中级财务会计——所有者权益

1、1第十五章第十五章 所有者权益所有者权益2一、概念和特征一、概念和特征 （一）定义：净资产、剩余权益（一）定义：净资产、剩余权益（二）内容：（二）内容：1 1、投入资本、投入资本实收资本实收资本资本公积资本公积2 2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失3 3、留存收益、留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 3（三）特征：（三）特征：1 1、既是一种财产权利，又是一种剩余权益、既是一种财产权利，又是一种剩余权益所有者对投入的资本享有所有权、占用权、处置所有者对投入的资本享有所有权、占用权、处置 权和收益权权和收益权2

2、2、没有期限，能参与利润分配、没有期限，能参与利润分配3 3、求偿权居于债权人之后、求偿权居于债权人之后4 4、与企业组织形式密切相关、与企业组织形式密切相关(1)(1)独资企业：无限责任独资企业：无限责任业主个人资产负债与企业资产负债没有本质区别业主个人资产负债与企业资产负债没有本质区别不具有法人资格，缴纳个人所得税不具有法人资格，缴纳个人所得税“业主权益业主权益”4(2)(2)合伙企业：无限责任合伙企业：无限责任股东协议出资、财产共有、共同经营、共负盈亏股东协议出资、财产共有、共同经营、共负盈亏不具有法人资格不具有法人资格分别合伙人核算分别合伙人核算“业主权益业主权益”(3)(3)有限责任

3、公司：有限责任有限责任公司：有限责任公司以其资产对债务承担责任公司以其资产对债务承担责任具有法人资格，缴纳企业所得税具有法人资格，缴纳企业所得税实收资本、资本公积、留存收益实收资本、资本公积、留存收益5(4)(4)股份有限公司：有限责任股份有限公司：有限责任将全部注册资本划分为若干等额股份，发行股票将全部注册资本划分为若干等额股份，发行股票 筹资筹资具有法人资格具有法人资格股本、资本公积、留存收益股本、资本公积、留存收益设立方式：设立方式： 发起设立：资金多，风险小，筹资费用很低发起设立：资金多，风险小，筹资费用很低 募集设立：资金少，风险大，券商费用较高募集设立：资金少，风险大，券商费用较高

4、 定向募集：其余部分由其他法人或职工认购定向募集：其余部分由其他法人或职工认购 社会募集：其余部分由社会公众认购社会募集：其余部分由社会公众认购6一、有限责任公司的实收资本一、有限责任公司的实收资本（一）现金资产投资：投入资本在注册资本中所占（一）现金资产投资：投入资本在注册资本中所占的份额，计入的份额，计入“实收资本实收资本”。（二）非现金资产投资：接受的资产按照双方协议（二）非现金资产投资：接受的资产按照双方协议约定的价值入账（不公允的除外）。约定的价值入账（不公允的除外）。第二节第二节 实收资本实收资本/ /股本股本7二、股份有限公司的股本二、股份有限公司的股本（一）普通股和优先股概述（

5、一）普通股和优先股概述1 1、普通股、普通股投票表决权、优先认股权、收益分配权、剩余财产权投票表决权、优先认股权、收益分配权、剩余财产权2 2、优先股、优先股优先分配股利，剩余财产优先分配权，以面值为限享优先分配股利，剩余财产优先分配权，以面值为限享 公司净资产，无表决权公司净资产，无表决权分类：分类： 按是否补付以前未分配或分配不足的优先股股利按是否补付以前未分配或分配不足的优先股股利 按是否能参与剩余利润的分配按是否能参与剩余利润的分配 可转换优先股可转换优先股8 例如，例如，DD公司发行在外的股票计公司发行在外的股票计普通股5000股，每股面值股，每股面值10元；优先股元；优先股1000

6、股，股，每股面值每股面值40元，额定股利元，额定股利6%。又假定。又假定DD公司在公司在2001年、年、2002年、年、2003年宣布发放年宣布发放的股利分别为的股利分别为1600元、元、3200元、元、4400元。元。9（二）股票的认购与违约（二）股票的认购与违约1 1、认购：公司发行股票，从股东认购到实收股款、认购：公司发行股票，从股东认购到实收股款、 发行股票，往往要间隔一段时间。股东认购股票，发行股票，往往要间隔一段时间。股东认购股票， 只是一种承诺，尚未与公司发生财务关系。所以，只是一种承诺，尚未与公司发生财务关系。所以， 股东认购股票，可以设账反映，也可以不做任何股东认购股票，可以

