会计基础(上岗证培训课件三)

1、第七章 财产清查 学习目的和要求： 学习本章，要求理解财产清查的意义、种类，掌握财产清查的方法及财产清查结果的处理 第 一 节 财产清查概述一、财产清查的概念和种类 财产清查是指通过对财产物资、货币资金和往来款项进行实地盘点和核对，确认其实存数，查明账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门方法。财产清查的分类标准分类说明1、按财产清查的范围全面清查对属于本单位或存放在本单位全部财产物资进行的清查。如：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前。局部清查局部盘点和核对（流动性较强的资产）

2、。如：现金每日清点；银行存款每月至少与银行核对一次；债权债务每年至少一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月至少一次。2、按财产清查的时间定期清查一般在期末。可以是全面清查也可以是局部清查。不定期清查一般是局部清查。如：更换出纳时对库存现金、银行存款的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；发生自然灾害或意外时所进行的清查等（其目的在于查明情况分清责任）。二、财产清查的意义（一） 造成账实不符的原因（二）适当运用财产清查有重要的意义 1、保证账实相符和会计核算资料的真实准确。 2、建立健全财产物资管理制度。 3、促进资金的有效管理和安全完整账实不符的原因（1）在收发物资时

3、，由于计量、检验不准而发生的品种上、数量上或质量上的差错；（2）财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化；（3）由于计算或账证记录的错误发生的差异；（5）因贪污盗窃、营私舞弊造成的差异； (4）由于管理不善或工作人员失职造成的差异；（6）因自然灾害造成的非常损失；1、可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性；2、可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉变、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效的措施，改善管理，切实保

4、障各项财产物资的安全完整；3、可查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。 三、财产清查的一般程序四、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制（账面盘存制） 1、概念 是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。 2、具体做法 3、永续盘存制的优缺点 优点：随时结算，反映财产物资的收入发出和结算情况，可从数量和金额上双重控制，加强对财产物资的管理缺点：财产品种复杂、繁多的企业，工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。具体做法是： 收入和发出某

5、项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。 各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来： 账面期末数量=账面起初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量 永续盘存制的程序（二）实地盘存制（以存计销） 1、实地盘存制的概念 也称定期盘存制,是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。 2、实地盘存制的具体做法 3、实地盘存制的优缺点 优点核算简单，不必逐笔登记

6、存货减少的业务，大大减少了会计核算的工作量。缺点无法结出日常的账面余额，手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整。实地盘存制的具体做法 （1）对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内； （2）至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记； （3）到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。 （4）本期减少数按下面公式倒轧： 本期发出数量=账面起初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量 （5）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。实地盘存制的程序永续盘存制和实

7、地盘存制的比较与选择v实地盘存制工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，不便于实施监督。v在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映其收入、减少和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实施会计监督。v适用性：实地盘存制适用于商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。其他企业一般情况下采用永续盘存制。第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查二、实物的清查方法（三

8、）实地盘点法（四）技术推算法三、往来账项的清查 （一）库存现金的清查 （1）清查方法 实地盘点法 （2）清查程序（两种情况） 经常性的现金清查（出纳人员每日清点） 定期或不定期清查 注意问题：出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。 步骤：有两人以上在场，进行清查；填写“库存现金盘点报告表”(原始凭证)并据以调整库存现金日记账的账面记录。对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。（二）银行存款的清查 （1）银行存款清查的技术方法：核对账单法。 （2）银行存款清查的程序 第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项 （3）关于未达账项 （4）银行存

9、款余额调节表的编制未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。企业银行存款日记账余额调整后的余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行对账单余额调整后的余额企业已收银行未收企业已付银行未付 银行存款余额调节表企业银存日记账余额 银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收1、1、2、2、3、3、4、4、5、（下略）5、（下略）减

10、：银行已付企业未付减：企业已付银行未付1、1、2、2、3、（下略）3、（下略）调节后余额a调节后余额a 企业实际可以支用的存款数额银 行 存 款 余 额 调 节 表 2006 年 9 月 30 日 项 目金 额 项 目金 额企业银行存款 日记账余额 32200银行对账单余额 31800加：银行已收企业 未收 3000 加：企业已收银行 未收 2500减：银行已付企业 未付 2200 减：企业已付银行 未付 1300调节后的余额 33000调节后的余额 33000 注意：a. “银行存款余额调节表”只是用来核对企业 与银行双方账面记录有无差错，不能作为 调节“银行存款”账面记录的依据，因而“银

