所得税会计培训讲座

1、第第7 7章章 所得税会计所得税会计 主要考点主要考点1.1.资产计税基础和负债计税基础的确定资产计税基础和负债计税基础的确定2.2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定异的确定3.3.递延所得税资产和递延所得税负债的递延所得税资产和递延所得税负债的确认确认4.4.所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量王德礼主讲我国所得税会计的发展 1 1、作为利润分配（、作为利润分配（19941994年之前）年之前） 2 2、19941994年年6 6月，财政部颁布了月，财政部颁布了企业所得税企业所得税会计处理的暂行规定会计处理的暂行规定：在核算所得税时，允在核算所

2、得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 3 3、20062006年年2 2月月1515日财政部颁布日财政部颁布企业会计准企业会计准则则1818所得税所得税：规定企业采用债务法中的资产规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理负债表债务法对所得税进行会计处理王德礼主讲 7.1 7.1会计规范与税法的差异会计规范与税法的差异 会计规范与税法的差异，主要体现在

3、确认、会计规范与税法的差异，主要体现在确认、计量方面。计量方面。 （会计）收入（会计）收入（会计）费用（会计）费用= =利润利润 （税收）收入（税收）收入（税收）费用（税收）费用= =应纳税所得额应纳税所得额 因列支因列支“口径口径”不同形成的不同形成的“永久性差异永久性差异” 因列支因列支”期间期间”不同形成的不同形成的“暂时性差异暂时性差异”。王德礼主讲 7.1 7.1会计规范与税法的差异会计规范与税法的差异 现行会计规范体系下现行会计规范体系下，将会计与税收之间的，将会计与税收之间的分为以下三种情况：分为以下三种情况： 永久性差异永久性差异账面价值与计税基础相同账面价值与计税基础相同 暂

4、时性差异暂时性差异账面价值与计税基础不同账面价值与计税基础不同 其他其他并非因资产负债的账面价值与计税基础并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损可结转以后年度的亏损 王德礼主讲概念：概念：1.暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。间的差额。2.账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资资产负债表产负债表中列示的金额。中列示的金额。n账面价值账面余额账面价值账面余额+或各种调整账户额或各

5、种调整账户额n3.计税基础：指企业在未来收回计税基础：指企业在未来收回资产资产及偿还负债的账面价值及偿还负债的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。王德礼主讲7.1.17.1.1暂时性差异暂时性差异 账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在行核算后在资产负债表资产负债表中列示的金额。中列示的金额。 账面价值账面余额账面价值账面余额+ +或各种调整账户额或各种调整账户额n 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额

6、时按照税法规定可以值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。的金额。 一定是未来期间可一定是未来期间可抵扣吗？抵扣吗？王德礼主讲一般不会产生暂时性差异的情况：一般不会产生暂时性差异的情况： 货币资金、应收票据、短期借款、应付票据、货币资金、应收票据、短期借款、应付票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬等资产负债的应付账款、应交税费、应付职工薪酬等资产负债的确认和

7、偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。产生影响，其计税基础即为账面价值。 外币业务、非货币性资产交换、债务重组、捐外币业务、非货币性资产交换、债务重组、捐赠、视同销售等一般不会产生暂时性差异。赠、视同销售等一般不会产生暂时性差异。 资产负债的初始计量一般不会产生暂时性差异。资产负债的初始计量一般不会产生暂时性差异。 王德礼主讲暂时性差异的分类暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金

8、额的暂时性差异。将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。导致资产可抵扣金额的暂时性差异。 王德礼主讲暂时性差异的分类：暂时性差异的分类： 账面价值账面价值 计税基础计税基础 资产资产 负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 （递延所得税负债）（递延所得税资产）（递延所得税负债）（递延所得税资产） 呢？呢？王德礼主讲资产的计税基础资产的计税基础 （一）固定资产（一）固定资产初始确认时按照会

