审计技术和方法的发展PPT课件

1、目目 录录审计方法发展历程1三大审计方法概述2三大审计方法异同3第1页/共32页发展历程古代至20世纪40年代末期账表导向审计20世纪50年代初至80年代末20世纪80年代末期至现在系统导向审计风险导向审计第2页/共32页三大审计方法概述第3页/共32页一、账表导向审计第4页/共32页 账表导向审计（面向数据审计）是指审计人员以会计账目和交易为基础，围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行详细审查的一种方法和程序。（一）概 念第5页/共32页（二）目 标查错揭弊，一般采用账表导向的审计方式围绕着记录会计交易的账簿、凭证进行审计方式开始向以交易为基础的抽查方向发展第6页/共32页（三）发

2、展过程（三）发展过程2345账账簿簿审审计计详详细细审审计计资资产产负负债债表表审审计计全全面面财财务务报报表表审审计计1数数据据稽稽核核第7页/共32页（四）局限性耗费大量的人力和时间容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件不易发现会计工作中的程序性错误123第8页/共32页二、系统导向审计（制度导向审计）第9页/共32页1. 外部环境的改变外部环境的改变 交易过程复杂 对交易合理性的判断难度加大经济不断发展 交易量急剧增多 抽样技术的应用企业规模扩大对内部控制系统的依赖（一）产（一）产生生第10页/共32页 由于受托责任内容出现变化，使审计目标发生了相应改变。而验证财务报表的可靠性就

3、要借助于评审内部控制系统。2. 目标的改变目标的改变查错揭弊验证财报的合法公允第11页/共32页 系统导向审计，是为了证实财务报表的公允性，以内部控制系统审查为基础的一种审计技术和方法。 改变了对于经济活动结果进行详细检查的传统做法，强调对内部控制系统的评价。（二）概念第12页/共32页（三）审计程序 霍华德系统导向审计程序图霍华德系统导向审计程序图评价内控系统控制测试补救控制措施增加实质性测试实质性测试分析和测试账户增加实质性测试不充分可信赖不可信赖 不满意满意 充分第13页/共32页 1. 利用统计抽样技术评审内部控制，强调对内部控制系统有方向、有重点地检查，提高了审计效率，降低了审计风险

4、。 2. 易于发现系统中的薄弱环节，向组织管理部门提出关于进一步提高经营效率的意见。（四）优点第14页/共32页 1. 对于非常规业务很难发挥作用 2. 过于强调控制系统而忽略了人的因素 3. 未与审计风险相联系（五）局限性第15页/共32页三 、风险导向审计第16页/共32页（一）风险导向审计产生（二）传统风险导向审计的模型、程序和方法（三）经营风险导向审计的模型、程序和方法（四）风险导向审计的优缺点三、 风险导向审计第17页/共32页 风险导向审计产生和发展的因素： -审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会原因。 -审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济原因。 -系统导向审计的内在

5、缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术原因。（一）风险导向审计产生 风险导向审计：指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。第18页/共32页1、传统风险导向审计模型 审计风险固有风险控制风险检查风险 2、传统风险导向审计的基本程序：五个阶段 风险导向审计与系统导向审计在许多程序上有许多相似之处，但其所涉及的审计范围比系统导向审计更宽，更符合现代审计所处的社会环境。 3、传统风险导向审计的基本方法： -控制测试、实质性测（二）传统风险导向审计的模型、程序和方法第19页/共32页 1、经营风险导向审计模型 审计风险重大错报风险检查风险2、经营风险导向审计的基本程序（1）战略分析（2）环节分析（

6、3）剩余风险分析（4）实质性测试3、经营风险导向审计的基本方法 分析性测试、控制测试、实质性测试（三）经营风险导向审计的模型、程序和方法第20页/共32页区别点传统风险导向审计经营风险导向审计对风险的认识不同固有风险、控制风险 战略风险、经营风险着重点不同侧重于财务报表本身的分析对整个企业的经营环境和经营过程的分析导向不同以内部控制为导向被审计单位的战略风险为导向分析方法不同以交易为基础以经营风险为基础（四）传统风险导向审计&经验风险导向审计第21页/共32页1.有利于注册会计师全面掌握被审计单位经营状况2.注重在保证质量前提下提高效率3.缩小社会公众的审计期望与审计结论可靠性之间的差

7、距4.应对法律环境的变化，减轻注册会计师的责任（五）现代风险导向审计的优点第22页/共32页1.人为判断的因素大量增加2.很难取得外界支持（六）现代风险导向审计缺点第23页/共32页三大技术方法的异同第24页/共32页（一）账表导向审计VS系统导向审计相同：系统导向审计与账表导向审计都属于财务审计的范畴，都要服从财务审计的目标，所以，在性质上都是财务审计。第25页/共32页（一）账表导向审计VS系统导向审计不同点账表导向审计系统导向审计目标纠错差弊，不审查内部控制系统，不发表评审意见确认财务报表的公允表达方法查账 全面详查控制测试 抽查主线以会计事项为主线，主要是审查会计事项在评价内部控制系统

8、的基础上确定审计的重点和范围，目的是降低实质性测试的工作量。程序标准化程序，重视计划阶段不区分阶段和步骤，在审计之前不存在准备阶段发展程度初始阶段高级阶段局限性见上文见上文不同：不同：第26页/共32页（二）系统导向审计VS风险导向审计相同：1. 他们都建立在评价被审计单位内部控制系统的基础上 2.程序都是多步骤的3. 根本目标相同第27页/共32页（二）系统导向审计VS风险导向审计不同点系统导向审计风险导向审计侧重点内部控制系统为基础评价内外环境下审计风险为基础方法控制测试分析性程序程序了解和评价内部控制开始分析程序和发现重大错报风险开始对内控的理解 内部会计控制和内部管理控制内部控制框架局

9、限性不同：第28页/共32页（三）风险导向、账表导向、制度导向审计的区别账表导向审计制度导向审计风险导向审计审计目标检查会计错误和揭示舞弊行为验证会计报表的真实性、公允性追求审计工作的效率性和效果性审计技术判断抽样技术的初始应用统计抽样技术的应用统计抽样和分析性检查方法的统筹应用审计对象会计账簿、会计报表企业内部控制制度的各控制环节检查所有与企业相关的内外部因素审计原理会计资料的准确代表了企业行为的准确内部控制健全，差错少，反之，差错多。重大错报风险高，则检查风险低，反之，则高。接下表第29页/共32页账表导向审计制度导向审计风险导向审计审计人员条件掌握相关会计知识对企业内部控制需要深入、全面

10、的了解重视对企业环境、经营进行全面的风险分析证据来源证据来源会计部门内部会计部门内部开始有外部证据的取开始有外部证据的取得得内外兼得内外兼得优优 点点操作简单操作简单为确定审计重点指为确定审计重点指明了方向明了方向解决了因审计范围解决了因审计范围扩大而造成的审计资源扩大而造成的审计资源不足问题不足问题强调了审计战略的强调了审计战略的制定，有利于节约制定，有利于节约审计资源、保证审审计资源、保证审计质量计质量缺缺 点点人人力物力物力耗费大力耗费大抽样误差大抽样误差大程序性错误不易发程序性错误不易发现现无法发现那种刻意隐瞒无法发现那种刻意隐瞒的舞弊和造假行为的舞弊和造假行为对审计机构、审计对审计机构、审计