11、行存款余额调节表”不属于原始凭证。 b. “银行存款余额调节表”调节后的余额表明 企业当时实际可以动用的款项。 c. 调节后仍未相符，必须查明原因。实物的清查（1）清查方法： 实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，以确定全部物资的数量。适用范围：大多数财产物资的清查 抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行实地盘点，以确定全部物资的数量。 技术推算法，即对于物体笨重、数量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方法。 适用范围：煤炭、砂石等大宗物资的清查（2）清查程序 选择适宜的盘点方法，进行盘点。 登记“盘存单”。 据账面记录与“盘存单”数据不符者，编制“实存账存对比表”。 据实存数进行账项调整。往来

12、款项的清查（1）方法：询证核对（发函询证）（2）凭证手续：填制“往来款项对账单”往来款项是单位或其他单位或个人之见的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤处理的要求1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；2、积极处理多余挤压财产，清理往来款项；3、总结经验教训，建立健全各项管理制度；4、及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤和方法核准金额，查明原因调整帐簿记录，使账实相符进行批准后的账务处理步骤2、财产清查结果核算应设置的账户 “待处理财产损溢”账户 该账户是一个双重性的账户。 其结构为：资产

13、类账户借方 “待处理财产损溢” 贷方（1）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的 盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数 盘盈数3、财产清查结果的账务处理 审批后流动资产盘盈一般冲减管理费用。定额内合理损耗记入管理费用。偷盗损失找出责任人赔偿，记入其他应收款。往来款项无法收回确认坏账。借记坏账准备，贷记应收款项。无法支付的应付款项转入营业外收入。 （一）库存现金盘盈 1、审批前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 2、审批后，根据审批意见： 借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 营业外收入（二）库存现金盘亏 1、审批前： 借：

14、待处理财产损溢 贷：库存现金 2、审批后，根据审批意见： 借： 其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 （三）存货、固定资产清查的处理及原则批准前批准后存货盘盈：借：原材料等科目 贷：待处理财产损益盘亏：借：待处理财产损益 贷：原材料等科目盘盈：借：待处理财产损益 贷：管理费用盘亏借：管理费用（管理不善） 营业外支出（非常原因） 其他应收款（应收子人人、保险公司赔偿） 贷：待处理财产损益固定资产盘盈：盘盈的固定 资产做完前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈前做一份分录。盘亏：借：待处理财产损益 累计折旧 贷：固定资产盘盈：借：固定资产（重置成本） 贷：以前

15、年度损益调整盘亏（盘亏净损失处理）：借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损益 习题一题解习题一题解 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 2000 2000 年年 7 7月月 31 31 日日 项 目金 额 项 目金 额企业银行存款 日记账余额 535000银行对账单余额 508000加：银行已收企业 未收 50000 加：企业已收银行 未收 64000减：银行已付企业 未付 1000 减：企业已付银行 未付 1600调节后的余额 584000调节后的余额570400 例例1 1 某企业在进行库存现金清查中发现长款某企业在进行库存现金清查中发现长款100100元元。借：库

16、存现金100贷：待处理财产损溢100审批前：举举 例例借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：例例2 2 某企业在进行库存现金清查中发现短款某企业在进行库存现金清查中发现短款300300元。元。借：待处理财产损溢300贷：库存现金300审批前：举举 例例借：其他应收款张某300贷：待处理财产损溢300经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿。例例3 3 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值估计价值8 0008 000元，已提折旧元，已提折旧2 0002 000元。元。借：固定资产6000贷：待处

17、理财产损溢6 000审批前：举举 例例借：待处理财产损溢6 000贷：营业外收入6 000审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。例例4 4 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价吨，价值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：举举 例例贷：管理费用18 000借：待处理财产损溢18 000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，例例5 5 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本