9、计准则规定确定的入初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时：固定资产在持有期间进行后续计量时：1.1.折旧方法、折旧年限等差异。折旧方法、折旧年限等差异。2.2.因计提固定资产减值准备产生的差异。因计提固定资产减值准备产生的差异。 从而使得固定资产以后期间的账面价值从而使得固定资产以后期间的账面价值不等于计税基础。不等于计税基础。 王德礼主讲【例例7-17-1】 a a企业于企业于20x620x6年年1212月月2020日取得的某项环保用固定

10、资产，日取得的某项环保用固定资产，原价为原价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上采用年限平年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20x820x8年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回金额日，企业估计该项固定资产的可收回金额为为550550万元，并已相应提取减值准备。万元，并已相应提取

11、减值准备。 20x820x8年年1212月月3131日日 该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值=750-75=750-752-50=5502-50=550（万元）（万元） 计税基础计税基础=750-750=750-75020%-60020%-60020%=48020%=480（万元）（万元） 20x720x7年年1212月月3131日日呢？呢？王德礼主讲 账面价值变动与计税基础变动一致吗账面价值变动与计税基础变动一致吗 固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支出：出： ( (一一) ) 发生的支出达到取得固定资产的计税基发生的支出达到取得固定

12、资产的计税基础础5050以上；以上； ( (二二) ) 发生修理后固定资产的使用寿命延长发生修理后固定资产的使用寿命延长2 2年年以上；以上； ( (三三) ) 发生修理后的固定资产生产的产品性能发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；著降低； ( (四四) ) 其他情况表明发生修理后的固定资产性其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。加。 会计上对于后续支会计上对于后续支出的规定如何呢？出的规定如何呢？王德礼主讲参考：

13、参考： 国际会计准则第国际会计准则第1212号号第第2020段指出：段指出： 资产重估并不总是会影响重估当期的应税利资产重估并不总是会影响重估当期的应税利润润( (或纳税亏损或纳税亏损) )，而且，资产的计税基础可，而且，资产的计税基础可能不会因重估而调整。如果账面金额的未来能不会因重估而调整。如果账面金额的未来收回是应税的，那么，重估后资产的账面金收回是应税的，那么，重估后资产的账面金额与其计税基础之间的差额属于暂时性差异，额与其计税基础之间的差额属于暂时性差异，并会产生递延所得税负债或资产。并会产生递延所得税负债或资产。 另参见：国际会计准则委员会常设解释委员会另参见：国际会计准则委员会常

14、设解释委员会(sic)(sic)解释公告第解释公告第 2121号号 暂时性差异的确定，暂时性差异的确定，一定要考虑纳税后果！一定要考虑纳税后果！王德礼主讲（二）无形资产（二）无形资产 无形资产的差异主要产生于使用寿命不确无形资产的差异主要产生于使用寿命不确定的无形资产减值准备。定的无形资产减值准备。1.1.内部研究开发支出，会计上据情况不内部研究开发支出，会计上据情况不同，分别应予费用化或资本化；税法上相同。同，分别应予费用化或资本化；税法上相同。2.2.会计准则规定，对于使用寿命不确定会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但每年减值测试。的无形资产，不要求摊销，但每年减值测

15、试。税法规定应在一定期限内摊销。税法规定应在一定期限内摊销。3.3.会计上可对无形资产计提减值准备，会计上可对无形资产计提减值准备，税法不允许在提取时税前扣除。税法不允许在提取时税前扣除。 王德礼主讲 【例例7-37-3】预计负债预计负债 甲企业甲企业20206 6年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修服务，年的保修服务，在当年度利润表中确认了在当年度利润表中确认了500500万元的销售费用，同万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际按照税法规定，与产品售后服务相关的费

16、用在实际发生时允许税前扣除。发生时允许税前扣除。分析：分析：该项预计负债在甲企业该项预计负债在甲企业20206 6年年l2l2月月3131日资产日资产负债表中的账面价值为负债表中的账面价值为500500万元。万元。该项预计负债的计税基础账面价值该项预计负债的计税基础账面价值- -未来期未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额额500-500500-5000 0（万元）（万元） 未来期间可予抵扣未来期间可予抵扣的金额必然是的金额必然是500500吗吗？王德礼主讲【例例7-47-4】预收收入预收收入 a a公司于公司于20206 6年年121

