现金流量表内在逻辑研究

1、财务学习：现金流量表内在逻辑研究【编制逻辑】销售商 品、提供 劳务收到 的现金反映小企业销售商品、提供劳务实际收 到的现金（含销售收入和应向购买者收 取的增值税额），包括本期销售商品、提 供劳务收到的现金，以及前期销售和前 期提供劳务本期收到的现金和本期预收 的账款，减去本期退回本期销售的商品 和前期销售本期退回的商品支付的现 金。小企业销售材料等业务收到的现金， 也在本项目反映。本项目可以根据“现 金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票 据”、“主营业务收 入”、“其他业务收入” 等科目的记录分析填列。收到的其 他与经营 活动有关 的现金反映小企业除了销售商品、提供劳务收 到的现金以外的

2、其他与经营活动有关的 现金流入，如罚款收入、流动资产损失 中由个人赔偿的现金收入等。其他现金 流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现 金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目 的记录分析填列。购买商 品、接受 劳务支付 的现金反映小企业购买材料、商品、接受劳务 实际支付的现金，包括本期购人材料、 商品、接受劳务支付的现金（包括增值税 进项税额），以及本期支付前期购入商 品、接受劳务的未付款项和本期预付款 项。本期发生的购货退回收到的现金应 从本项目内减去。可以根据“现金”、“银 行存款”、“应付账 款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科 目的记录分析填列。支付给职 工以及为 职

3、工支付 的现金反映小企业实际支付给职工，以及为职 工支付的现金，包括本期实际支付给职 工的工资、奖金、各种津贴和补贴等， 以及为职工支付的其他费用。支付的在 建工程人员的工资，在“购建固定资产、 无形资产和其他长期资产所支付的现 金”项目反映。小企业为职工支付的养老、失业等社会 保险基金、补充养老保险、住房公积金、 支付给职工的住房困难补助，以及支付 给职工或为职工支付的其他福利费用 等，应按职工的工作性质和服务对象， 分别在本项目和在“购建固定资产、无 形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目反映。本项目可以根据“应付 工资”、“现金”、“银 行存款等科目的记录 分析填列。支付的各 项税费反

4、映小企业按规定支付的各种税费，包 括本期发生并支付的税费，以及本期支本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银付以前各期发生的税费和预交的税金， 如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、 印花税、房产税、土地增值税、车船使 用税、预交的营业税等。不包括计入固 定资产价值的税费、实际支付的耕地占 用税等，也不包括因多计等原因于本期 退回的各项税费。行存款等科目的记录 分析填列。支付的其 他与经营 活动有关 的现金反映小企业除上述各项目外，支付的其 他与经营活动有关的现金流出，如罚款 支出、支付的差旅费、业务招待费现金 支出、支付的保险费等，其他现金流出 如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有

5、关科 目的记录分析填列。投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量收回投资 所收到的 现金反映小企业出售、转让或到期收回除现 金等价物以外的短期投资、长期股权投 资而收到的现金，以及收回长期债权投 资本金而收到的现金。不包括长期债权 投资收回的利息，以及收回的非现金资 产。本项目可以根据“短期 投资”、“长期股权投 资”、“现金”、“银行 存款等科目的记录分 析填列。取得投资 收益所收 到的现金反映小企业因股权性投资和债权性投资 而取得的现金股利、利息，不包括股票 投利。本项目可以根据“现 金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的 记录分析填列。处置固定 资产、无 形资产和 其他长期 资产所收

6、 回的现金 净额反映小企业处置固定资产、无形资产和 其他长期资产所取得的现金，减去为处 置这些资产而支付的有关费用后的净 额。本项目可以根据“固定 资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的 记录分析填列。收到的其 他与投资 活动有关 的现金反映小企业除了上述各项以外，收到的 其他与投资活动有关的现金流入。其他 现金流入如价值较大的，应单列项目反 映。本项目可以根据有关科 目的记录分析填列。购建固定 资产、无 形资产和 其他长期 资产所支 付的现金反映小企业购买、建造固定资产，取得 无形资产和其他长期资产所支付的现 金，不包括为购建固定资产而发生的借 款利息资本化的部分，以及融资租入固 定资产

