2017新会计准则培训心得

1、2017年新会计准则培训心得2017年8月20172017 年 7 7 月 1616 日至 7 7 月 1818 日，我参加了中国人民大学出版社组织的 20172017 年新企业会计准则课程教学与学术研讨会， 本次培训由中国人民大学商学院戴德 明教授，中国人民大学商学院周华教授， 北京航空航天大学经济管理学院邓路博 士，暨南大学会计系教授石本仁授课。通过这次培训，增加了专业广度和深度， 最新的会计准则也得到了更新，体会颇深。本次学习内容总结如下：一、整体印象（一）向国际会计准则靠拢。准则共 1111 章，第一章总则明确基本准则的法律地位，以及会计目标、会计 假设、会计要素、会计记帐方法。在该部

2、分，权责发生制位列会计假设之中，显 然是受国际会计准则编报框架的影响（当然原基本准则也有）。在 fasbfasb 等制定的 概念框架中，权责发生制并不在会计假设之列（究竟处于什么地位比较模糊） 。 该部分关于“按照交易或事项的经济特征确定会计要素” 的观点也是取材于国际 会计准则编报框架。第二章会计信息质量要求的大部分也与国际会计准则一致，将“实质重于形式”明确列为原则之一，即显然受国际会计准则影响。第三章资 产、第四章负债和第九章会计计量关于会计要素的定义、 确认和计量，受国际会 计准则影响较大。 比如，将资产定义为资源， 资产的确认的可计量标准将 “成本” 可计量和“价值”可计量列为可选标

3、准，都明显借鉴了国际会计准则。国际会计 准则是折中产物，其具有较强的操作性（比如前述可计量标准的选择） ，这是借 鉴它的好处。但与 fasbfasb 等制定的概念框架相比，国家会计准则的会计理论水平 就稍显不足，前瞻性相对差一些，这是借鉴它的坏处。（二） 根据现代会计环境进行调整。一是原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求” ，新准则完 全抹去了这种“计划经济时代的遗迹” ，政府成了与其他市场主体平等的“信息 使用者”，排序还靠后。二是结合了会计发展的大趋势，引入了公允价值。（三） 增强基本准则的“基础性” ，并尝试增强其可操作性。 这是新基本准则留给我最强烈的印象。前者表现为三、

4、四、五、六、七、八关于会计要素的规范，剔除了原准则对“具体要素项目”的内容，只描述基本要 素本身。第十章对会计计量进行了一般性规范。 后者突出表现在准则制定者尝试 对一些概念进行了定义，包括：对资产定义中的“过去的交易或事项” 、“拥有”、 “控制”、“预期带来的经济利益”等概念的解释；对负债定义中的“现时义务” 的解释；立足会计主体角度对所有者权益的定义， 对利得与损失的定义； 在费用 部分对成本、费用、支出的区分等。不过，之所以称后者为“尝试” ，在于依我 之见，其结果很不成功。二、具体章节评述（一）关于第一章总则1 1关于持续经营假设。我认为第六条关于会计主体存续状态（持续经营） 的假设

5、是不完整的。 企业会计准则规范一切会计活动， 基本准则规范一切具体准 则。除了持续经营会计，还有清算会计、中止经营会计，这些会计也应是会计准 则规范的范畴。所以，我认为基本准则将会计假设直接限定为“持续经营”这一 种情况是不完整的。 该条款应补充这类内容： 企业处在非持续经营状态， 应变更 会计确认、计量和报告前提。相应地，根据该条款，应修改第九章会计计量等章 节的内容， 增加清算价值等计量属性。 将来的具体准则则相应应将企业终止经营 会计纳入规范。2 2关于会计要素。第十条提出应当“按照交易或事项的经济特征确定会计 要素”，其中“经济特征”是模糊的。我个人的观点是会计要素是会计对交易或 事项

6、的构成要素的抽象， 而非其经济特征的抽象。 其中资产是交易或事项中的价 值物或权利， 而负债或所有者权益则是义务 （企业本身就是股东之间的一项长期 交易安排）。（二）关于第二章会计信息质量要求第十六条关于经济实质与法律形式的描述存在概念不清的问题。 首先，“经 济实质“的对应概念是” “经济形式”，“法律形式”的对应概念是“法律实质” ， 将“经济实质”与“法律形式”并列，容易造成混乱（法律形式反映法律实质， 会计应该反映法律实质） ；其次，我个人认为这一条款近似于哲学，而且该条款 的主旨已体现在第十二条 “如实反映”的意蕴中（后者实际上也是哲学式的规范， 属于难以检验的、形而上的终极理念）

7、。（三）关于第三章资产1 1关于资产的概念。第二十条的资产定义包含了一些缺陷。首先，定义一 般不宜循环定义，但该条款关于“拥有或控制”的定义是循环定义。 “拥有”可 能是指所有权，大家容易理解。对容易引起歧义的是“控制”概念，准则制定者 却只给出了循环式解说。 在关联交易、 投资等准则中会大量使用控制概念， 我觉 得准则制定者在基本准则中， 应该给控制一个严肃的定义 （我对该概念有过专题 研究，相关文章可参看我的个人空间） 。其次，拥有或控制不是并列概念， 而是 包容概念， 即控制包括拥有。 所以我觉得“拥有”显得多余。第三，该条款关于 “过去的交易或事项”的说明是不成功的，我觉得更好的方式应