17、2月月2020日自客户收到一笔合同预付款，日自客户收到一笔合同预付款，金额为金额为2 5002 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。分析：分析：该预收账款在该预收账款在a a公司公司20206 6年年1212月月3131日资产负债表中的账日资产负债表中的账面价值为面价值为2 5002 500万元。万元。该预收账款的计税基础账面价值该预收账款的计税基础账面价值2 500 2 500 未来期间计未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额算应

18、纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 500 2 500 0 0（万元）（万元）该项负债的账面价值该项负债的账面价值2 5002 500万元与其计税基础零之间产万元与其计税基础零之间产生的生的2 5002 500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。税所得额。 预收账款一律产生预收账款一律产生暂时性差异吗暂时性差异吗？王德礼主讲【例【例7-67-6】特殊交易或事项】特殊交易或事项 甲公司于甲公司于20206 6年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损 2 0002 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后万元，按照税

19、法规定，该亏损可用于抵减以后5 5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5 5年期年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。分析：分析：该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，

20、应确认相关的递延所得税资产。该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 王德礼主讲永久性差异永久性差异 永久性差永久性差异异仅影响发生当期，不影响仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题。以后期间，不存在不同会计期间摊配问题。 1. 1.会计上作收益会计上作收益, ,税法规定免税的收入；税法规定免税的收入； 2. 2.计算会计利润时可扣除的费用计算会计利润时可扣除的费用, ,计税时计税时不允许扣除，如超标准、超范围费用；不允许扣除，如超标准、超范围费用； 3. 3.不构成税前会计利润不构成税前会计利润, ,但计算应纳税所但计算应纳税所得额时作为收益；得额时作为收益； 4.

21、4.计算税前会计利润时不能扣除的费用计算税前会计利润时不能扣除的费用, ,计算应纳税所得额时可加计扣除。计算应纳税所得额时可加计扣除。 王德礼主讲永久性差异：超标准支出永久性差异：超标准支出 1.1.企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额1212以内以内( (含含) )的，准予扣除。的，准予扣除。 2.2.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。标准范围内，准予扣除。 3.3.不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的

22、数额的部分，准予扣除。分，准予扣除。 4.4.工会经费，工资总额工会经费，工资总额2 2( (含含) )内的，准予扣除。内的，准予扣除。 5.5.教育经费，工资总额教育经费，工资总额2 25 5( (含含) )以内据实扣除。以内据实扣除。 6.6.业务招待费，按实际发生额的业务招待费，按实际发生额的6060扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年销售过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5 5 。 7.7.职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。 王德礼主讲永久性差异：超范围支出永久性差异：超范围支出 1.1.企

23、业为其投资者或雇员个人向商业保险机构企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 2. 2. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项； 3.3.企业所得税税款；企业所得税税款； 4.4.税收滞纳金；税收滞纳金； 5.5.罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 6.6.非公益性捐赠支出；非公益性捐赠支出； 7.7.非广告性赞助支出；非广告性赞助支出； 8.8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。 王德礼主讲 （一）开发新技

24、术、新产品、新（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；工艺发生的研究开发费用； （二）安置残疾人员及国家鼓励（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。安置的其他就业人员所支付的工资。 创业投资企业从事国家需要重点创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。额的一定比例抵扣应纳税所得额。 永久性差异：加计扣除费用永久性差异：加计扣除费用王德礼主讲永久性差异：免税收入永久性差异：免税收入 （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、（二）符合条件的居民企业之

25、间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。 企业综合利用资源，生产符合国家产业政企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。税所得额时减计收入。 免税收入就是不征免税收入就是不征税收入吗？税收入吗？ 免税

26、收入就是免税收入就是税额税额抵免抵免吗？吗？王德礼主讲参考：免征、减征企业所得税参考：免征、减征企业所得税 （一）从事农、林、牧、渔业项（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； 王德礼主讲 企业发生非货币性资产交企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、