7、支付的租赁费。借款利息和融资 租入固定资产支付的租赁费，在筹资活 动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定 资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现 金”、“银行存款”等科 目的记录分析填列。投资所支 付的现金反映小企业进行权益性投资和债权性投 资支付的现金，包括小企业取得的除现 金等价物以外的短期股票投资、短期债本项目可以根据“长期 股权投资”、“长期债权 投资”、“短期投资”、券投资、长期股权投资、长期债权投资 支付的现金以及支付的佣金、手续费等 附加费用。“现金”、“银行存款” 等科目的记录分析填列。支付的其 他与投资 活动有关 的现金反映小企业除了上述各项以外，支付的 其他与投资活

8、动有关的现金流出。其他 现金流出如价值较大的，应单列项目反 映。本项目可以根据有关科 目的记录分析填列。筹资活动产生的现金流量吸收投资 所收到的 现金反映小企业收到的投资者投入的现金。本项目可以根据“实收 资本”、“现金”、“银 行存款等科目的记录 分析填列。借款所收 到的现金反映小企业举借各种短期、长期借款所 收到的现金。本项目可以根据“短期 借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款” 等科目的记录分析填列。收到的其 他与筹资 活动有关 的现金反映小企业除上述各项目外，收到的其 他与筹资活动有关的现金流入，如接受 现金捐赠等。本项目可以根据有关科 目的记录分析填列。偿还债务 所支付的 现金

9、反映小企业以现金偿还债务的本金，包 括偿还金融企业的借款本金等。小企业 偿还的借款利息，在“分配股利、利润 或偿付利息所支付的现金”项目反映， 不包括在本项目内。本项目可以根据“短期 借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存 款等科目的记录分 析填列。分配股 利、利润 或偿付利 息所支付 的现金反映小企业实际支付的现金股利，支付 给其他投资单位的利润以及支付的借款 利息等。本项目可以根据“应付 利润”、“财务费用”、“长期借款”、“现 金”、“银行存款”等科 目的记录分析填列。支付的其 他与筹资 活动有关 的现金反映小企业除了上述各项外，支付的其 他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠 现金支出、

10、融资租入固定资产支付的租 赁费等。本项目可以根据有关科 目的记录分析填列。汇率变动 对现金的 影响反映小企业外币现金流量折算为人民币 时，所采用的现金流量发生日的汇率或 平均汇率折算的人民币金额与“现金及 现金等价物净增加额”中外币现金净增 加额按期末汇率折算的人民币金额之间 的差额。【勾稽关系】我国的现金流量表分基本部分和补充资料两部分。基本部分采用直接法编制，即以本期营业收入为计算起点，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变化，列示实际收到现金的营业收入和其他收入、实际付出现金的营业成本和其他费用，计算出现金流入量和 现金流出量及其净额。补充资料采用间接法编制，即在当期净利润的基础

11、上，调整有关项目。采用直接法和间接法对现金流量的计算方 法不同，但是最后计算出的现金净流量是相同的。现金流量表的勾稽关系主要体现在表内各项目之间及与其他报表之间的关系上。一、现金流量表（基本部分）表内项目的勾稽关系1、"销售商品、提供劳务收到的现金 "项目加上 "收到的租金 "、 "收到的增值税销项税和退回的增值税"、 "收到的除增值税以外的其他税费返还"和 "收到的其他与经营活动有关的现金"等项目，其数额等于经营活动 "现金流入小计 "金额。2、"购买商品、接受劳

