105 3超过4500元至9000元的部分 20 555 4超过9000元至35000元的部分 25 1005 5超过35000元至55000元的部分 30 2755 6超过55000元至80000元的部分 35 5505 7超过80000元的部分 45 13505n 全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点

16、。的原则设计的，但两者又有不同的特点。n首先，全额累进税率的累进程度高，超额累进税首先，全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；者的负担重，后者的负担轻；n其次，在所得额级距的临界点处，全额累进会出其次，在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；累进则不存在这种问题；n再次，全额累进税率在计算上简便，超额累进税再次，全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。率计算复杂。 n（五）税收能

17、力与税收努力（五）税收能力与税收努力n1.1.税收能力税收能力n是指应当征收上来的税收数额。是指应当征收上来的税收数额。n它包括两种能力：它包括两种能力：n一是纳税能力（取决于一国的人均收入水平）一是纳税能力（取决于一国的人均收入水平）n二是征税能力（取决于税收管理效率）二是征税能力（取决于税收管理效率）n2.2.税收努力税收努力n是指税务当局征收全部法定应纳税额的程是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。度，或者说是税收能力被利用的程度。n它决定了潜在的税收能力中有多大比例能它决定了潜在的税收能力中有多大比例能转变为实际的税收收入。其取决于两类因转变为实际的税收

18、收入。其取决于两类因素，一是税制的完善程度，二是税务部门素，一是税制的完善程度，二是税务部门的征管水平。的征管水平。n(六六)起征点与免征额起征点与免征额n 1起征点起征点n指税法规定的对课税对象开始征税的最低指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。即征税对象数额末达到起征点的不界限。即征税对象数额末达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就要对征税征税；达到或超过起征点的，就要对征税对象全部数额征税。对象全部数额征税。 n2免征额免征额n免征额指税法规定的课税对象全部数额中免征额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。无论征税对象总额是多免予征税的数额。无论征税对象总额是多少，其中免

19、征额都是不征税的，仅就超过少，其中免征额都是不征税的，仅就超过免征额的部分征税。免征额的部分征税。n(七七)课税基础课税基础n课税基础是源于西方的一个概念，指建立课税基础是源于西方的一个概念，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。某种税或一种税制的经济基础或依据。n二、税收分类二、税收分类n税收分类研究的意义：税收分类研究的意义：n1.采用分类研究，可以了解税收负担的分布状况、采用分类研究，可以了解税收负担的分布状况、了解哪些方面负担重，哪些方面负担轻，以便及时了解哪些方面负担重，哪些方面负担轻，以便及时而又合理地调整各方面的负担水平，促进国民经济而又合理地调整各方面的负担水平，促进国民经济

20、发展。发展。n 2.为了正确认识和充分发挥不同种类的税收和不同为了正确认识和充分发挥不同种类的税收和不同税种的职能作用，也必须对税收进行分类研究。税种的职能作用，也必须对税收进行分类研究。n(一一) 按照课税对象按照课税对象的性质可将各税种的性质可将各税种分为所得课税、商分为所得课税、商品课税和财产课税品课税和财产课税三大类。三大类。 n(二二) 以税负转嫁把税收分为直接税与间以税负转嫁把税收分为直接税与间接税接税n直接税，是指纳税人与负税人同为一个人而直接税，是指纳税人与负税人同为一个人而不致发生税负转嫁的一类税收，如所得税、不致发生税负转嫁的一类税收，如所得税、财产税；财产税；n间接税，是

21、指纳税人与负税人不是同一人而间接税，是指纳税人与负税人不是同一人而能发生税负转嫁的一类税收，如商品课税。能发生税负转嫁的一类税收，如商品课税。n（三）按照课税标准分类，可将税收划分（三）按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价税。为从量税和从价税。n1.从价税从价税，是指以课税对象的价值，是指以课税对象的价值(价格价格)为计税标准的一类税收。为计税标准的一类税收。n2.从量税从量税，是指以课税对象的自然单位，是指以课税对象的自然单位(重重量、体积、数量、面积等量、体积、数量、面积等)为计税标准的一为计税标准的一类税收。类税收。n（四）以税收与价格的关系为标准，可（四）以税收与价格的关系为标

22、准，可将税收分为价内税和价外税。将税收分为价内税和价外税。n1.价内税价内税，是指其税金作为价格组成的，是指其税金作为价格组成的一部分一部分(内涵内涵)的税种。的税种。n2.价外税价外税，是指其税金作为价格的外加，是指其税金作为价格的外加的税种。的税种。n（五）按税种的隶属关系可划分中央税、地方税与（五）按税种的隶属关系可划分中央税、地方税与共享税共享税n中央税中央税，是指征收管理权和税款所有，是指征收管理权和税款所有(支配支配)权都归权都归属于中央政府的一类税收，如消费税、关税等；属于中央政府的一类税收，如消费税、关税等；n地方税地方税，是指征收管理权和税款所有，是指征收管理权和税款所有(支