27、用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。 永久性差异：视同销售收入永久性差异：视同销售收入 销售区分对象销售区分对象吗？吗？王德礼主讲【例例7-77-7】永久性差异永久性差异 a a公司公司20206 6年年1212月因违反当地有关环保法规的规月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500500万元。税法规定，企业因违反国家有关法

28、律法规支付万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至除。至20206 6年年1212月月3131日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。分析：分析：应支付罚款产生的负债账面价值为应支付罚款产生的负债账面价值为500500万元。万元。该项负债的计税基础账面价值该项负债的计税基础账面价值500-500-未来期间计未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0 0500500（万元）（万元）该项负债的账面价值该项负债的账面价值500500万元与其

29、计税基础万元与其计税基础500500万万元相同，不形成暂时性差异。元相同，不形成暂时性差异。 王德礼主讲7.2 7.2 所得税会计处理所得税会计处理 7.2.17.2.1所得税会计科目设置所得税会计科目设置 1.“1.“所得税费用所得税费用”科目科目 2.“2.“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目 3.“3.“递延所得税负债递延所得税负债”科目科目 4.“4.“应交税费应交所得税应交税费应交所得税”科目科目 王德礼主讲所得税费用科目所得税费用科目 一、核算企业确认的应从当期利润总额一、核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。中扣除的所得税费用。 二、可按二、可按“当期所得税费用当

30、期所得税费用”、“递延递延所得税费用所得税费用”进行明细核算。进行明细核算。 三、所得税费用的主要账务处理（略）。三、所得税费用的主要账务处理（略）。 四、期末，应将本科目的余额转入四、期末，应将本科目的余额转入“本本年利润年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。 王德礼主讲递延所得税资产科目递延所得税资产科目 一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。产生的递延所得税资产。 二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥明细核算。根据税

31、法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。目核算。 三、递延所得税资产的主要账务处理（略）。三、递延所得税资产的主要账务处理（略）。 四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。延所得税资产。 王德礼主讲递延所得税负债科目递延所得税负债科目 一、本科目核算企业确认的应纳税暂时一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。性差异产生的所得税负债。 二、本科目可按应纳税暂时性差异的项二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。目进行明细核算。 三、递

32、延所得税负债的主要账务处理三、递延所得税负债的主要账务处理 四、本科目期末贷方余额，反映企业已四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。确认的递延所得税负债。 王德礼主讲7.2.27.2.2应付税款法应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异（包括永久性差异和税所得之间产生的差异（包括永久性差异和暂时性差异）都在当期确认所得税费用暂时性差异）都在当期确认所得税费用, ,在会在会计报表中不反映为一项负债或一项资产；即计报表中不反映为一项负债或一项资产；即本期所得税费用等于本期应交所得税。本期所得税费用等于本期应交所得税。 在

33、此种方法下，只涉及在此种方法下，只涉及“所得税所得税”和和“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”两个科目。两个科目。 王德礼主讲所得税会计一种会计调整所得税会计一种会计调整 永久性差异和暂时性差异都是纳税调整的对象。永久性差异和暂时性差异都是纳税调整的对象。 会计利润永久性差异暂时性差异应纳税所得 对纳税调整的结果不再调整，直接进行对纳税调整的结果不再调整，直接进行会计处理的，就是应付税款法；会计处理的，就是应付税款法； 将纳税调整中的暂时性差异影响额进行将纳税调整中的暂时性差异影响额进行回调的，就是纳税影响法，如我国新准则中回调的，就是纳税影响法，如我国新准则中使用的资产负债表债务法使用的

34、资产负债表债务法。王德礼主讲应付税款法可能适用于：应付税款法可能适用于： 1.1.执行小企业会计制度的企业；执行小企业会计制度的企业； 2.2.暂未执行新会计准则的大中型企业；暂未执行新会计准则的大中型企业； 3.3.已执行新会计准则的大中型企业中的永久已执行新会计准则的大中型企业中的永久性差异以及不适用资产负债表债务法的暂时性差异以及不适用资产负债表债务法的暂时性差异性差异王德礼主讲7.2.37.2.3资产负债表债务法资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值示的资产、负债按照会计准则规定确定