8、该是有反向的、 对“未来交易或事项”的排除。比如，关于购买，我认为其包括订立合同、交换 财物等一系列活动； 而在会计理论研究中， 另有许多会计学者所谓的交易就是指 交换财物的活动，而将订立合同的情形视同为未来交易； 该条款究竟持何种认识， 传导得不清楚。2 2 关于资产的确认。 在资产的定义中有“预期”这种表述， 其实也是说有 一定“概率”，但概率值不确定。“很可能”条件是确认门槛，琐定了概率值，我 觉得应该对“很可能”进行明确诠释（何种概率值算是很可能） 。第二个标准是 “可计量标准”。会计中普遍使用这几个术语：经济利益、价值、现金及现金等 价物，但价值与其他两个术语的关系，却很少描述。如果

9、价值就是经济利益，这 一条款为什么不将价值用“经济利益”概念替换，而要引入一个新术语呢？（四）关于第五章所有者权益 在各要素的规范中，问题最多的就是关于所有者权益的规范。 表现在：1 1 关于所有者权益的定义。 第二十六条所有者权益的定义“那是相当的不 成功”。首先，大家可能未必注意到这样一点：资产和负债的定义是立足于“交 易或事项”，而所有者权益的定义是立足于“企业”或“会计主体” 。也就是说前 者是基于单项交易或事项， 而后者是基于企业整体。 其次， 这个定义建立在一个 计算公式的基础上，其是一个“量”的描述，而非性质的描述。这两个方面导致 的问题是： 依据该定义是无法识别单项交易所产生的

10、所有者权益的。 比如，投资 者向企业投入现金 100100 万元，在这项交易中，我们是可以依据资产的定义将现金 确认为资产的，但我们没办法依据所有者权益的该定义将投入资本确认为所有者 权益。另外，收入、费用本质上是所有者权益的增加或减少 （即属于所有者权益） ， 我们在确认它们时也无法依据该定义。2 2 关于利得和损失的定义。 第二十七条关于利得和损失的定义也是“相当 不成功的”。首先，会计要素都是交易或事项的结果，对要素及要素项目的定义 应该立足于交易或事项，即应明确利得和损失是哪种交易或事项产生的结果。 第 二十七条和第三十八条关于利得与损失是计入损益， 还是计入所有者权益的区分 纯粹是废

11、话。在第二十七条定义 “直接计入所有者权益的利得” 时， 其表述是“不 应计入当期损益” 的利得， 而在第三十八条定义 “直接计入当期利润的利得” 时， 其表述是“应计入当期损益”的利得。依据这两个划分，我们实在无法区分清楚 哪种利得应该直接计入损益， 哪种利得应该直接计入所有者权利。 关于损失的规 定也存在这样的问题。3 3关于所有者权益的计量。第二十八条提出“所有者权益的金额取决于资 产和负债的计量”。这个观点显然建立在第二十六关于所有者权益的定义的基础 上。立足于创造所有者权益的单项交易来看， 我认为这个观点是错误的。 会计实 践活动告诉我们， 所有者权益并不是在总资产、 总负债都计量出

12、来后才得出其计 量值，而是在每项交易中得出其计量值，而且其计量并不由资产和负债计量共同 决定。（五）关于第六章收入 1 1关于收入的定义。第三十条对收入的定义存在以下问题：第一，如上所 述，“日常活动” 不宜作为定义基础， 而应回到与资产与负债定义的相同基础上： 哪种交易或事项的结果产生收入。第二，既然资产和负债的定义使用了“预期” 这种不确定性的表述， 收入定义中的 “会导致所有者权益增加” 这种肯定表述就 不适当，应该改为“预期会导致所有者权益增加” 。第三，收入被定义为“总流 入”是不适当的。“总流入”定义的是“总收入” ，而非“收入”。依据这种定义 法，同样是无法识别单项交易或事项产生

13、的收入的。 在这一点上， 我国准则制定 者应该借鉴国际会计准则的“收益”定义，后者就是立足于单项交易或事项的。2 2关于收入的计量。第三十一条关于收入的确认存在的问题是：其可计量 标准与第二十一条资产确认的可计量标准协调性需增强。 资产确认的可计量标准 是资源的“成本”或“价值”可计量，而收入确认的可计量标准是“经济利益的 流入额能够可靠计量” 。如前所述，“经济利益”通常可等同于“价值”概念，据 此理解则两条款有冲突嫌疑。 后者宜改为： 经济利益的流入额或取得资产的成本 能够可靠计量。（六）关于第七章费用费用的定义及确认存在与收入章节相似的问题。 除此之外， 第三十五条关于 成本、费用、支出

14、的规范存在内在矛盾：1 1关于费用与成本。第三十三条已明确将费用定义为计入损益的项目，但 第三十五条又提出“提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产生销售收入、 劳务收入等时， 将已销售产品、 已提供劳务的成本等 计入当期损益”。2 2关于支出与费用。第三十五条的第二款“企业发生的支出不产生经济利 益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的， 应当 在发生时确认为费用，计入当期损益” ，也存在一点瑕疵，主要问题存在于“或 者”之后的内容中。资产确认主要有两个条件（除符合资产定义之外） ：概率标 准和可计量标准。一般地，如果一项支出“能够产生经济利益” ，那说明其符合 资产确认的“经济利益很可能流入”这个条件（概率标准） ；既然有支出，通常 说明其符合资产确认的“成本或价值可计量”这个条件（可计量标准） ；既然如 此，这里所谓的“不符合或不再符合资产确认条件”通常是不可能发生的事件。3 3关于费用与负债。第三十五条第三款“企业发生的交易或事项导致其承 担了一项负债而又不确认为一项资产， 应当在发生时确认为费用， 计入当期损 益”， 存在不严谨的问题。在债务置换交易（一项债务换另一项债务）或在利润 分配事项中， 导致企业承担了一项负债， 而且也不确认一项资产， 但是否应当