河北工业大学经济管理学院会计学

1、所有者权益的核算 所有者权所有者权益益所有者权益概述 所有者权益的概念 所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的概念1、所有者权益 = 资产 - 负债 净资产2、资产 = 负债 + 所有者权益 债权人权益3、资产 = 权益 债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益 是一种财产权利，也是一种剩余权益；是一种来自于投资行为的权利；是企业的长期性资本来源；所有者权益计量的间接性。所有者权益和负债有何不同？ ？所有者权益的特征负债和所有者权益的区别负债和所有者权益的区别 性质不同所有者权益

2、是投资人对企业资产扣除负债后的净资产的要求权。所有者权益负债负债是债权人对企业资产的要求权，形成企业的债务。负债负债和所有者权益的区别 权利不同所有者权益可以参与企业的经营管理能参与企业的利润分配企业清算时，求偿顺序排后负债无权参与企业的经营管理不能参与企业的利润分配企业清算时，求偿顺序优先负债和所有者权益的区别 偿还期限不同不能撤资，一般不需要归还资本，除非企业停止或终止经营。所有者权益负债按规定的时间和利率支付利息，偿还本金，有时间约束。负债和所有者权益的区别 风险和收益不同 投资者可按投资比例以股利或利润的方式参与企业的利润分配，可分的的利润数额取决于企业的经营状况，不是固定的，所有者权

3、益风险较大，收益可能较高。由于债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定到期获得固定的本金和利息，风险较小，收益一般也较小。所有者权益负债负债和所有者权益的区别企业组织形式与所有者权益构成企业的组织形式及特点所有者权益的构成p独资、合伙企业p有限责任公司、股份有限公司企业的组织形式及特点独资、合伙企业所有者权益构成不区分企业业主投资净额与企业在经营中赚取的利润，只须为独资企业的业主、合伙企业的各合伙人设置一个资本账户和提款账户以记录企业资本和损益的增减变动情况有限责任、股份有限公司所有者权益构成所有者权益留存收益实收资本（或股本）资本公积 盈余公积未分配利润所有者权益所有者权益的来源所有者投入的

4、资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益其他公司所有者权益的核算实收资本（股本）的核算 资本公积的核算留存收益的核算库藏股的核算实收资本的核算实收资本概述l实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。l我国设立企业采用的是注册资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。实收资本概述l企业核算中：实收资本=法定资本=注册资本l企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应到相应机关申请变更。l不能擅自改变注册资本数额或抽逃资金。实收资本l全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。l不按规定如期缴足出资额，企业可依法追究投资者的违约责任。 实收资本

5、实收资本的构成比例 财务经营决策的基础 利润分配依据 净资产的要求权 账户设置：（按投资者设立明细账户）有限责任公司实收资本的核算实收资本借贷资本原始投入额，以后增加的投资额，资本公积、盈余公积转增等因资本过剩、亏损而减资等余额：企业实收资本总额 股本全称股份资本，是经政府批准的公司章程所确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总额。 账户设置股本借贷资本原始投入额，以后增加的投资额，资本公积、盈余公积转增等资本过剩发还股款，因亏损而减资等余额：为企业股本总额 股份有限公司股本的核算接受货币资金投资的核算若实际投资的金额超过注册资本中所占份额的部分借：库存现金/银行存款 贷：实收资本借：库存现

6、金/银行存款 贷：实收资本 资本公积投资者以现金投入资本接受货币资金投资的核算有a，b，c三位投资者出资组建sd公司，注册资本3000000万。abc三位投资者的持股比例分别为50%，30%，20%。sd公司已经收到投资款项并存入银行，则sd应如何做会计处理。a：300000050%=1500000元 b：300000030%=900000元 c：300000020%=600000元借：银行存款 3000000 贷：实收资本-a 1500000 -b 900000 -c 600000 接受非现金投资的核算la 接受投入固定资产，若合同或协议约定的价值大于注册资本中应享有的份额 借：固定资产 贷