35、的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用（倒挤）。用（倒挤）。王德礼主讲资产负债表债务法的一般程序资产负债表债务法的一般程序1.1.确定资产和负债项目的账面价值。确定资产和负债项目的账面价值。2.2.以适用的税收法规为基础，确定资产、负债以适用的税收法规为基础，确定资产、负债

36、项目的计税基础。项目的计税基础。3.3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期递延所得税资产和递延所得税负债相比，确定当期递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。的发生额。4.4.按照适用的税法规定计算当期应交所得税。按照适用的税法规定计算当期应交所得税。5.5.确定利润表中的所

37、得税费用。确定利润表中的所得税费用。 资产负债表债务法资产负债表债务法存在简易程序吗存在简易程序吗？王德礼主讲债务法基本账务处理债务法基本账务处理 借：所得税费用（会计立场）借：所得税费用（会计立场）递延所得税资产递延所得税资产贷：应交税费贷：应交税费应交所得税（税务立场）应交所得税（税务立场） （或者）递延所得税负债（或者）递延所得税负债 这里的理论假设是会计立场优于税务立场。这里的理论假设是会计立场优于税务立场。 如果会计立场与税如果会计立场与税务立场一致呢务立场一致呢？王德礼主讲递延所得税资产或负债确认 企业应当将当期和以前期间应交未交的所企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负

38、债，将已支付的所得税超过应得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照会计准则规定确定递延所差异的，应当按照会计准则规定确定递延所得税负债或递延所得税资产。得税负债或递延所得税资产。 王德礼主讲不确认递延所得税负债的特殊情况不确认递延所得税负债的特殊情况 （1 1）非同一控制下的企业合并中，企业合并成本）非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉

39、，其计税基础的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，其计税基础为零，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。为零，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。（2 2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则虽然形成应纳税暂时性差异，也不确认纳税所得额，则虽然形成应纳税暂时性差异，也不确认递延所得税负债。递延所得税负债。 （3 3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性

40、差异转的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回的，无须确认相应的递延所得税负债。回的，无须确认相应的递延所得税负债。 什么情况下既不影响什么情况下既不影响会计利润，也不影响应会计利润，也不影响应纳税所得额呢纳税所得额呢？王德礼主讲【例例7-87-8】 甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定资产，甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定资产，该项固定资产在租赁日的公允价值为该项固定资产在租赁日的公允价值为3 0003 000万元，最万元，最低租赁付款额的现值为低租赁付款额的现值为2 9402 94

41、0万元。租赁合同中约定，万元。租赁合同中约定，租赁期内总的付款额为租赁期内总的付款额为3 3003 300万元。假定不考虑在租万元。假定不考虑在租入资产过程中发生的相关费用。入资产过程中发生的相关费用。甲企业该融资租入固定资产的入账价值应为甲企业该融资租入固定资产的入账价值应为2 2 940940万元。其计税成本应为万元。其计税成本应为3 3003 300万元。万元。租入资产的入账价值租入资产的入账价值2 9402 940万元与其计税基础万元与其计税基础3 3 300300万元之问的差额，在取得资产时既不影响会计利万元之问的差额，在取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应

42、的所得税润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应的所得税影响，直接结果是减记资产的初始计量金额，准则中影响，直接结果是减记资产的初始计量金额，准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产。规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产。 此题企业会计准则此题企业会计准则讲解中搞颠倒了。实讲解中搞颠倒了。实际上计税基础和账面际上计税基础和账面价值一致。只有小企价值一致。只有小企业按总额法核算时才业按总额法核算时才会不一致。会不一致。王德礼主讲递延所得税资产的确认条件递延所得税资产的确认条件 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限

43、，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认产，但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认。所产生的递延所得税资产不予确认。 ( (一一) )该项交易不是企业合并；该项交易不是企业合并； ( (二二) )交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额( (或可抵扣亏损或可抵扣亏损) )。 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足