7、设账反映，也可以不做任何 会计处理。会计处理。备忘账户法：备忘记录备忘账户法：备忘记录过渡账户法：账簿记录过渡账户法：账簿记录10（1 1）备忘记录：专设一个备忘账户，反映股东认购）备忘记录：专设一个备忘账户，反映股东认购 股票事项。股票事项。 借：应收认股款借：应收认股款 贷：已认股本贷：已认股本 借：已认股本借：已认股本 贷：应收认股款贷：应收认股款11（2 2）过度账户法：正式账户体系）过度账户法：正式账户体系 借：应收认股款借：应收认股款 贷：已认股本贷：已认股本 借：已认股本借：已认股本 贷：应收认股款贷：应收认股款 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本122 2、违约：认股以

8、后，未能缴清其认股款，可能是因、违约：认股以后，未能缴清其认股款，可能是因 为寻觅到了更好的投资场所，改变了投资方向。为寻觅到了更好的投资场所，改变了投资方向。扣除违约费用后发给股票扣除违约费用后发给股票扣除违约费用后退还款项扣除违约费用后退还款项没收已缴纳的部分股款，费用由发行公司负担没收已缴纳的部分股款，费用由发行公司负担13（三）股票发行（三）股票发行面值发行、溢价发行面值发行、溢价发行合并发行合并发行可转换优先股的发行可转换优先股的发行141 1、合并发行：、合并发行：（1 1）各类证券均有公允市价，可依公允市价比例分配。）各类证券均有公允市价，可依公允市价比例分配。例：面值为例：面值

9、为1 1元的普通股元的普通股1000010000股与面值为股与面值为100100元的公司债元的公司债券券5050张一并发行，共收款张一并发行，共收款1760017600元。其中，债券为期元。其中，债券为期3 3年，年，年率为年率为4%4%，一次还本付息。市场利率为，一次还本付息。市场利率为3.5%3.5%。在发行时，。在发行时，普通股每股市价为普通股每股市价为1.21.2元，每张债券的市价为元，每张债券的市价为103103元。元。151 1、合并发行：、合并发行：（2 2）只有一种证券有公允市价，可依公允市价先确定该）只有一种证券有公允市价，可依公允市价先确定该种证券的入账价值。种证券的入账价

10、值。例：面值为例：面值为1 1元的普通股元的普通股1000010000股与面值为股与面值为100100元的公司债元的公司债券券5050张一并发行，共收款张一并发行，共收款1760017600元。其中，债券为期元。其中，债券为期3 3年，年，年率为年率为4%4%，一次还本付息。市场利率为，一次还本付息。市场利率为3.5%3.5%。在发行时，。在发行时，每张债券的市价为每张债券的市价为103103元。元。161 1、合并发行：、合并发行：（3 3）均无市价，可先确定债券价值。）均无市价，可先确定债券价值。例：面值为例：面值为1 1元的普通股元的普通股1000010000股与面值为股与面值为1001

11、00元的公司债元的公司债券券5050张一并发行，共收款张一并发行，共收款1760017600元。其中，债券为期元。其中，债券为期3 3年，年，年率为年率为4%4%，一次还本付息。市场利率为，一次还本付息。市场利率为3.5%3.5%。注：若按上述方法分配，出现股票价值低于面值的情况，注：若按上述方法分配，出现股票价值低于面值的情况，则股票那面值入账，差额冲减债券溢价或列作债券折价。则股票那面值入账，差额冲减债券溢价或列作债券折价。172 2、可转换优先股发行：、可转换优先股发行：例：面值为例：面值为2020元的元的8%8%的优先股的优先股1000010000股（发行价格为股（发行价格为2222元

12、），可换成面值为元），可换成面值为1010元的普通股元的普通股1500015000股，则在全部股，则在全部行使了转换权后，编制会计分录。行使了转换权后，编制会计分录。注：若按上述方法分配，出现股票价值低于面值的情况，注：若按上述方法分配，出现股票价值低于面值的情况，则股票那面值入账，差额冲减债券溢价或列作债券折价。则股票那面值入账，差额冲减债券溢价或列作债券折价。18（四）股票分割（四）股票分割公司型企业征得董事会和股东的认可后，将一张较大面公司型企业征得董事会和股东的认可后，将一张较大面值的股票折成几张较小面值的股票。通常认为，公司持值的股票折成几张较小面值的股票。通常认为，公司持股人数越多

13、，公司的公共形象越好，投资者的投资欲望股人数越多，公司的公共形象越好，投资者的投资欲望越强。但如果股票的价格过高，往往使小投资者望而却越强。但如果股票的价格过高，往往使小投资者望而却步，影响公司股票交易。步，影响公司股票交易。股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股本额股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股本额度、面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何增减度、面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何增减变化，故不必做任何会计处理。变化，故不必做任何会计处理。19（五）库存股（五）库存股已经发行，又回到公司，为公司所持有的股票。已经发行，又回到公司，为公司所持有的股票。收回目的：收回

