营业税的纳税筹划探讨

1、    营业税的纳税筹划探讨    鲁学生摘 要：营业税是与增值税并驾齐驱的两大税种之一，其征收范围广泛，对其进行税收筹划意义重大。从减少流转环节、增加扣除金额、降低适用税率、分开核算营业税、减少价外费用、利用股权转让置换不动产或无形资产六个方面来探讨营业税的税收筹划策略，以期减轻企业纳税负担、降低成本，使企业获得最大的经济效益。关键词：纳税筹划；营业税；扣除金额；税率：f810.42文献标志码：a：1673-291x（2012）25-0019-02纳税筹划是指纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己

2、的内在潜质，通过周密地筹划，做出以减少税负为目的的一系列决策与付诸实施的经济行为，该行为具有一定的不确定性，其中营业税是与增值税并驾齐驱的两大税种之一，其征收范围广泛，对其进行税收筹划意义重大。一、减少流转环节筹划思路：营业税一般对营业额全额征税且道道征税。营业税既不像增值税虽道道征税但只对增值部分征收，也不像消费税实行单一环节征收。因而企业可以通过减少流转环节、缩小计税依据，达到减轻税负的目的。【案例分析】：甲房地产公司于2012年4月开发完成了一幢写字楼，现准备对外销售。乙公司与甲公司签订了购房合同。合同约定，甲公司应当先按乙公司的要求装修该写字楼，再以11 000万的价款销售给乙公司。甲

3、公司将该装修工程以3 000万的金额承包给丙装修公司（举例只考虑营业税，不考虑可能涉及的其他税种，下同）。甲公司应纳营业税=11 000×5%=550（万元）丙公司应纳营业税=3 000×3%=90（万元）纳税筹划方案：由丙公司与乙公司直接签订装修合同，价款3 000万，丙公司将装修业务发票直接开给乙公司；甲公司再向乙公司开具8 000万的房屋销售发票。甲公司应纳营业税=8 000×5%=400（万元），节税150万（550-400）。丙公司应纳营业税=3 000×3%=90（万元），其税负不变。二、增加扣除金额营业税纳税人应尽量扩大税前扣除项目，减少计

4、税营业额，减少应纳营业税税款。当然纳税人应注意加大扣除项目金额要合理、适当，避免税务机关调整计税基数。【案例分析】：a公司是一家文化传媒公司，2012年4月该公司承接了一项广告代理业务，营业收入为600万。a公司按照与电视台签订的合同规定，支付给电视台广告发布费160万，设计、制作费140万。a公司应纳营业税=（600-160）×5%=22（万元）纳税筹划方案：a公司可以与电视台协商，在一定限度内将广告设计、制作费转换为广告发布费，加大扣除项目金额，降低计税依据。经双方协商，广告发布费提高到210万，设计、制作费降为90万。a公司应纳营业税=（600-210）×5%=19.

5、5（万元）经过纳税筹划，a公司节税2.5万元（22-19.5）。三、降低适用税率筹划思路：营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额×适用税率，税率是影响营业税额大小的一个重要因素。营业税的税率分为三档：3%、5%、5%20%。营业税纳税人可以通过业务流程的转变，采用低税率进行纳税筹划。营业税纳税人通过对其自身的业务进行一定的调整安排，使其业务属性发生变化，在税务认定上由适用较高税率的税目转变为适用较低税率甚至是免税的税目从而减轻税负。这种筹划方式的关键是纳税人要找到与自身业务相近的、能转变的、适用更低税率的业务。【案例分析】：甲单位发包一建设工程。在乙建筑工程承包公司的协助下，丙

6、建筑工程承包公司最后中标。甲单位与丙公司签订了工程承包合同，合同总金额为3 000万。另外丙公司向乙公司支付了300万元的组织协调服务费用。乙公司应纳营业税=300×5%=15（万元）丙公司应纳营业税=3 000×3%=90（万元）纳税筹划方案：税法规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，若工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。 若工程承包公司未与施工单位签订合同，只是负责工程的组织协调业务，则按“服务业”税目征收营业税。乙建筑工程承包公司先和甲公司签订建筑工程总承包合同，承包金额为3 000万；然后，乙公司再和