44、下列条件的，应当确认相应的递延所得暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：税资产： ( (一一) ) 暂时性差异在可预见的未来很可能转回；暂时性差异在可预见的未来很可能转回； ( (二二) ) 未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。为限，确认相应的递延所得税资产。 王德礼主讲递

45、延所得税的计量递延所得税的计量 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税项目以外，中确认的交易或者事项产生的递延所得税项目以外，应当将前期影响数计入变化当期的所得税费用。应当将前期影响数计入

46、变化当期的所得税费用。 在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。率和计税基础。 王德礼主讲递延所得税的后续确认计量递延所得税的后续确认计量 企业不应当对递延所得税资产和递延所得企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。税负债进行折现。 资产负债表日，企业应当对递延所得税资资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递能无法获得足够的应

47、纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。产的账面价值。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。减记的金额应当转回。王德礼主讲递延所得税资产或负债确认计量 1. 1.比较期末资产负债账面价值与计税基础，计出暂比较期末资产负债账面价值与计税基础，计出暂时性差异，并确定其方向。时性差异，并确定其方向。 2. 2.本期暂时性差异本期暂时性差异预计转回期间所得税率预计转回期间所得税率期末期末递延所得税（资产或负债）递延所得税（资产或负债） 3. 3.比较递延所得税的期末余额与期初余额比

48、较递延所得税的期末余额与期初余额 期末余额期末余额 期初余额期初余额补记补记 期末余额期末余额 期初余额期初余额冲回冲回 4. 4.确定递延所得税的对应科目。确定递延所得税的对应科目。王德礼主讲确认递延所得税资产确认递延所得税资产王德礼主讲确认递延所得税负债确认递延所得税负债王德礼主讲“应交税费所得税应交税费所得税”确认计量确认计量 1. 1.比较期末资产负债账面价值与计税基础，计比较期末资产负债账面价值与计税基础，计出暂时性差异，并确定其方向。出暂时性差异，并确定其方向。 2. 2.确认各项永久性差异，并计出金额，确认各项永久性差异，并计出金额， 3 3. .会计税前利润会计税前利润暂时性差

49、异本期调整额暂时性差异本期调整额永永久性差异调整额应税所得久性差异调整额应税所得 4. 4.应税所得应税所得适用税率适用税率“应交税费所得税应交税费所得税”王德礼主讲“所得税费用所得税费用”确认计量确认计量 1.1.所得税费用（或收益）当期应交所得税所得税费用（或收益）当期应交所得税递延所得税负债（递延所得税资产）递延所得税负债（递延所得税资产） 此法须注意前述递延所得税与所得税费用并不此法须注意前述递延所得税与所得税费用并不完全对应的情况。完全对应的情况。 2.2.所得税费用（会计利润所得税费用（会计利润永久性差异）永久性差异）适用税率适用税率 此法须注意所得税率变更时，此法须注意所得税率变

50、更时，“所得税费用所得税费用”科目还要反映相应的追溯调整额。科目还要反映相应的追溯调整额。 王德礼主讲参考：参考： 利润表债务法：利润表债务法： 借：所得税（会计利润借：所得税（会计利润永久性差异）永久性差异）税率税率 递延税款（时间性差异递延税款（时间性差异税率）（借或贷）税率）（借或贷） 贷：应交税费（当期应税所得贷：应交税费（当期应税所得税率）税率） 王德礼主讲【例例7-97-9】 甲公司于甲公司于20203 3年年1212月购入一台机器设备，成本为月购入一台机器设备，成本为525 000525 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为6 6年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。会计

51、上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。 王德礼主讲递延所得税变动情况表递延所得税变动情况表 2042052062072

52、08209实际成本 525 000 525000 525000 525000 525000 525000会计折旧 87 500175000 262500 350000 437500 525000账面价值 437 500 350000 262500 175000 87 500 o计税折旧 150 000 275000 375000 450000 500000 525000计税基础 375 000 250000 150000 75 000 25 000 o暂时差异 62 500100000 112500 100000 62 500 0适用税率 33%33%33%33%33%33%账面余额 20 6

