浅谈企业理财中固定资产折旧方法的选择

1、浅谈企业理财中固定资产折旧方法的选择江苏江都电大财务管理本科毕业论文韩雨固定资产折旧是企业经济核算和财产管理中运用到的一项基 本方法之一。选择固定资产折旧的方法是企业理财的主要手 段，本文对如何科学地选择固定资产折旧方法作简要的介绍。常用折旧方法：1平均年限法平均年限法又称为亘线法，是将固定资产的折旧均衡地 分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折i口额均 是等额的。计算公式如下：年折旧率=（1预计净利残值率）/预计使用年限x100%月折旧率=年折旧率*12月折旧额=固定资产原价x月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为 个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固

2、定 资产原价的比率。通常，企业按分类折门来计算折i口率，计 算公式如下：固定资产年折旧额=（固定资产原值一预计残值+清理 费用）/该固定资产的使用年限。固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12固定资产年折旧率=该固定资产年折旧额/该固定资产 原价x100%o釆用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但 准确性不如个别折旧率。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在 一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效 益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在 不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有 考虑这-因素。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期

3、应分 摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。2. 工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这 种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度 的缺点，计算公式为：每一工作量折旧额=固定资产原价x （1残值率）预 计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作 量x第一工作量折旧额。3. 加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是 在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧， 从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年 限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种:(1)双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况

4、下，根 据每一期期初固泄资产账而净值和双倍直线法折旧额计算固 定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率="预计的折旧年限x100%月折旧率=年折旧率f12月折旧额=固定资产账面净值x月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固 眾资产的账而折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实 行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产 折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值 后的余额平均摊销。例如：某施工企业一固定资产的原价为10 000元，预计 使用年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计 算折旧，每年的折旧额为：第一年应提的折口额=10 00

5、0x40% =4000 （元）第二年应提的折旧额=（10000 4000） x 40% =2 400 （元）第三年应提的折门额=（6 000-2 400） x4o%=1 440 （元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折|口额=（10 0004 000 2 4001400-200） /2 = 980 （元）（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减 去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧 额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代 表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折i

6、口率=（预计使用年限一已使用年限）/ （预 计使用年限x 预计使用年限+1宁2 x 100 %月折旧率=年折旧率宁12月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）x月折旧率仍以前例来说明，若采用年数总和法计算，各年的折旧 额如下表：原值一净残值每年折i 口额累计折i 口年份尚可使用年限变动折旧率（元）（元）（元）159 8005 / 153 266.73 266.7249 800 4/ 152 613.35 880429 8002/151 306.79 146.7519 8001/15653.39 800由上表可以看出，年数总和法所计算的折旧费随着年数 的增加而逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本

7、的均衡 性和防止固能资产因无损耗而遭受的损失。折旧年限对所得税的影响客观地讲，折门年限取决于固定资产的使用年限。市于 使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了 很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年 限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使 前期会计利润发牛后移。在税率稳定的情况下，所得税递延 交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例2某施工企业有一辆价值500000元的货车，残值按原 值的4%估第 估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下:500000x （1-4%） / 8 = 60000 （元）假定该企业资金成本为10%,则折旧节约所得税支出折

8、合为现值如下：60000 x 33 % x 5.335 = 105633 （元）5.335为8期的年金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000x （1-4%） / 6 = 80000 （元）因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000x 33% x4.355 = 114972 （元）4.355为6期的年金现值系数。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税 税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有 利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金114972 -105633 = 9339 (元)。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例2.