7、：实收资本xx 资本公积接受非现金投资的核算l sd公司设立时接受dm公司作为资本投入的不需安装设备一台，合同约定该设备的价值为2000000万；rm作为资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，jgw公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，sd公司如何会计处理？ 借：固定资产 2000000 贷：实收资本dm公司 2000000接受非现金投资的核算 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本xx 资本公积lb 接受投入材料物资接受非现金投资的核算lsd公司设立时接受dm公司作为资本投入的不需安装

8、设备一台，合同约定该设备的价值为2000000元；rm作为资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，增值税170000；jgw公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，sd公司如何会计处理？ 借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：实收资本rm 1170000接受非现金投资的核算 借：无形资产 贷：实收资本xx 资本公积lc 接受投入无形资产接受非现金投资的核算 sd公司设立时接受dm公司作为资本投入的不需安装设备一台，合同约定该设备的价值为2000000万；rm作为资本投入的

9、原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，jgw公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，sd公司如何会计处理？ 借：无形资产 3000000 贷：实收资本jgw公司 3000000 吉澳公司收到a公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为6000元。该材料售价为8000元，a公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为1360元。分录如下：借：原材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：实收资本a公司 7 360接受非现金投资的核算实收资本变动的核算lb 盈余公积转增资本借：盈余公积 贷

10、：实收资本借：资本公积 贷：实收资本la 资本公积转增资本实收资本变动的核算l 假设6月8日sd公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积500000元转增注册资本；另10月1日因扩大经营规模需要，经股东大会批准将盈余公积600000元转增注册资本，不考虑其他因素，sd如何做处理？l6月8日 借：资本公积 500 000 贷：实收资本 500 000l10月1日 借：盈余公积 600 000 贷：实收资本 600 000实收资本变动的核算借：实收资本 贷：银行存款 /库存现金经批准减资全体债权人同意股东会决议，同意修改章程 减资后，不得低于法定最低限额实收资本变动的核算l 某企业用盈余公积转增了实

11、收资本，则此业务对会计要素的影响是( )。 a、资产增加 b、负债减少 c、所有者权益增加 d、所有者权益不变 正确答案：d 企业接受某股东以货币150 000元和非专利技术投资，非专利技术协商作价320 000元，编制会计分录。借：银行存款 150 000 无形资产 320 000 贷：实收资本 470 000 吉澳有限公司2007年1月1日发行5 000万股面值为1元的股票，每股售价为2元。 借：库存现金（银行存款）100 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 50 000 000资本公积的核算 概念：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占

12、份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积形成的来源: 投资者出资额超过其在注册资本所占份额的投资直接计入资本公积的利得和损失指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业注册资本中所占份额的数额 指股份有限公司溢价发行股票是实际受到的款项超过股票面值总额的数额。股本溢价指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失资本溢价指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业注册资本中所占份额的数额（2）用途 资本公积是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。lsd公司用本企业的资本公积转

13、增了注册资本，则此业务对会计要素的影响是（ ）。 a 资产增加 b 负债减少 c 所有者权益增加 d 所有者权益不变d资本公积的账户设置资本公积借贷资本公积减少资本公积增加资本公积的结存数 注意：资本公积账户应该分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算资本公积l企业创立后，如有新投资者加入，其出资额应大于按其投资比例计算的实收资本额部分，多出的这部分计入资本公积。为什么？如果要享受相同的股份那么：正常运营中投入的资本创立之初投入的资本u获利能力未必相同u分享前期的留存收益资本溢价的核算非股份有限公司资本溢价的核算借：银行存款/固定资产等 贷：实收资本xx 资本公积资本溢价资

14、本溢价的核算l唐朝酒店由两位投资者出资6 000 000元设立，每人各出资3 000 000元。五年后为扩大经营规模吸收新投资者文武，将注册资本金增加到9 000 000万，按协议，文武出资3 500 000元，同时享有公司的1/3股份，文武的出资已存入银行。唐朝酒店如何处理？借：银行存款 贷：实收资本文武资本公积资本溢价35000003000000500000股本溢价的核算一般企业与股份有限公司接受投资核算的区别？l股份有限公司在成立时如果溢价发行，就可能产生股本溢价。l股本溢价的数额=发行股票时实际收到的款项股票面值总额的部分。发行价格减去发行费用股份有限公司股本溢价的核算 借：银行存款