18、为库存较账面库存短缺，实际成本为50005000元。元。借：待处理财产损溢5 850贷：原材料5 000审批前： 应交税费应交增值税（进项税额转出）850举例举例例例6 6 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，存较账面库存短缺， 实际成本为实际成本为50005000元。元。借借：其他应收款：其他应收款xxxx人人1 0001 000贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢1 0001 000（2 2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。人赔偿。举例举例借借：其他应收款：其他应收款保险公司

19、保险公司3 0003 000贷贷：待处理财产损溢：待处理财产损溢3 0003 000应由保险公司赔偿部分应由保险公司赔偿部分3 0003 000元。元。 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 20002000年年 8 8月月 31 31 日日 项 目金 额 项 目金 额企业银行存款 日记账余额42594 银行对账单余额24158 加：银行已收企业 未收 12308 加：企业已收银行 未收28000 减：银行已付企业 未付 3120 减：企业已付银行 未付376 调节后的余额51782 调节后的余额51782 第八章 财务会计报告 学习目的与要求： 学习本章，要求理解财务会计报告

20、的作用、种类和编制要求；掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。 一、财务会计报告的概念 （一）概念 又称财务报告，是指单位根据审核后的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期内财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 （二）财务会计报告的作用 （1）为经营管理提供总括、集中的会计信息； （2）为实行会计监督提供依据； （3）为投资者、债权人进行经济决策提供资料第一节 财务会计报告的概述 二、财务会计报告的构成财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表及相关附表） 附注构成年度财务会计报告（要求提供完整、反映全面）分类中期财务会

21、计报告半年度季度月度（简明扼要，及时反映）在详细程度方面，介于年度与月报之间 真实可靠 全面完整 编报及时 便于理解 三、财务会计报告的编制要求 四、会计报表及其分类静态（资产负债表）动态（利润表、现金流量表）按反映的经济业务内容内部报表外表报表按服务对象不同年度中期（月度、季度、半年度）至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注按编制时间不同单位会计报表汇总会计报表合并会计报表按编制基础不同第二节 资产负债表 一、资产负债表和意义 （一）概念 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，反映了企业在某一特定时点上的资产负债和所有者权益的情况及其相互联系。 资产负债表依据“资

22、产=负债+所有者权益”的会计恒等式设置和编制。 资产负债表是一种静态报表。 （二）编制资产负债表的意义 1、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布状况； 2、反映了企业的资金来源及其构成情况； 3、可据以了解投资者和债权人的权益； 4、可据以分析企业的偿债能力和资产营运情况。二、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的结构（账户式账户式、报告式）、报告式） （二）资产负债表的内容 1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。 2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。 3、负债类项目以偿还期限的长短作为项目排列标准。按照流

23、动负债、非流动负债进行分类并分项列示。 4、所有者权益类项目以其永久性程度的高低作为项目排列标准。一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分别列示。资产负债表的结构 1、实务中，通常采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。其中，报表左方列示资产项目（按资产流动大小排列，流动（按资产流动大小排列，流动性大的在前面。性大的在前面。资产：货币资金、交易性金融资金、资产：货币资金、交易性金融资金、存货、无形资产存货、无形资产），报表右方列示负债项目和所有者权益项目（按清偿时间先后顺序排（按清偿时间先后顺序排列。列。所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、所有者权益：实收资本、资本公积、

24、盈余公积、未分配利润未分配利润）。 2、报表左方合计数等于报表右方合计数。即资产总额等于负债和所有者权益总额合计，该报表结构的特点在于突出报表项目的平衡关系。 3、资产负债表还有报告式的报表结构，即采用上下双方相互对照的垂直式报表结构。三、资产负债表编制的基本方法（一）“年初数”的编制依据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。（二）“期末数”的编制a、根据总账科目余额直接填列资产类：应收票据、固定资产原值、累计折旧、无形资产等项目负债类：长(短期)期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等项目所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积等项目b、根据总账科目余额计算填列货币资金项

