北大荒审计案例分析实用教案

1、目录(ml) 一、公司背景介绍 二、财务舞弊事件(shjin)详述 三、内部控制问题 四、建议第1页/共29页第一页，共30页。公司(n s)基本信息公司名称公司名称黑龙江北大荒农黑龙江北大荒农业股份有限公司业股份有限公司公司简称公司简称 北大荒北大荒上市时间2002年3月29日注册资本17.7亿元A股名称北大荒（600598）上市交易所上交所A股名称变更历史北大荒-G北大荒-北大荒-*ST大荒-北大荒第2页/共29页第二页，共30页。北大荒股份有限公司北大荒股份有限公司(yu xin n s)简介简介 北大荒集团的前身是黑龙江农垦系统，创立于1947年。1998年3月，经国务院批准，成立黑龙

2、江北大荒农垦集团总公司，组建北大荒集团，同时，集团列入全国120家大型企业集团试点行列。 2002年3月29日9时26分，北大荒农业股份有限公司A股30000万股股票在上交所正式上市，标志着“北大荒”在中国(zhn u)资本市场上也有了一席之地。 截止2010年末，北大荒农业股份有限公司资产总额179亿元，净资产56亿元，实现营业收入92亿元，先后荣膺中国(zhn u)上市公司百强、2008年中国(zhn u)蓝筹种植企业十强、中国(zhn u)50家最受尊敬上市公司第42名；股票先后入选上证红利指数、沪深300指数、中证100指数样本股。 第3页/共29页第三页，共30页。公司与实际控制(k

3、ngzh)人之间的产权及控制(kngzh)关系第4页/共29页第四页，共30页。经营范围主要经营范围：主要经营范围：北大荒成立之初，以水稻、小麦、大豆、玉米等粮食作物的生产、精深加工、销售为主。北大荒成立之初，以水稻、小麦、大豆、玉米等粮食作物的生产、精深加工、销售为主。随着时代变迁，近些年来北大荒迅速扩张业务版图，从单纯的土地承包经营发展随着时代变迁，近些年来北大荒迅速扩张业务版图，从单纯的土地承包经营发展(fzhn)为同时涉足粮食销为同时涉足粮食销售、纸制品加工生产、尿素化肥生产等多领域的企业，最终偏离传统农业轨道，转而向房地产行业进军。本售、纸制品加工生产、尿素化肥生产等多领域的企业，最

4、终偏离传统农业轨道，转而向房地产行业进军。本想通过从传统行业向房地产业转型来获得巨额投资收益，然而北大荒的此次转型却极为失败。想通过从传统行业向房地产业转型来获得巨额投资收益，然而北大荒的此次转型却极为失败。 第5页/共29页第五页，共30页。同行业比较(bjio)第6页/共29页第六页，共30页。行业(hngy)对比第7页/共29页第七页，共30页。行业(hngy)对比第8页/共29页第八页，共30页。北大荒三年净利润走向北大荒三年净利润走向(zuxing)第9页/共29页第九页，共30页。北大荒北大荒 2013年审计报告年审计报告 一、审计报告出具基本情况 审计机构：信永中和会计师事务所

5、审计报告出具日：2013年4月23日 审计意见类型：非标准非无保留审计意见（即强调事项(shxing)段+保留意见的报告）第10页/共29页第十页，共30页。北大荒北大荒 2013年审计报告年审计报告 二、审计意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项段所述事项可能产生的影响外，北大荒公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制(binzh)，公允反映了北大荒公司2012年12月31日的合并及母公司财务状况 及2012年度的合并及母公司经营成果和现金流量。”第11页/共29页第十一页，共30页。舞弊手段舞弊手段违法事实违法事实处置决定处置决定利用关联方交易，将资金拆借给不纳入合并报表的

6、关联方，并按高额利润率收取资金占用费，以虚增利润2011年对其子公司的合资企业乔仕房地产违规拆借资金最多高达5亿元，2012年报显示，公司当年对非金融企业收取的资金占用费高达1.06亿元，占当期净利润4.41亿元的24.04%，这意味着，企业盈利的主要来源已发展为以资金拆借赚取的暴利。违规担保史晓丹在担任董事会秘书职责期间，未经授权，也未履行相关申报程序，更未经过北大荒董事会、股东大会通过和公告披露，利用职务的便利，违规借款和担保隐瞒重大信息史晓丹身为担保公司董事长且为关联方交易具体批准实施人，不按程序向北大荒申报，同时身为北大荒副总经理、董事会秘书不将此关联方交易按规定提交董事会和股东大会通

