第一章会计基本理论

1、基础会计基础会计会计工作基本流程会计工作基本流程第一章第一章 会计基本理论会计基本理论 第一节第一节 会计的概念会计的概念 第二节第二节 会计的对象会计的对象 第三节第三节 会计基本前提和会计基本前提和会计信息质量要求会计信息质量要求 第四节第四节 会计核算方法会计核算方法第一节第一节 会计的概念会计的概念二、会计的产生和发展二、会计的产生和发展 在原始社会，对生产活动的计算和计量仅凭部在原始社会，对生产活动的计算和计量仅凭部落首领的头脑记忆即可。落首领的头脑记忆即可。 当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑繁，

2、劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了计算和记忆已远远不够，于是产生了 “结绳记结绳记事事”、“刻契记数刻契记数” 打绳结，在器皿上刻痕打绳结，在器皿上刻痕等记录和计算方法。等记录和计算方法。“会计会计”二字最早出现在西周时期的二字最早出现在西周时期的周礼周礼中。中。据史籍记载，我国西周王朝已设立了据史籍记载，我国西周王朝已设立了“司会司会”这一专职官吏来掌管国家和地方财物。这一专职官吏来掌管国家和地方财物。 对对“会计会计”一词的含义，清代学者焦循在一词的含义，清代学者焦循在孟孟子正义子正义一书中解释一书中解释：“零星算之为计，总零星算之为计，总合算之为会合算之

3、为会”。 即：即：会计既要进行个别核会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算综合、全面的核算。 原始社会末期，建立原始社会末期，建立“盘点结算法盘点结算法”，采，采用盘存财产物资的方法进行记录。用盘存财产物资的方法进行记录。 西汉时期西汉时期，在，在“盘点结算法盘点结算法”的基础上发展为的基础上发展为“三柱结算法三柱结算法”，结算本期财产物资增减变化及，结算本期财产物资增减变化及其结果。其计算公式为：其结果。其计算公式为： 入入 去去 = 余余本期收入本期收入 本期支出本期支出 = 本期结存本期结存 唐宋时期唐宋时期，在，在

4、“三柱结算法三柱结算法”基础上又进一步发基础上又进一步发展为展为“四柱结算法四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。其，系统地反映经济活动全过程。其计算公式为：计算公式为：即：即： 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在或或 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 期初结存期初结存 本期收入本期收入 本期支出本期支出 期末结存期末结存 明末清初，明末清初，在以前在以前“三柱结算法三柱结算法”和和“四柱结算法四柱结算法”的单式记账方法的单式记账方法基础上创建了复式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账龙门账”。将日常发生的账项划分为。将日常发生的账项划分为“进进”、“缴缴”、“存存”、“该该”

5、四大类，四大类，“进进”和和“缴缴”为一线，为一线，“存存”和和“该该”为另一线，实行双轨计算盈亏。其计算公式为：为另一线，实行双轨计算盈亏。其计算公式为：进进 缴缴 存存 该该收入收入 支出支出 资产债权资产债权 负债投资负债投资 清朝中叶复式记账又进一步发展，建立了清朝中叶复式记账又进一步发展，建立了“四脚账四脚账”又称又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。对每笔账都要用相等的金额同时在账簿中天地两方相等。对每笔账都

6、要用相等的金额同时在账簿中分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉。第二节第二节 会计的对象会计的对象 会计对象：会计对象： 是指是指会计所核算和监督的内容会计所核算和监督的内容。在社会主。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，生产过程中主要以货币表现的经济活动，即企业和行政事业单位中以货币表现的经即企业和行政事业单位中以货币表现的经济活动济活动。 企业单位会计对象的具体内容企业单位会计对象的具体内容商品流通企业会计对象的具体内容商品流通企业会计对象的具体内容行政事

7、业单位会计对象的具体内容行政事业单位会计对象的具体内容第三节第三节 会计基本前提和会计基本前提和会计信息质量要求会计信息质量要求一一、会计基本前提会计基本前提 （1 1）会计主体）会计主体 1）会计主体的定义会计主体的定义 会计所服务的经济组织。会计所服务的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。a 会会 计计主主 体体c会会 计计主主 体体b会会 计计主主 体体d会会 计计主主 体体 2）确立会计主体前提的意义）确立会计主体前提的意义 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。济业务的问题。 （2