15、贷：股本 资本公积股本溢价股本溢价的核算l弗洛迷公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价5元。弗洛迷公司按发行收入的1%支付发行手续费，咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。弗洛迷公司如何做会计处理？ 实际收到的款项： 200000005-2000000051%=99000000借：银行存款 99000000 贷：股本 20000000 资本公积股本溢价 79000000 吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行1000万股股票，面值1为元，按每股1.5元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发

16、行收入中扣除，收到的股款已存入银行。 借：银行存款 14 700 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 4 700 000 股本溢价的核算弗洛迷公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。两年后为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者文武，将注册资本增加到30万元。按照协议，新投资者需出资15万元，同时享有该公司的1/3的股权，新投资者的投资已存入银行，不考虑其他因素，弗洛迷公司如何做会计处理？u借：银行存款 150 000 贷：实收资本文武 100 000 资本公积资本溢价 50 000其他资本公积，主要由以下交易事项起：留存收益l留存收益是公司在经营过程中所创造的，但

17、由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。盈余公积l盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。 法定盈余公积和任意盈余公积的区别？盈余公积任意盈余公积法定盈余公积u 公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。累计达到注册资本的50%时可以不再提取。u非公司制的企业可以按超过10%提取。u是公司制企业经股东大会或类似机构批准，按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。盈余公积的用途a、弥补亏损用以后5年的税前利润弥补用以后年度的税后利润弥补用盈余公积弥补b、转增资本或股本用盈余公积增资后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%盈

18、余公积增资时，按股东的原持股比例结转c、发放现金股利或利润在特殊情况下，可以用于发放现金股利或利润盈余公积无论用于弥补亏损还是增资都不影响所有者权益总额留存收益的核算 公司法规定，企业实现净利润一般按以下顺序进行分配： 提取法定盈余公积金（净利润10%） 提取任意盈余公积金（提取比例由股东大会决定） 分配利润和股利账户设置 应设置“盈余公积”账户，分别“法定盈余公积”、 “任意盈余公积”进行明细核算。贷实际的提取额 使用和转出数 盈余公积借期末盈余公积的结存数 盈余公积核算盈余公积的核算1、提取借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2、盈余公积

19、弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏3、盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本4、盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利 盈余公积的核算借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积l提取盈余公积的核算盈余公积的核算l长江实业公司2007年的税后利润23 000 000元，根据中华人民共和国公司法规定，按10%提取法定盈余公积，同时按公司章程规定，按5%提取任意盈余公积。如何做会计处理？借：利润分配提取法定盈余公积 2 300 000 提取任意盈余公积 1 150 000 贷：盈余公积法定盈余公积 2 300 000 盈余公

20、积任意盈余公积 1 150 000法定盈余公积金数额：2300000010%=2 300 000元任意盈余公积金数额：230000005%=1 150 000元 借：利润分配提取法定盈余公积 4 000 000 提取任意盈余公积 2 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积 4 000 000 任意盈余公积 2 000 000盈余公积的核算l盈余公积弥补亏损的核算经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积的核算l经股东大会批准，长江实业股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000元。假定不考虑其他因素，长江实

21、业股份有限公司如何做会计处理？借：盈余公积 300000 贷：利润分配盈余公积补亏 300000盈余公积的核算盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：股本/实收资本l盈余公积转增资本的核算盈余公积的核算l长江实业股份有限公司为了扩大经营规模，经股东大会批准，将600000元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素，长江实业股份有限公司如何做会计处理？ 借：盈余公积 600000 贷：实收资本股本 600000未分配利润的形成l未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。未分配利润的数量=企业期初未分配利润+本期实现的净利润提取的盈余公积分配出去的利润未分配利润通常留待以