23、配支配)权都归权都归属于地方政府的一类税收，如房产税、个人所得税属于地方政府的一类税收，如房产税、个人所得税等。等。n中央地方共享税中央地方共享税，是指中央政府和地方政府分享的，是指中央政府和地方政府分享的税种，这种分享主要是指税款按一定比例在中央与税种，这种分享主要是指税款按一定比例在中央与地方之间分成。，如增值税、资源税等。地方之间分成。，如增值税、资源税等。 第三节第三节 税收原则税收原则n一、一、税收中的公平与效率税收中的公平与效率n（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出n 1斯密提出：斯密提出：“平等、确实、便利、最平等、确实、便利、最小征收费用小征收费用”四项原则；四项原则；n

24、2瓦格纳提出：瓦格纳提出：“财政政策原则、国民财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原经济原则、社会公正原则和税务行政原则则”；n（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率n 1税收应以公平为本税收应以公平为本n税收公平包括普遍征税和平等征税两个税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面。方面。n所谓所谓普遍征税普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。纳税能力的人都应毫无例外地纳税。n所谓所谓平等征税平等征税，通常指国家征税的比例或，通常指国家征税的比例

25、或数额与纳税人的负担能力相称。具体有两数额与纳税人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：个方面的含义：n一是纳税能力相同的人同等纳税，即所谓一是纳税能力相同的人同等纳税，即所谓“横横向公平向公平”；n二是纳税能力不同的人不同纳税，即所谓二是纳税能力不同的人不同纳税，即所谓“纵纵向公平向公平”。n2征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求n这里的效率包括两层意义：这里的效率包括两层意义：n一是指征税过程本身的效率，即较少的征收一是指征税过程本身的效率，即较少的征收费用、便利的征收方法等等；费用、便利的征收方法等等；n二是指征税对经济运转效率的影响，宗旨是二是指征税对经济运转效率的影响，宗旨是

26、征税必须有利于促进经济效率的提高，也就征税必须有利于促进经济效率的提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能问题。是有效地发挥税收的经济调节功能问题。 n3税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择n就某一具体的税收政策来说，往往不是以效率为主就某一具体的税收政策来说，往往不是以效率为主导，就是以公平为核心。导，就是以公平为核心。n因此，对税收公平与效率的研究必须跳出具体的税因此，对税收公平与效率的研究必须跳出具体的税种或税收政策的圈子，而要从整个税制或税收总政种或税收政策的圈子，而要从整个税制或税收总政策来思考。通过各税种的互相补充，完全有可能组策来思考。通过各税种的互相补充，完全有可能

27、组成一个公平与效率兼备的好的税制。成一个公平与效率兼备的好的税制。n二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则n（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则n1.受益原则受益原则，是指纳税人从政府提供的服务，是指纳税人从政府提供的服务中享受利益的多少而相应的纳税；中享受利益的多少而相应的纳税；n2.能力原则能力原则，是指以纳税人的纳税能力来确，是指以纳税人的纳税能力来确定征税及其数额。客观说，纳税能力的测定定征税及其数额。客观说，纳税能力的测定应以所得、支出、财产为标准。应以所得、支出、财产为标准。n（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则n1.促进经济发展原则促进经济发

28、展原则（税收的经济效率原则）（税收的经济效率原则）n指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济的发展，力图为经济的同时，应有利于经济的发展，力图为经济发展带来积极影响。发展带来积极影响。n2.征税费用最小和确实简化原则征税费用最小和确实简化原则（税收的制（税收的制度原则）度原则）n三、税收中性问题三、税收中性问题n （一）（一）税收中性税收中性n所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。状况。n包含两种

29、含义：包含两种含义：n一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；n二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。因素。 n（二）税收超额负担（二）税收超额负担n 税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成纳税人转向政府部门的转移

30、过程中，给纳税人造成相当于纳税税款以外的负担。相当于纳税税款以外的负担。 n表现在两个方面：表现在两个方面：n一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益则发生在资源配置方面的征税而增加的社会经济效益则发生在资源配置方面的超额负担；超额负担；n二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方

31、面的超额负担。负担。 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿n一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义 n税负转嫁税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。现象。n税负归宿税负归宿：税负转嫁止于最后承受者不再：税负转嫁止于最后承受者不再转嫁，使负税人最终确定，就叫税负归宿。转嫁，使负税人最终确定，就叫税负归宿。它是税负运动的重点或最终落脚点。它是税负运动的重点或最终落脚点。n二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式n