12、务支付的现金 "项目加上 "经营租赁所支付的现金 "、 "支付给职工以及为职工支付的现金"、 "支付的增值税款 "、"支付的所得税款 "、 "支付的除增值税、所得税以外的其他税费"和 "支付的其他与经营活动有关的现金"等项目，其数额等于经营活动 "现金流出小计 "金额。3、经营活动 " 现金流入小计 "金额减去经营活动 "现金流出小计 "金额，等于 "经营活动产生的现金流量净额 ".4、

13、"收回投资所收到的现金 "项目加上 "分得股利或利润所收到的现金 "、"取得债券利息收入所收到的现金 "、 "处置固定资产、无形资产和 其他长期资产而收到的现金净额 "和 "收到的其他与投资活动有关的现金"等项目，其数额等于投资活动 "现金流入小计 "金额。5、"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金"项目，加上 "权益性投资所支付的现金 "、 "债权性投资所支付的现金 "和"支付的其他与投资活动

14、有关的现金 "等项目，其数额等于投资活 动"现金流出小计 " 金额。6、投资活动 " 现金流入小计 "金额，减去投资活动 "现金流出小计 "金额，等于 "投资活动产生的现金流量净额 "。7、"吸收权益性投资所收到的现金 "项目，加上 " 发行债券所收到的现金 "、"借款所收到的现金 "、"收到的其他与筹资活动有关的现金"等项目，其数额等于筹资活动 "现金流入小计 " 金额。8、"偿还债务所支付的现

15、金 "项目，加上 "发生筹资费用所支付的现金 "、 "分配股利或利润所支付的现金 "、"偿还利息所支付的现金 "、 "融 资租赁所支付的现金 " 、"减少注册资本所支付的现金 "和"支付的其他与筹资活动有关的现？ quot ；等项目，其数额等于筹资活动 "现金流出 小计 "金额。9、筹资活动 " 现金流人小计 "金额，减去筹资活动 "现金流出小计 "金额，等于 "筹资活动产生的现金流量净额10、"

16、经营活动产生的现金流量净额 "，加上 "投资活动产生的现金流量净额 "和 "筹资活动产生的现金流量净额 "，其数额等于 "现金及现金 等价物净增加额 "。二、现金流量表（补充资料）表内项目的勾稽关系1、将净利润调节为经营活动的现金流量：在"净利润 "项目基础上，加 "计提的坏账准备或转销的坏账 "、 "固定资产折旧 "、 "无形资产摊销"、"处置固定资产、 无形资产和其他长期资产的损失 （减：收益） "、"固定资产报

17、废损失 "、未引起现金变动的 "财务费用 "和 "投资损失（减： 收益） "、 "递延税款贷项（减：借项） "、 "存货的减少（减：增加） "、 "经营性应收项目的减少（减：增加）"、 "经营性应付项目的增加（减：减少） "、 "增值税增加净额（减：减少） " 等项目，其数额等于 "经营活动产生的现金流量净额 "金额；2、"现金的期末余额 "项目减去 "现金的期初余额 "、加上 &quo

18、t;现金等价物的期末余额 "、减去 "现金等价物的期初余额 "，其数额等于 "现金及现 金等价物净增加额 " 。三、现金流量表基本部分与补充资料的勾稽关系1、基本部分的经营活动产生的现金流量项目的金额，等于补充资料" 经营活动产生的现金流量净额 " 项目的金额；2、基本部分的 " 现金及现金等价物净增加额 "项目的金额，等于补充资料 " 现金及现金等价物净增加额 "项目的金额。四、现金流量表与其他报表的勾稽关系现金流量表项目大多数是根据账户记录分析填列的，但也有部分项目可以根据损益表或资产负债 表等报表编制，因此现金流量表同这些报表之间存在一定的勾稽关系。1、在没有现金等价物的情况下，基本部分与补充资料的"现金及现金等价物净增加额 " 项目与资产负债表 "货币资金 " 项目的年末数与年初数之差额应核对相符；2、补充资料的 "净利润"项目应同损益表的 "净利润 "项目核对相符；3、补充资料的 " 存货的减少（或增加） "项目，应同资产负债表