14、目的： 为奖励职工而购回的股票为奖励职工而购回的股票 日后还要再发行而购回的的股票日后还要再发行而购回的的股票 经批准减资而收回的股票（经批准减资而收回的股票（1010日内注销）日内注销）尚未发行的股票，不属于库存股。尚未发行的股票，不属于库存股。发行在外股份已发行股份库存股份发行在外股份已发行股份库存股份20会计处理：会计处理： 回购股票：回购股票： 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 （回购价格）（回购价格） 办理减资手续后注销：办理减资手续后注销： 借借：股本：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积/ /未分配利润未分配利润 贷：库存股本贷：库存股本21 再

15、发行：再发行： 借：银行存款借：银行存款 （发行收入）（发行收入） 贷：库存股贷：库存股 （回购价格）（回购价格） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷差）（借贷差） 注：我国会计准则主张采用注：我国会计准则主张采用成本法成本法。 22一、资本公积转增资本一、资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价/ /股本溢价股本溢价 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本二、其他资本公积：核算范围二、其他资本公积：核算范围第三节第三节 资本公积资本公积23一、盈余公积一、盈余公积 1 1、盈余公积的形成、盈余公积的形成 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任

16、意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积第四节第四节 留存收益留存收益242 2、盈余公积的使用：、盈余公积的使用：1 1、弥补亏损、弥补亏损2 2、转增资本、转增资本3 3、扩大生产经营、扩大生产经营三、未分配利润三、未分配利润25一、认股权证一、认股权证认股权证认股权证: :赋予其持有人能够按照规定价格在规定赋予其持有人能够按照规定价格在规定 期限内购买或出售本公司普通股股票的权利的一期限内购买或出售本公司普通股股票的权利的一种种 证券。证券。随优先股发送、随公司债券发送、单独发行随优先股发送、随公司债券发送、单独发行价值衡量：

17、规定价格低于市场价格（认购权证）价值衡量：规定价格低于市场价格（认购权证）第五节第五节 补充补充261 1、随优先股股票发送、随优先股股票发送股票发行时：股票发行时： 借：银行存款借：银行存款 （实际收到价款）（实际收到价款） 贷：股本贷：股本优先股股本优先股股本 （面值总额）（面值总额） 应付权证应付权证 （价格）（价格） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （借贷差）（借贷差）27持证人行使认股权：持证人行使认股权： 借：银行存款借：银行存款 应付权证应付权证 贷：股本贷：股本普通股股本普通股股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价持证人未行使认股权：持证人未行使认股权： 借：应付权证借：应付

18、权证 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价282 2、随公司债券发送、随公司债券发送发行债券所得价款减去认股权证价值后的余额，为发行债券所得价款减去认股权证价值后的余额，为公司债券的实际发行价格，其与债券面值之差为利息公司债券的实际发行价格，其与债券面值之差为利息调整额。调整额。认股权证的核算参照可转换公司债券关于转换权的认股权证的核算参照可转换公司债券关于转换权的核算方法处理。核算方法处理。293 3、单独发行、单独发行发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付权证贷：应付权证持证人行权时：持证人行权时： 借：银行存款借：银行存款 应付权证应付权证 贷：股本贷：股本普通股股本普

19、通股股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价30二、员工认股计划二、员工认股计划购股权证：权利。可以行使也可以放弃。购股权证：权利。可以行使也可以放弃。原因：募集股份；增强积极性；员工获得额外收原因：募集股份；增强积极性；员工获得额外收益。（非补偿性与补偿性认股计划）益。（非补偿性与补偿性认股计划）会计处理：会计处理： 非补偿性：备忘记录。非补偿性：备忘记录。 补偿性：直接授予权益工具，以权益工具的公允补偿性：直接授予权益工具，以权益工具的公允价值计量；以权益工具为基础确定应支付的薪酬。价值计量；以权益工具为基础确定应支付的薪酬。31三、股份支付三、股份支付1 1、概念、概念 是指企业为获取职工

20、和其他方提供服务而授是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的交易。如授予企业职工、高层管理人员。如授予企业职工、高层管理人员。2 2、形式、形式 权益结算的股份支付权益结算的股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付32权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等。不涉及企业经济利益的流出。予股份或认股权等。不涉及企业经济利益的流出。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付以股份或其他权益工具为基础