22、后年度向投资者进行分配，相对盈余公积来说属于未确定用途的留存收益，企业在使用时有较大的自主权，受国家法律法规的限制较少。l企业的未分配利润是通过“利润分配未分配利润”账户进行核算的。利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 盈余公积补亏 未分配利润未分配利润的会计处理1、结转本年利润 盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润未分配利润的会计处理2、提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积3、宣告发放现金股利或利润借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利4、盈余公积金弥补亏

23、损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏5、除“未分配利润”外，其他明细科目无余额借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润 借方 未分配利润 贷方当年亏损 当年盈利提取法定盈余公积 盈余公积补亏 提取任意盈余公积应付现金股利 累计实现的亏损 累计未分配的盈利（1）结转本年利润： 借：本年利润 3000000 贷：利润分配未分配利润 3000000l长江股份有限公司年初未分配利润为100万元，本年实现净利润300万元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，宣告发放160万

24、的现金股利。假定不考虑其他因素，该公司如何做会计处理？ （2）提取法定盈余公积，任意盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 300000 提取任意盈余公积 150000 贷：盈余公积法定盈余公积 300000 任意盈余公积 150000（3）发放现金股利 借：利润分配应付现金股利 1600000 贷：应付股利 1600000（4）结转 借：利润分配未分配利润 2050000 贷：利润分配提取法定盈余公积 300000 提取任意盈余公积 150000 应付现金股利 1600000未分配利润”明细科目余额：1 950 0001 000 000+3 000 000-300 000-150 000-1

25、 600 000l年末，某公司实现净利润600 000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积。经批准，以法定盈余公积20 000元弥补以前年度的累积亏损，以法定盈余公积40 000元转增资本。编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录。借：利润分配提取法定盈余公积 60 000 提取任意盈余公积 120 000 贷：盈余公积法定盈余公积 60 000 任意盈余公积 120 000借：盈余公积法定盈余公积 20000 贷：利润分配盈余公积补亏 20000借：盈余公积法定盈余公积 40000 贷：实收资本 40000l年末，某公司实现净利润6000

26、00元，按10%的比例提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积。经批准，以法定盈余公积20000元弥补以前年度的累积亏损，以法定盈余公积40000元转增资本。编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录。 吉澳股份有限公司股本为100 000 000元，每股面值1元，2006年初未分配利润为贷方60 000 000元，2006年实现净利润40 000 000元。 股东大会通过的利润分配方案，决议规定按2006年实现净利润的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金； 2007年3月4日公司宣告发放现金股利每股0.1元，按每10股送三股的比例派发股票股利。200

27、7年3月20日公司以银行存款发放现金股利，新增股本也已办理相关股权登记和增资手续。作出相关会计处理作出相关会计处理（1）2006年度终了 a.结转企业本年度净利润借：本年利润 40 000 000 贷：利润分配未分配利润 40 000 000 b.提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 4 000 000 提取任意盈余公积 2 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积 4 000 000 任意盈余公积 2 000 000 c.结转“利润分配”明细科目借：利润分配未分配利润 6 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 4 000 000 提取任意盈余公积 2 000 0

28、00 公司2006年底“利润分配未分配利润”科目余额为：60 000 000+40 000 000-6 000 000 =94 000 000（元）（2）2007年3月4日 a.宣告发放股利借：利润分配应付现金股利 10 000 000 贷：应付股利 10 000 000 （100 000 0000.1） b.宣告发放股票股利借：利润分配转作股本的股利 30 000 000 贷：股本 30 000 000（3）2007年3月20日，实际发放现金股利借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000100 000 000130% 概念：库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。股份公司库存股的核算账户设置库存股借贷股票回购额库存股注销额余额在借方：企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额 因减资而收购公司股、为奖励职工而收购本公司股的核算以及库存股注销的核算参见核算实例4。 转让库存股 若实际收到的金额大于库存股账面金额 借：银行存款 贷：库存股 资本公积股本溢价借：银行存款 资本公积股本