25、目存货项目库存现金银行存款其他货币资金材料采购、原材料、周转材料、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本c、根据明细科目余额计算填列应收账款项目预付账款项目“应收账款”明细账借方余额之和“预收账款”明细账借方余额之和-“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列“预付账款”明细账借方余额之和“应付账款”明细账借方余额之和应付账款项目“应付账款”明细账贷方余额之和“预付账款”明细账贷方余额之和预收账款项目“预收账款”明细账贷方余额之和“应收账款”明细账贷方余额之和d、根据总账余额和明细账余额计算长期借款：“长期借款”总账账户

26、余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中一年内到期的长期借款之后的余额。将一年内到期的长期借款记入将一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项项目目应收账款应收账款甲甲100列入资产负列入资产负债表中债表中“应应收账款收账款”项项目下。目下。列入资产负列入资产负债表中债表中“预预收账款收账款”项项目下。目下。应收账款应收账款乙乙300应收账款应收账款丙丙600应收账款总账应收账款总账400预收账款预收账款丁丁200预收账款预收账款戊戊700预收账款总账预收账款总账500应付账款应付账款甲甲100列入资产负列入资产负债表中债表中“应应付账款付账款”项项目下。目下。列

27、入资产负列入资产负债表中债表中“预预付账款付账款”项项目下。目下。应付账款应付账款乙乙900应付账款应付账款丙丙300应付账款总账应付账款总账500预付账款预付账款丁丁600预付账款预付账款戊戊400预付账款总账预付账款总账200 资料：某企业某月末部分账户余额如下资料：某企业某月末部分账户余额如下 要求：填列资产负债表中下列项目金额总分类账户借方贷方所属明细分类账户借方贷方应收账款2000a公司2400b公司400预付账款4000c公司4600d公司600应付账款2500甲公司300乙公司2800预收账款1000丙公司1200丁公司200举举 例例应收账款项目=“应收账款”明细借方+“预收账

28、款”明细借方=2400+200=2600预付账款项目=“预付账款”明细借方+“应付账款”明细借方=4600+300=4900应付账款项目=“应付账款”明细贷方+“预付账款”明细贷方=2800+600=3400预收账款项目=“预收账款”明细贷方+“应收账款”明细贷方=1200+400=1600某企业12月31日有关总分类账户余额如下：库存现金500（借）、银行存款100000（借）原材料3000（借）、生产成本5400（借）固定资产3200000（借）库存商品82000（借）累计折旧 800000（贷）应交税费8000（借）要求：填列12.31资产负债表下列项目数额 货币资金项目、固定资产净值项

29、目、存货项目、应交税费项目举 例 货币资金项目= 500+100000=100500 固定资产净值项目= 3200000-800000=2400000 存货项目= 3000+5400+82000=90400 应交税费项目=-8000 第三节 利润表 一、利润表的概念和意义 （一）概念 又称损益表或收益表是反映单位在一定会计期间的经营成果的财务报表。 （二）理论依据 利润表依据“收入费用=利润”的计算公式为基础。“营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额” （三）意义1、可总总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）等的实现及构成情况；2、通过利润表提供的不同时期的数字比较

30、，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和为了的发展趋势；3、可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。 二、利润表的结构： （一）格式 1、多步式（我国采用多步式） 2、单步式 （二）具体结构 1、第一部分：提供营业利润形成 2、第二部分：提供利润总额形成 3、第三部分：提供净利润形成多步式利润表利润表的结构营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益将各种利润分步计算求得净利润的方式。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税三、利润表的编制方法 （一）“本月数”的编制方法 1、据有关账

31、户的发生额分析填列。 2、据有关账户的发生额分析计算填列。一般包括如下项目：“营业收入”和“营业成本” 。 3、据表中相应项目计算填列。一般包括如下项目：“营业利润”、 “利润总额”、“净利润”。 （二）“本年累计数”的编制方法。据上月利润表“本年累计数”加上本月利润表“本月数”之和填列。（三）（三）“上期金额上期金额的填制。根据上年度利润表的填制。根据上年度利润表”本期金额本期金额“填列。填列。营业收入营业利润减：营业成本减：营业税金及附加营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加等利润表加：公允价值变动收益减：销售费用减：管理费用减：财务费用减：资产减值损失加：投资收益