32、税负转嫁的方式主要有：税负转嫁的方式主要有：n (1)前转前转，亦叫顺转，即纳税人在经济交易，亦叫顺转，即纳税人在经济交易中通过提高商品售价，将其所纳的税款向前中通过提高商品售价，将其所纳的税款向前转嫁给商品购买者或消费者。转嫁给商品购买者或消费者。n(2)后转后转，亦称逆转，即纳税人作为购买者，亦称逆转，即纳税人作为购买者，在经济交易时通过压低商品价格，将其所纳在经济交易时通过压低商品价格，将其所纳税款向后转嫁给商品供应者。税款向后转嫁给商品供应者。 n(3)消转消转：指纳税人通过改进生产工艺、提高劳动生：指纳税人通过改进生产工艺、提高劳动生产率，自我消化税款。即税负在国民收入的增加中产率，

33、自我消化税款。即税负在国民收入的增加中自行消失，因而没有特定的负税人。自行消失，因而没有特定的负税人。n(4)税收资本化税收资本化：是指在特定商品（土地、房屋、股：是指在特定商品（土地、房屋、股票）的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须票）的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税收资本化。格中扣除的税

34、负转嫁方式称为税收资本化。n三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律n（一）商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁（一）商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁n（二）供求弹性与税负转嫁（二）供求弹性与税负转嫁n 1需求弹性与税负转嫁需求弹性与税负转嫁n 一般地说，需求弹性越大，通过提高卖价，把税负向前转一般地说，需求弹性越大，通过提高卖价，把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难嫁给购买者或消费者越困难n 2供给弹性与税负转嫁供给弹性与税负转嫁n 供给弹性越大，税负越容易转嫁供给弹性越大，税负越容易转嫁n（三）（三） 课税范围宽广与税负转嫁课税范围宽广与税负转嫁n 在课税范围的选择上，课税

35、范围愈广，愈不易发生替在课税范围的选择上，课税范围愈广，愈不易发生替代效应，税负愈容易转嫁；课税范围愈窄，愈易发生替代代效应，税负愈容易转嫁；课税范围愈窄，愈易发生替代效应，税负愈不易转嫁。效应，税负愈不易转嫁。n（四）（四） 垄断性商品易转嫁税负垄断性商品易转嫁税负n（五）计征标准与税负转嫁（五）计征标准与税负转嫁n从价课征，税额随价格的变动而变动，课税加价，税负转从价课征，税额随价格的变动而变动，课税加价，税负转嫁容易；从量课征，课税加价，会使消费者减少购买，税嫁容易；从量课征，课税加价，会使消费者减少购买，税负转嫁困难。负转嫁困难。 n四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁n我国已存在税负

36、转嫁的经济条件我国已存在税负转嫁的经济条件n1.企业成为自主经营、自负盈亏的实体，在物质利益驱企业成为自主经营、自负盈亏的实体，在物质利益驱动下，都有着强烈的转嫁税负的主观动机。动下，都有着强烈的转嫁税负的主观动机。n2.价格的市场化为税负转嫁提供了充分的条件。价格的市场化为税负转嫁提供了充分的条件。n3.我国以商品课税为主体的税制结构，为税负转嫁提供我国以商品课税为主体的税制结构，为税负转嫁提供了更为广阔的空间。了更为广阔的空间。第五节第五节 税收的经济效应税收的经济效应n一、税收的收入效应和替代效应一、税收的收入效应和替代效应n所谓所谓税收经济效应税收经济效应，是指纳税人因国家课税而在其，

37、是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应，或者说，是经济选择或经济行为方面作出的反应，或者说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，即税收的调节作用。响，即税收的调节作用。n税收效应可分为税收效应可分为收入效应收入效应和和替代效应替代效应两个方面两个方面 n收入效应收入效应对纳税人在商品购买方面的影响，表现为对纳税人在商品购买方面的影响，表现为使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。消费水平。 n替代效应替代效应对纳税人在商品购买方面的影响。表现为对纳税人在商品购

38、买方面的影响。表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。重税商品。n二、税收的经济影响二、税收的经济影响n（一）（一）税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的影响n1税收对劳动供给的税收对劳动供给的收入效应收入效应。是指征税后减少。是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。n2.税收对劳动供给的税收对劳动供给的替代效应替代效应。是指由于征税使劳。是指由于征税使劳动者以闲暇替代工作。动者以闲暇替代工作。 n（二）（二）税收对居民储蓄的影响税收对居民储蓄的影响n储蓄主要受个人收入水平和储蓄利率水平的储蓄主要受个人收入水平和储蓄利率水平的影响。影响。n1不征利息税的情况下，征个人所得税只不征利息税的情况下，征个人所得税只有收入效应