21、计算的现金。付以股份或其他权益工具为基础计算的现金。注意：注意：这里的权益工具是指企业自身的股票、认股这里的权益工具是指企业自身的股票、认股权，而不是其他企业的。最终形成本企业的股本或权，而不是其他企业的。最终形成本企业的股本或资本公积。资本公积。33 等待期等待期授予日授予日 每个资产负债表日每个资产负债表日 行权日后行权日后可行权日可行权日可行权日可行权日授予日授予日34以权益结算的股份支付的会计处理：以权益结算的股份支付的会计处理： 按权益工具或服务的公允价值计量按权益工具或服务的公允价值计量1 1、授予日：一般不做会计处理，立即行权的股、授予日：一般不做会计处理，立即行权的股份支付除外

22、。份支付除外。所谓授予日是指企业与职工或其他方就股份支所谓授予日是指企业与职工或其他方就股份支付的条款和条件已达成一致，该协议获股东大付的条款和条件已达成一致，该协议获股东大会或类似机构批准。会或类似机构批准。 若授予日可立即行权：（少见）若授予日可立即行权：（少见） 借：生产成本借：生产成本/ /管理费用管理费用 等等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积/ /应付权应付权证证352 2、等待期内、等待期内 可行权条件可行权条件 服务期限条件服务期限条件 业绩条件业绩条件 市场：股票价格市场：股票价格 非市场：盈利额、销售额非市场：盈利额、销售额 等待期每个资产负债表日，按照等待

23、期每个资产负债表日，按照授予日授予日的公允价值：的公允价值： 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积/ /应付权证应付权证 按权益结算的股份支付不确认等待期之后公允价值的按权益结算的股份支付不确认等待期之后公允价值的 变动。变动。363 3、行权日、行权日按实际行权的权益工具数量，计算确定应计入按实际行权的权益工具数量，计算确定应计入股本或实收资本的金额，原计入其他资本公积的股本或实收资本的金额，原计入其他资本公积的金额除按股数和股票面值转入股本的部分外，其金额除按股数和股票面值转入股本的部分外，其余部分转入资本公

24、积（股本溢价）。余部分转入资本公积（股本溢价）。37借：银行存款借：银行存款 （收取的价款）（收取的价款） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积/ /应付权证应付权证 贷：股本贷：股本 （行权的面值总额）（行权的面值总额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价38例：附服务年限条件的权益结算股份支付例：附服务年限条件的权益结算股份支付 A A公司为上市公司。公司为上市公司。20202 2年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其200200名管理名管理人员每人授予人员每人授予100100份股份期权，这些人员从份股份期权，这些人员从20202 2年年1 1月月1 1日日起必须在该公司连续服务起

25、必须在该公司连续服务3 3年，服务期满时才能以每股年，服务期满时才能以每股4 4元元购买购买100100股股A A公司面值为公司面值为1 1元的股票。公司估计该期权在授元的股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股予日的公允价值为每股1515元。元。 第一年有第一年有2020名管理人员离开名管理人员离开A A公司，公司，A A公司估计三年中离开公司估计三年中离开的管理人员比例将达到的管理人员比例将达到20%20%；第二年又有；第二年又有1010名管理人员离名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%15%；第三年又；第三年又有有1515名管理人员

26、离开。名管理人员离开。39费用和资本公积计算过程见下表：费用和资本公积计算过程见下表： 单位：元单位：元年份年份计算计算当期费用当期费用累计费用累计费用20202 2200200100100(1-20%)(1-20%)15151/31/38000080000800008000020203 3200200100100(1-15%)(1-15%)15152/32/38000080000900009000017000017000020204 41551551001001515170000170000最终预计可行权数量最终预计可行权数量= =实际可行权数量实际可行权数量6250062500232500

27、232500注：企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。 4020202 2年年1 1月月1 1日：授予日不做处理。日：授予日不做处理。20202 2年年1212月月3131日：日： 借：管理费用借：管理费用 8000080000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 800008000020203 3年年1212月月3131日：日： 借：管理费用借：管理费用 9000090000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 9000090000 20 204 4年年1212月月3131日：日： 借：管理费用借：管理费用 6

28、2500 62500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 625006250041 假设上例职工在假设上例职工在20205 5年年1 1月月1 1日至日至20207 7年年1 1月月1 1日日行权，行权，20205 5年至年至20206 6年，有年，有145145名职工行权，名职工行权，有有1010名职工放弃行权。则行权日后不调整前已计名职工放弃行权。则行权日后不调整前已计入管理费用和资本公积的金额。入管理费用和资本公积的金额。 4220206 6年年1212月月3131日：日：借：银行存款借：银行存款 1451451001004=580004=58000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 232500232500 贷：股本贷：股本 145145100