32、营业利润利润表减：营业外支出减：所得税净利润（续）加：营业外收入利润总额利润表(xx年4月).23917一、现金流量表的意义 1、现金流量表的概念 2、现金与现金等价物的概念 3、现金流量的概念 4、现金流量表的作用二、现金流量表的结构 （一）基本报表 1、经营活动所产生的现金流量 2、投资活动所产生的现金流量 3、筹资活动所产生的现金流量第三节 现金流量表 4 4、汇率变动对现金的影响、汇率变动对现金的影响 5 5、现金及现金等价物净增加额、现金及现金等价物净增加额（二）补充资料（二）补充资料 1 1、将净利润调节为经营活动所产生的、将净利润调节为经营活动所产生的现金流量现金流量 2 2、不

33、涉及现金收支的投资与筹资活动、不涉及现金收支的投资与筹资活动 3 3、现金及现金等价物净增加情况、现金及现金等价物净增加情况三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法 1 1、直接法、直接法 2 2、间接法、间接法本章小结 资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 资产负债表的格式一般有表首、正表两部分，正表的格式一般有报告式资产负债表和账户式资产负债表两种。资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益）之间的勾稽关系，资产负债表的项目按照一定的分类标准和顺序排列。 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 利润表一般有表首、正表两部分，正表是利

34、润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表采用多步式，对利润的形成分主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润分步计算。 学习目标学习目标第九章第九章 会计档案会计档案一、会计档案的概念和内容一、会计档案的概念和内容 1、会计凭证（记账凭证、原始凭证、汇总凭证和其他会计凭证） 2、会计账簿（总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他） 3、财务报告（月度、季度、年度财务报告。包括会计表白、附表、报表附注及相关文字说明） 4、其他会计资料（包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应保存的会计核算专业资料。会计档案移交

35、清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册）二、会计档案的归档二、会计档案的归档 各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，复制整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设置档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。三、会计档案的保管期限三、会计档案的保管期限 会计档案的保管期限分为永久和定期（3年、

36、5年、10年、15年、25年5类）两类。 会计档案保管期限，从会计年终终了后的第一天算起。保管期限保管期限具体内容具体内容永久保存会计档案销毁清册、会计档案保管清册、年度财务报告。25年现金和银行存款日记账15年会计凭证类：总账、明细账、日记账（现金和银行存款日记账除外）和辅助账簿，会计移交清册5年固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；银行余额调节表、银行对账单。3年月、季度财务报告四、会计档案的查阅和复制四、会计档案的查阅和复制 各单位保存的会计档案不得借出。 如有特殊情况特殊需要，经本单位负责人批准，可提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅或者复制的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换

37、。五、会计档案的销毁五、会计档案的销毁 本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。 单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。 单位档案机构和会计机构共同派员监销。销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。 对于保管期满但未结清的债务债权原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。 学习目标学习目标第十章第十章 主要经济业务事项账务处主要经济业务事项账务处理理一、现金和银行存款（核算企业库存现金收入支出企业存入银行或其他金融机构的各项款项）（一）提现的账务处理（二）存现的账务处理第一节款项和有价证券的收

38、付 借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金期末余额减少库存现金、银行存款期初余额增加贷方借方二、其他货币资金（除现金、银行存款外的银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等）通过“其他货币资金”科目核算。三、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产的账务处理（二）出售交易性金融资产的账务处理（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 期末余额减少其他货币资金期初余额增加贷方借方第二节财产物资的收发、增减和使用 一、原材料 （一）购买原材料的账务处理 （二）发出原材料的账务处理 二、库存商品 （一）产成品入库的账务处理 （二）销售商品结转

39、销售成本的账务处理 三、固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 （二）固定资产折旧的账务处理 （三）固定资产处置的账务处理第一节资金筹集的核算 一、资金筹集的渠道 1、投资者投入资本(所有者权益) 2、债权人投入的资金（负债） 二、投入资金的核算二、投入资金的核算（一）概述（一）概述 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体、投资主体 国家国家、企业、企业、个人个人、外商外商 3 、投入资本形式、投入资本形式 货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，外

