浅谈内部审计在公司治理中的作用

1、    浅谈内部审计在公司治理中的作用    刘睿（西南财经大学会计学院，四川 成都 611130）【摘要】内部审计作为公司治理结构中的一个重要组成部分，在公司治理中到底发挥着怎样的作用？本文拟从内部审计的定义、受托责任观和委托代理理论观三个不同的视角出发，探讨内部审计在公司治理结构中发挥的作用。【关键词】内部审计；公司治理；作用一、公司治理与内部审计概述（一）公司治理概述狭义的公司治理是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，用来管理和约束经营者的行为、合理界定所有者和经营者之间的责权利关系，治理的目标是保证股东利益的最大化。广义的公司治理是这样一种制度

2、安排，它包括一整套正式或非正式、内部或外部的制度来协调各利益相关者之间的利益关系，其目的是保证公司决策的科学有效，最终维护公司各方面的利益。这种制度安排有关于公司控制权和剩余索取权的分配，涉及企业利益如何在不同的企业成员之间恰当地分配问题。（二）内部审计概述国际内部审计协会（iia）在1999年把内部审计定义为“一种独立客观的确认与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、内部控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。”根据该定义，内部审计的职能是确认与咨询，其目的是评估和改善企业的经济活动，提升企业价值，帮助实现企业目标。二、内部审

3、计在公司治理中的作用从内部审计的定义来看，内部审计的对象已经从过去的内部控制延展到了风险管理和公司治理领域。内部审计对风险管理和治理程序的评价可以看作是对企业内部控制评价的一种延伸。现代内部审计逐渐从内部控制层次上升到公司治理层次。首先，内部审计是现代公司治理的内在需要。内部审计关注的重点正是有效的公司治理所要求的。建立一个完善的公司治理机制能够积极地影响内部审计职能的实现，反之，内部审计可能在整个企业组织中被架空，无法发挥其评估和改善企业经济活动的作用。其次，内部审计也对公司治理目标的实现有着重要的影响。内部审计职能的实现为企业的合理决策和科学管理提供了合理保证。从受托责任理论的观点来看，公

4、司中客观地存在着资源所有者（委托人）和受托人之间的受托责任关系，这就要求受托人义务地向资源者解释、说明其活动及结果。公司治理就是股东、董事会对管理层，特别是对高级管理人员的受托责任是否有效履行的一种制度安排。而内部审计本身就可以被视作是一套存在于企业内部的，在受托责任系统中充当控制的一种公司治理机制。这是由于：第一，内部审计在企业各个层次的受托责任关系中发挥着重要作用，当然包括公司治理所关注的那部分股东和高级管理层之间的受托责任关系；第二，内部审计一方面履行确认与咨询职责，对企业财务信息进行保证确认活动，确保企业信息披露的真实与可靠，另一方面随着内部审计从财务审计、业务审计、管理审计发展到现如

5、今的战略审计阶段，内部审计在增强其他非财务信息的可信性、减少信息不对称问题和评价与改善受托财务责任和受托管理责任的完整履行方面有着重要贡献，进而有利于企业代理成本的减少，最终影响企业价值。因此，内部审计作为一项内部治理制度，确实具有公司治理的作用。从委托代理理论的观点来看，在公司的组织结构中，股东与管理层之间、股东与债权人之间、管理层与其他员工之间都存在着不同层次的委托代理关系。由于委托人和代理人目标的不一致，代理人的机会主义行为和有限理性会损害委托人的利益，代理问题就此产生。为了应对可能带来的消极影响，内部治理机制得以建立，其中心问题就是如何通过一系列行之有效的制度设计与安排，合理地解决可能

6、产生的代理问题，最大限度地保证各利益相关者的利益。根据国内外学者的研究，有三道防线可以应对代理问题及其不良影响。第一道防线往往设立在消极影响的发生地，具体指的是各个业务单元和职能部门，相应的应对机制通常包括激励机制、制衡机制、透明机制和道德机制。第二道防线主要是应对第一道防线所遗漏的剩余影响因素，经过第二道防线，对企业目标实现产生消极影响的因素大多已经被识别和消除。第三道防线不直接应对和处理消极因素，而是为前两道防线的有效运行提供保障，防止其出现设计缺陷和执行缺陷。三道防线的有效运行离不开内部审计的支持。内部审计既可以在任何一道防线中发挥作用，也可以同时跨度三道防线，发挥其审核、确认、监督、监

7、视功能，以减少代理问题可能产生的消极因素对企业目标实现的负面影响。从这个角度来讲，内部审计可以缩小股东与高级管理层之间的利益差距，减少代理问题发生的可能性，更好地约束经营者的行為，保证股东利益的最大化。这亦是内部审计在公司治理中的作用。三、结语本文从内部审计的定义、受托责任理论和委托代理理论三处视角出发，发现内部审计不仅可以维系公司中股东和高管层之间的相互制衡关系，确保受托责任的正确履行，而且有助于企业财务会计信息的正确披露，保护利益相关者各自的合法利益，有助于企业的经营管理和科学决策，对企业价值的提升具有正面作用。内部审计与公司治理相辅相成、密不可分。公司治理是企业有效实施内部审计的制度环境保障，内部审计则是公司治理结构中的一个重要方面，为公司治理提供所需的信息，合理的内部审计的存在更是公司治理的内在要求。因此，内部审计具有公司治理作用，在公司治理中发挥着不可替代的作用。参考文献：1王光远，瞿曲.公司治理中的内部审计受托责任视角的内部治理机制观j.审计研究，2006（2）2王光远，刘秋明.公司治理下的内部控