8、 2）持续经营）持续经营 1）持续经营的定义持续经营的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提。 2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围。明确了会计核算的时间范围。 （3 3）会计分期）会计分期 1 1）会计分期的定义会计分期的定义以企业的资金运动过程可以分期核算为以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。前提，而不需要等到过程终止。 （2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 可以可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告。编制财务会计报告。 （4 4）货币计量）货币计量 1 1

9、）货币计量的定义）货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）动量等计量单位）。 （一）（一）客观性原则客观性原则要求要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量如实反映财务状况、经营成果和现金流量。” 会计会计核算核算停 虚假虚假经济业经济业务务停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告（二）（二）相关性原则相关性原则 也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即信

10、息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息企业提供的会计信息应应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要以满足会计信息使用者的需要。”投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者 （三）可（三）可理解性理解性 要求要求 “ “企业的会计核算和编制的财务会计报告应企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用当清晰明了，便于理解和运用。” （四）（四）可比性可比性 要求要求“会计核算应当按照规定的会计处

11、理方法进行，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。求。 （五）（五）实质重于形式原则实质重于形式原则要求要求 “ “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。” ” 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用

12、的资产（其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。，而不完全拘泥于其法律形式。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离（六）（六）重要性原则重要性原则 要求企业要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。

13、对资产、负债和损益等有较大影响，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”（七）（七）谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则，要求又称稳健性原则或保守性原则，要求

14、“企业在进行会计核算企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。负债或费用，但不得计提秘密准备。” 意义在于：意义在于：应当合理预计应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。计资产的价值。（八）（八）及时性原则及时性原则 要求会计信息应当及时处理，及时提供。即要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 ”第

15、四节第四节 会计核算方法会计核算方法会计核算会计核算方方 法法会计预测、会计预测、决策等方法决策等方法会计监督会计监督方方 法法会计方法的 基 础会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展 1.设置科目账户设置科目账户 会计信息的存储器会计信息的存储器资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业存放在企业的现金的现金 存入银行的存入银行的 存存 款款仓库储存的仓库储存的 材材 料料 库存现库存现 金金银行存款银行存款原材料原材料会计对象会计对象的具体内的具体内容容账户账户【会计会计信息的存储信息的存储器器】仓库存放的仓库存放

16、的包装物包装物 包装物包装物 2.复式记账复式记账 发生的经济业务至少要在两个账户中进行记发生的经济业务至少要在两个账户中进行记录的方法。录的方法。 500 500银行银行存款存款原材料原材料经济业务：经济业务：企业用银行存款企业用银行存款500元购买材料。元购买材料。 3.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。保证账簿记录正确、完整的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。审核会计凭证是会计人员的职责。经济经济业务业务会计凭证会计凭证账账 户户 4.登记账簿登记账簿 账簿中记录经济业务的方法。账簿中记录经济业务的方法。经济业务经济业务会计凭证会计凭证账账 簿簿 5

17、.成本计算成本计算 对计算对象发生的费用进行核算，进而确定对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。其总成本和单位成本的方法。 记账记账 成本计算成本计算原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元元+80元元=1080元元单位成本：单位成本：1080元元4=270元元经济业务经济业务：购入：购入a材料材料4件，买价件，买价1000元，支元，支付运费付运费80元。元。 6.财产清查财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。是否相符的方法。买价买价1000元，运费元，运费80元。计元。计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对 7.编制会计报表编制会计报表 定期反映企业的财务状况定期反映企业的财务状况、经营成果和现金经营成果和现金流量情况的方法。流量情况的方法。账账 簿簿会计报表会计报表（财务状况（财务状况、经营成果、经营成果、现金流量、现金流量）经济业务经济业务会计凭证会计凭证 会计核算方法应用程序：会计核算方法应用程序：5 5个步骤个步骤 1.1.经济业务发生后，会计部门首先要获取原始经济业务发生后，会计部门首先要获取原始凭证，经审核后按照设置的会计账户