9、上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货 车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年, 那么，哪个折年限更有利于企业节约所得税费用？8年和6年折旧年限的节税情况：(1) 、折旧年限8年，年提取折旧60000,折旧各年避 税额：第1、2年0,第3、4、5年9000,第6年18000,第 7、8年18000,避税总和81000元。(2) 、折旧年限6年，年提取折旧80000,折旧各年避 税额：第1、2年0,第3、4、5年12000,第6年24000, 第7、8年0,避税总和60000元。可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按8年计提折旧，避税额折现如下:9000x (3.7

10、91-1.736)十 18000x (5.335-3.791) =46287(元)按6年计提折旧，避税额折现如下：12000x (3.791-1.736)十 24000x0.564=32031 (元)折旧是固疋资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有 形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费用中的 那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定 资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期 间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能 力重置固泄资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益 期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，宜接关系到企业半期成本

11、的 大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算 折旧便成为十分重要的事情。几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响1 使用年限法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残 值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法 又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的 各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为:固泄资产年折旧额=（原始价值一预计残值+预计清理 费用）/预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率 称为固定资产折i口率。它反映一定期间固定资产价值的损耗 程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率=固定

12、资产年折旧额/固定资产原值x100%固泄资产年折旧率净残值率）/折旧年限x100%使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随 着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修 理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响 企业的所得税额和利润。2. 产量法产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减 退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使 用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折旧费用=（固定资产原始价值+预计清理 费用一预计残值）/应计折旧资产的估计总产量固定资产年折i 口额=当年产量x单位产品的折门费用产量法可以比较客观的反映出固定

13、资产使用期间的折旧 和费用的配比情况。3. 工作小时法这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小吋数即可，其计算公式为:使用每小吋的折旧费用=(固定资产原值+预计清理费 用一预计残值)/应计折旧资产的估计耐用总小时数固疋资产年折旧额=固肚资产当年工作小时数x使用每 小时的折旧费用工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定 资产使用期间的折门和费用的配比情况。4.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提 的折门费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相 对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总 和法和双倍余额递减法。(1)年数总和法乂称合计年

14、限法，是将固怎资产的原值减去净残值后的 净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减 分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为:年折旧率=（折旧年限一已使用年限）/ 折旧年限x （折 旧年限+ 1） 4-2 x 100%年折旧额=（固定资产原值一预计残值）x年折旧率（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根 据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资 产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2 /折i口年限x100%月折旧率=年折旧率三12年折旧额=固定资产账面价值x年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，

15、应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快 得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因 为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看, 折门总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从 各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额 在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业 净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首 先，不同的折旧方法对于固泄资产价值补偿和补偿时间会造 成早晩不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接 影响到金业利润额受冲减的程度，因

16、而造成累进税制下纳税 额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是 利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折门方法，达到 最佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均 法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小 时法）次之，快速折iri法最斧。这是因为年限平均法使折旧 平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较 高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都 比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年， 必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况 下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使 固定资产成本在使用期限内

17、加快得到补偿，企业前期利润少, 纳税少；后期利润多，纳税较多，从而'起到延期纳税的作用。下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的 折旧方法下缴纳所得税的情况：例3.某建筑工程有限公司，固定资产原值为180000元， 预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1-1所示，该 企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%o表企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年 1200001200第五年 76000760合计 4660004660（1）直线法：年折i口额=（固定资产原值一估计残值）/估计使用年限=（1

18、80000-10000） / 5 = 34000 （元）估计使用年限5年。第一年利润额为：100000-34000 = 66000 （元）应纳所得税为：66000x33% =21780 （元）第二年利润额为：90000-34000 = 56000 （元）应纳所得税为:56000 x 33 % = 18480 （元）第三年利润额为；120000-34000 = 86000 （元）第四年利润额为：80000 34000 = 46000 （元）应纳所得税为：46000 x 33 % = 15180 （元）第五年利润额为：76000-34000 = 42000 （元）应纳所得税为:42000 x 33

19、%=13860 （元）5年累计应纳所得税为：21780+18480 + 28380 + 15180 + 13860 = 97680 （元） 应纳所得税现值为：21780 x 0.909+18480 x 0.826+28380 x0.751+15180 x 0.683+13860 x 0.621 = 75350.88 （元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.622 分另u为 1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。（2）产量法每年折旧额=每年实际产量/合计产量x （固定资产原 值一预计残值）第一年折旧额为：1000/4660x （180000-10000） =36480 （元