53、2533 000 37 125 33 000 20 625 0王德礼主讲（1 1）20 20 4 4年资产负债表日：年资产负债表日：账面价值账面价值= =实际成本实际成本- -会计折旧会计折旧=525 000-87 =525 000-87 500=437 500500=437 500（元）（元）计税基础计税基础= =实际成本实际成本- -税前扣除的折旧额税前扣除的折旧额=525 =525 000-150 000000-150 000=375 000=375 000（元）（元）因账面价值因账面价值437 500437 500大于其计税基础大于其计税基础375 000375 000，两，两者之间产

54、生的者之间产生的62 50062 500元差异会增加未来期间的应纳税元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（认与其相关的递延所得税负债（62 500 62 500 33% 33%）20 20 625625元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：所得税费用借：所得税费用20 62520 625贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 20 62520 625 王德礼主讲（2 2）20 20 5 5年资产负债表日：年资产负债表日：账面价值账面价值=525 000-87 500-87 500=35

55、0 000=525 000-87 500-87 500=350 000（元）（元）计税基础计税基础= =实际成本实际成本- -累计已税前扣除的折旧额累计已税前扣除的折旧额=525 000-275 000=250 000=525 000-275 000=250 000（元）（元）因资产的账面价值因资产的账面价值350 000350 000大于其计税基础大于其计税基础100 100 000000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债与其相关的递延所得税负债33 00033 000元，但递延所得税元，但递延所得税负债的期初余额为负

56、债的期初余额为20 62520 625元，当期应进一步确认递延元，当期应进一步确认递延所得税负债所得税负债12 37512 375元，账务处理如下：元，账务处理如下： 借：所得税费用借：所得税费用12 37512 375贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债12 37512 375 王德礼主讲（3 3）20206 6年资产负债表日：年资产负债表日：账面价值账面价值=525 000-262 500=262 500=525 000-262 500=262 500（元）（元）计税基础计税基础=525 000-375 000=150 000=525 000-375 000=150 000（元）（元）因账

57、面价值因账面价值262 500262 500大于其计税基础大于其计税基础150 000150 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债递延所得税负债37 12537 125元，但递延所得税负债的期元，但递延所得税负债的期初余额为初余额为33 00033 000元，当期应进一步确认递延所得税元，当期应进一步确认递延所得税负债负债4 1254 125元，账务处理如下：元，账务处理如下： 借：所得税费用借：所得税费用4 1254 125贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债4 1254 125 王德礼主讲（4 4）20207 7年资

58、产负债表日：年资产负债表日： 账面价值账面价值=525=525000-350000-350000=175000=175000000（元）（元）计税基础计税基础=525=525000-450000-450000=75000=75000000（元）（元）因其账面价值因其账面价值175175000000大于计税基础大于计税基础75 00075 000，两，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债所得税负债33 00033 000元，但递延所得税负债的期初余额元，但递延所得税负债的期初余额为为3737125125元，当期应转回原已确认的递

59、延所得税负元，当期应转回原已确认的递延所得税负债债4 4125125元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：递延所得税负债借：递延所得税负债4 1254 125贷：所得税费用贷：所得税费用4 1254 125 王德礼主讲（5 5）20208 8年资产负债表日：年资产负债表日：账面价值账面价值=525000-437500=87500=525000-437500=87500（元）（元）计税基础计税基础=525000-500000=25000=525000-500000=25000（元）（元）因其账面价值因其账面价值8750087500大于计税基础大于计税基础2500025000，两者之，两者之间的

60、差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债延所得税负债2062520625元，但递延所得税负债的期初余元，但递延所得税负债的期初余额为额为3300033000元，当期应转回递延所得税负债元，当期应转回递延所得税负债1237512375元，元，账务处理如下：账务处理如下：借：递延所得税负债借：递延所得税负债1237512375贷：所得税费用贷：所得税费用1237512375 王德礼主讲（6 6）20209 9年资产负债表日：年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异