40、，不得抽回不得抽回。 （二）投入资本会计核算 1、设置账户实收 资本股本资本公积（1）“实收资本”账户 目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类。实收资本借方 （）贷方（）投入资本的减少期末余额：资本实有额投入资本的增加（2）“股本”账户 目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类 股 本借方（）贷方 （+）股本的减少额期末余额：股本实有额股本的增加额（3）“资本公积”账户 目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额 结构：所有者权益类资本公积资本公积借方（借方（）贷方（贷方（）资本公积的减少资本公积的减少期末

41、余额：资本公积实期末余额：资本公积实存额存额资本公积资本公积的增加的增加2、账务处理（1）一般企业投资者投入时 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：实收资本（2）股份有限公司 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：股本（面值） 资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1 000 000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款 借方 所有者权益/实收资本 贷方借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500 000元，已交付使用。分析：资产/固定资产 借方 所有者权益/实收资本 贷方借：固定资产

42、500 000 贷：实收资本 500 000 3、业务举例 例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万201

43、00万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本丁公司 1 000 000 资本公积 500 000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000 000，溢价100 000（101）900 000，应记入“资本公积” 借：银行存款 1 000 000 贷：股本 100 000 资本公积 900 000第三节债权、债务的发生和结算 一、应收及预付款项 （一）应收款发生和收回的账务处理 （二）应收款减值（坏账准备）的账务

44、处理 、当期应计提坏账准备金额的计算 、计提坏账准备的会计分录 、实际发生坏账时的账务处理 （三）预付账款的账务处理 二、应付账款 （一）应付账款发生的账务处理 （二）偿付应付账款的账务处理 三、应付职工薪酬 （一）计提应付职工薪酬的账务处理 （二）发放应付职工薪酬的账务处理 四、应交税费 （一）应交增值税的账务处理 （二）应交营业税的账务处理 五、借款 （一）短期借款的账务处理 、短期借款借入和归还的账务处理 、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理 （二）长期借款的账务处理 、长期借款借入和归还的账务处理 、计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 第三节 生 产 过 程 核 算 一、生产过

45、程的意义一、生产过程的意义 生产过程业务生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程, ,又是又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产业务就应包括生产费用的发生生产费用的发生和和产品成本的形产品成本的形成成两个方面的内容。两个方面的内容。 （二）生产费用内容（二）生产费用内容 1 1、生产费用：、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。现的各种耗费。 生产费用按其生产费

46、用按其记入产品成本的方式记入产品成本的方式不同，可以分为不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用和间接费用。直接费用直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的是指企业生产产品过程中实际消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。间接费用是间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。各项间接支出。通常称为通常称为制造费用。制造费用。 2 2、产品生产成本、产品生产成本: :为生产某一产品或提供某一劳务所消耗为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。的费用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所

47、消耗的费用,强调对象。（1 1）直接材料）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所程中所消耗的、直接用于消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体产品生产、构成产品实体的的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。品形成的辅料。（2 2）直接人工：）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，程中，直接从事直接从事产品生产的产品生产的工人工资、津贴、补贴工人工资、津贴、补贴和福利等。和福利等。（3 3）制造费用）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发：是指企业在

48、生产产品和提供劳务而发生的生的各项间接费用各项间接费用。包括。包括间接的人工费、福利费、间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。二、产品生产成本的核算二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。可直接计入某种产品的成本。 2 2、制造费用、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。方式计入各种产品成本。分配率分配率=当月发生的制造

49、费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率（二）生产过程发生的主要经济业务1 1、生产消耗材料、生产消耗材料2 2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3 3、发生各种制造费用、发生各种制造费用4 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成、结转制造费用，将其分配计入各种产品成 本。本。5 5、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本“生产成本生产成本”“制造费制造费用用”待摊费用待摊费用预提费用预提费用库存商品库存商品应付职工薪酬应付

50、职工薪酬累计折累计折旧旧（三）生产过程核算设置的账户（三）生产过程核算设置的账户 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。 结构：成本类账户结构：成本类账户 借方（借方（+ +） 生产成本生产成本 贷方（贷方（- -） 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。设置设置“基本生产成本基本生产成本