20、）利润额为：100000-36480 = 63520 （元）应纳所得税为：63520x33% =20961.6 （元）第二年折旧额为：900/4660x （180000-10000） =32832 （元）利润额为:90000-32832 = 57168 （元）应纳所得税为：57168x33% = 18865.44 （元）第三年折旧额为:利润额为：120000-43776 = 76224 （元）应纳所得税为：76224x33% =25153.92 （元）第四年折旧额为：800 / 4660x （180000-10000） =29184 （元）利润额为:80000-29184 = 50816 （元

21、）应纳所得税为：50186x33% = 16769.28 （元）第五年折旧额为：760/4660x （180000-10000） =27725 （元）利润额为:76000-27725 = 48275 （元）应纳所得税为：48275x33% =15930.75 （元）五年累计应纳所得税额为:20961.6 + 18865.44 + 25153.92 + 16769.28 + 15930.75 =97680.95 （元）应纳所得税的现值为：20961.6 x 0.909+18865.44 x 0.826+25153.92 x 0.751+16769.28 x 0.683+15930.75 x 0.

22、621 =74873.95 （元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率= 2x2 /估计使用年限x100%年折旧额=期初固定资产账而余额x双倍直线折旧率会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用 的双倍余额递减法改为用半年年初的固定资产账面净值减去 估计残值，将其余额在使用的年限屮平均摊销。双倍余额递减法年折旧率= 2xl/5x100%=40%利润额为：10000-72000 = 28000 （元）应纳所得税为：28000x33% =9240 （元）第二年折旧额为：（180000-72000） x40% =43200（元）利润额为：90000-43200 = 46800 （元）应纳

23、所得税为：46800x33% = 15444 （元）第三年折旧额为：（180000 72000 43200） x40% =25920 （元）利润额为：120000-25920 = 94080 （元）应纳所得税为：94080x33%=31046.4 （元）第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额=（180000 72000 432000 25920 10000 ） / 2 =14440 （元）第四年利润额为：80000-14440 = 65560 （元）应纳所得税为：65560x33% =21634.8 （元）第五年利润额为：76000-14440 = 61560 （元）应纳所得税为

24、：61560x33% =20314.8 （元）五年累计应纳所得税为：9240 + 15444+31046.4 + 21634.8 + 20314.8 = 97680 （元）应纳所得税的现值为：9240 x 0.909+15444 x0.826+31046.4 x 0.751+21634.8 x 0.683+20314.8 x 0.621 =71863.81 （元）(4)年数总和法:每年折旧额=可使用年数/使用年数和x （固定资产原 值一预计残值）本例屮，使用年数总和为：1 + 2 + 3 + 4+5 = 15第一年折旧额为：5 / 15x （180000-10000） =56666 （元）利润

25、额为：100000-56666 = 43334 （元）应纳所得税：43334x33% = 14300.22 （元）第二年折旧额为：4/ 15x （180000-10000） =45333 （元）利润额为:90000-45333 = 44667 （元）应纳所得税:44667x33% = 14740.11 （元）第三年折旧额为：3 / 15x （180000-10000） =34000 （元）利润额为：120000-34000 = 86000 （元）应纳所得税：86000x33% =28380 （元）利润额为:80000-22666 = 57334 （元）应纳所得税：57334x33% = 189

26、20.22 （元）第五年折旧额为：1 / 15x （180000-10000） =11333 （元）利润额为:76000-11333 = 64667 （元）应纳所得税:64667x33% = 21340.11 （元）五年累计应纳所得税为：14902.22 + 14740.11 + 28380 + 18920.22 + 21340.11 =97680.65 （元）应纳所得税的现值为：14300.22 x 0.909+14740.11 x0.826+28380 x 0.751+18920.22 x 0.683+21340.11 x 0.621 =72662.33 （元）如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现 值，结果下表所示：表1-2不同折旧方法下的应纳税额及现 值单位：元年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法第一年2178020961.6第二年1848018865.44第三年2838025153.92第四年1515416769.28第五年1386015930.759240143