7、丙公司签订建筑工程转包合同，以2 700万将该项工程转包给丙公司。乙公司应按“建筑业”税目缴纳营业税。税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。乙公司应纳营业税=（3 000-2700）×3%=9（万元）丙公司应纳营业税=2 700×3%=81（万元）经过税收筹划，乙公司节税6万（15-9），丙公司节税9万（90-81）。四、分别核算营业额筹划思路：税法规定，纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算的，从高适用税率。因而兼营同一税种下不同税率的

8、应税货物或劳务的企业，应尽量分别核算不同税率货物或劳务的营业额，以便按各自的适用税率分别计算应纳税额，避免从高适用税率加重税负。【案例分析】：a公司的业务范围包括：开办职业技能培训业务以及职业介绍服务。2012年4月两项业务共取得收入150万元。其中，职业技能培训业务收入为100万，职业介绍服务收入为50万。开办职业技能培训业务按“文化体育业”税目征收营业税，适用营业税税率为3%。对外办理职业介绍服务按“服务业”税目征收营业税，适用税率为5%；a公司未对两项业务分别核算。未分别核算应从高计征营业税。a公司应纳营业税=150×5%=7.5（万元）。纳税筹划方案：a公司应对两项业务分开核

9、算，则职业技能培训业务按文化体育业3%的税率征税，职业介绍服务按服务业5%的税率征税。a公司应纳营业税 =100×3%+50×5%=5.5（万元）。经过纳税筹划，a公司节税2万元（7.5-5.5）。五、减少价外费用筹划思路：税法规定，企业计税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价款之外向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。税法同时规定，物业管理公司代有关部门收取水电费、燃气费、房租、维修基金的行为，属于营业税税目中“服务业代理业”的业务，对其收取的水电费、燃气费、房租、维修基

10、金不计征营业税，对其从事此代理业务收取的手续费收入征收营业税。因此有相关业务的企业应成立物业管理公司，由物业管理公司来从事代收业务，将一部分本应当作为价外费用的代收、代垫款项转移到物业公司，以达到降低税负的目的。【案例分析】：大地房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为50 000万元，同时需代收小区公共设施维修基金1 000万元。房地产公司在收取50 000万元房款的同时收取代收款项1 000万元。大地公司应纳营业税=（50 000+1 000）×5%=2 550（万元）纳税筹划方案：大地房地产公司在住宅销售过程中只收取房款50 000万元，代收款项由物业管理公司收取，物业管理公司

11、按1%收取手续费。物业管理公司应纳营业税=1 000×1%×5%=0.5（万元）大地公司应纳营业税=50 000×5%=2 500（万元）大地房地产公司和物业管理公司合计应纳营业税=2 500+0.5=2 500.5（万元）经过纳税筹划，节税49.5万元（2 550-2 500.5）。六、利用股权转让置换不动产或无形资产筹划思路：税法规定，以不动产或无形资产投资入股，参与接受利润方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。企业直接转让无形资产或销售不动产的行为需缴纳营业税，因而企业可以避开直接转让无形资产或销售不动产，而是

12、将用以转让或销售的以無形资产或不动产投资入股对方企业，投资后再尽快转让股权，这样便可以享受税收优惠，免征营业税，达到税收筹划的目的。【案例分析】：2012年4月甲公司、乙公司签订房产置换协议，协议规定甲乙两公司置换房地产，甲公司将价值2 000 万元的自建职工宿舍楼与500 万元现金与乙公司置换其价值 2 500 万元自建的办公楼。甲乙公司的房屋置换行为，均应缴纳“销售不动产”的营业税。甲公司应纳营业税2 000×5%100（万元）乙公司应纳营业税2 500×5%125（万元）纳税筹划方案：甲公司、乙公司签订以不动产投资的协议，协议规定，甲公司将职工宿舍楼作价2 000 万元与500 万元现金合计 2 500 万元投资到乙公司，暂时成为乙公司的股东，并在协议中注明该投资参与接受利润方利润分配且共担投资风险，同时办理职工宿舍楼过户手续，待乙公司办理完工商变更手续后甲公司将2 500 万元股份全部转让给乙公司原股东。根据税法规定，甲公司可以免