51、”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个明细账户。这两两个明细账户。这两个账户还可按成本核个账户还可按成本核算对象进行三级明细算对象进行三级明细核算。核算。2、“制造费用”账户 目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成生产成本本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。产而发生的各项费用。 结构：成本类账户结构：成本类账户借方（借方（+ +） 制造费用制造费用 贷方（贷方（- -） 当期发生的当期发生的 结转记入产品生产成本的结转记入产品生产成本的各项制造费用各项制造费

52、用制造费用制造费用 该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额 按不同车间、部门和按不同车间、部门和费用项目设置明细分费用项目设置明细分类账。类账。3、“应付职工薪酬”账户目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。结构：负债类结构：负债类 应付职工薪酬应付职工薪酬借方（借方（- -） 贷方（贷方（+ +） 本期内实际支付本期内实际支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 给职工的全部薪给职工的全部薪 途分配记入有关途分配记入有关 酬数额酬数额 成本费用的

53、数额成本费用的数额包括包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解因解除劳动关系给予的补偿等。除劳动关系给予的补偿等。4、“累计折旧”账户 目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 结构：资产类账户结构：资产类账户借方（借方（- -） 累计折旧累计折旧 贷方（贷方（+

54、） 出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提取固定资产已提取 的累计折旧数额的累计折旧数额5、“库存商品”账户目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：资产类账户结构：资产类账户库存商品库存商品借方（借方（+ +） 贷方（贷方（- -） 已验收入库的产已验收入库的产 发出的产成品发出的产成品 成品的实际成本成品的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：表示库存产余额：表示库存产 成品的实际成

55、本成品的实际成本 该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。设明细账户。（四）生产过程核算的账务处理1 1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料、生产产品及车间管理部门一般耗用材料 借：生产成本（生产产品耗用）借：生产成本（生产产品耗用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用） 贷：原材料贷：原材料 例例1 1某企业为生产某企业为生产a a产品领用甲材料产品领用甲材料20 00020 000元，车间耗元，车间耗用甲材料用甲材料10 00010 000元，厂部耗用甲材料元，厂部耗用甲材料1

56、 0001 000元。元。会计分录如下：会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本aa产品产品 20 00020 000 制造费用制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 3 10003 10002 2、职工薪酬费用的核算、职工薪酬费用的核算 按受益对象分配工资按受益对象分配工资 和计提福利费和计提福利费 分配工资分配工资计提福利费（工资总额的一定比例）计提福利费（工资总额的一定比例）借：生产成本借：生产成本 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：

57、应付职工薪酬工资工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 支付职工薪酬时支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 或库存现金或库存现金例例2 2 本月应付工资总额为本月应付工资总额为188000188000，工资费用分配汇总表中列示：，工资费用分配汇总表中列示：生产生产a a产品的工人工资为产品的工人工资为7000070000元。生产元。生产b b产品的工人工资为产品的工人工资为6200062000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为2600026000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资为为3000030000元。元。借：生产成本借

58、：生产成本aa产品产品 70 00070 000 b b产品产品 62 00062 000 制造费用制造费用 26 00026 000 管理费用管理费用 30 00030 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 188 000188 000例例3 3 开出现金支票，从银行提取库存现金开出现金支票，从银行提取库存现金188000188000元，准备发放工资。元，准备发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 188 000188 000 贷：库存现金贷：库存现金 188 000188 000 借：库存现金借：库存现金188 000188 000 贷：银行存款贷：银行存款 188 00

59、0188 000例例4 4 用库存现金发放工资。用库存现金发放工资。 3 3、制造费用的核算、制造费用的核算 （1 1）支付车间的办公费、水电费等）支付车间的办公费、水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款） 例例5 5 以银行存款支付车间用水电费以银行存款支付车间用水电费1 2001 200元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200例例6 6 以银行存款支付车间办公费以银行存款支付车间办公费1 0001 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存

60、款 1 0001 000 （2 2）计提固定资产折旧计提固定资产折旧 借：制造费用（车间用）借：制造费用（车间用） 管理费用（行政管理用）管理费用（行政管理用） 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 25 00025 000例例7 7 计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧旧20 00020 000元，行政管理部门的固定资产应提折旧元，行政管理部门的固定资产应提折旧5 5 000000元。元。（3 3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按