7、过，更未履行股份公司董事会秘书的义务，公告披露该关联方交易信息，违反了股份公司关于信息披露管理办法、重大信息内部报告制度的相关规定，属严重违规。第12页/共29页第十二页，共30页。舞弊(wb)事件一 2008年，北大荒正式向房地产行业进军，宣称“向高利润产业要回报，提高公司发展潜力”。为此(wi c)，北大荒通过旗下子公司鑫亚经贸，成立了岱旸投资管理有限公司（经营房地产投资），随后岱旸公司与其他方合作，出资成立了乔仕房地产公司。据2011年年报、2012年半年报显示，近年来北大荒最大的资金拆借对象就是鑫亚经贸，借款金额分别是15.55亿元和15.98亿元，但鑫亚经贸只是北大荒拆借资金中转站，

8、 它将借款又转借给其他企业，其中乔仕房地产当属最重要的拆借对象，对乔仕房地产拆借资金最多高达5亿元。当然，频繁的资金拆借行为也给北大荒带来了高额的利润回报。2011年年报显示，公司当年对非金融企业收取的资金占用费高达1.06亿元，占当期净利润4.41亿元的24.04%，这意味着，企业盈利的主要来源已发展为以资金拆借赚取的暴利。第13页/共29页第十三页，共30页。舞弊手段之一：关联方交易(jioy)占用资金。 关联方交易占用资金通常有不同形式：上市公司将资金以明显高于抑或低于市场利率拆借给没有偿债能力的企业(qy)，后称该企业(qy)无力偿还，将该笔借款作为坏账予以注销，其实质是将资金或利润转

9、移出去；因募集来的资金没有好的投资项目，于是拆借给不纳入合并报表的关联方，并按高额利润率收取资金占用费，以虚增利润；还有的企业(qy)是通过关联方交易，相互投资，虚增资本，以高融资费用，企图粉饰会计报表。第14页/共29页第十四页，共30页。舞弊(wb)事件二 近年来，史晓丹在担任董事会秘书职责期间，同时利用其担任北大荒控股子公司北大荒投资担保股份有限公司（下称“担保公司”）董事长职务的便利，未经授权，也未履行相关申报程序，更未经过北大荒董事会、股东大会通过和公告披露，违规“借款和担保”并隐瞒至今。举报材料中还指出，史晓丹的违规行为大多发生在2012年度，而此时(c sh)正是上海证券交易所在

10、对北大荒“高达10亿多元违规拆借资金”等行为进行调查处罚，他的这一行为“实属故意顶风违规，影响十分恶劣”。第15页/共29页第十五页，共30页。舞弊手段之二：违规(wi u)担保。 由于我国的公司信用和个人信用体系不健全，有的上市公司同时给多个公司或给自己的关联公司融资进行质押担保，而这些公司融资后再反过来为上市公司提供融资担保。 所以，上市公司可以通过相互担保形成一条资金链，将融资功能最大化。但总有链条断裂(dun li)的一天，到那时，损失的将是投资者的利益。第16页/共29页第十六页，共30页。舞弊(wb)事件三 身为担保公司董事长且为关联方交易具体批准实施人的史晓丹，不按程序向北大荒申

11、报，同时身为北大荒副总经理、董事会秘书不将此关联方交易按规定提交董事会和股东大会通过，更未履行股份公司董事会秘书的义务，公告披露该关联方交易信息，违反了股份公司关于信息披露管理办法、重大信息内部(nib)报告制度的相关规定，属严重违规。第17页/共29页第十七页，共30页。舞弊手段之三：隐瞒(ynmn)重大信息。 信息不对称造成市场交易双方的利益失衡，影响社会的公平、公正的原则以及市场配置资源的效率。隐瞒重大担保、重要的或有事项或者(huzh)重大关联交易等严重影响企业持续经营的活动，都会造成信息使用者的重大信息误解。第18页/共29页第十八页，共30页。内部控制内部控制(kngzh)问题问题

12、北大荒公司内部控制问题，北大荒公司对子公司监管(jingun)和资金管理存在重大缺陷。第19页/共29页第十九页，共30页。北大荒内部北大荒内部(nib)控制缺陷控制缺陷（一）公司缺乏发展战略。（例如，为了追求快速的投资收益而忽略行业（一）公司缺乏发展战略。（例如，为了追求快速的投资收益而忽略行业风险和政策风险，涉足与主业不相关的资本密集型行业如房地产行业），风险和政策风险，涉足与主业不相关的资本密集型行业如房地产行业），从而损害公司的长远利益，影响公司的健康发展。从而损害公司的长远利益，影响公司的健康发展。（二）管理层逾越管理权限，大额资金运作审批程序执行不充分。资金支（二）管理层逾越管理权

13、限，大额资金运作审批程序执行不充分。资金支付未严格按照规定付未严格按照规定(gudng)(gudng)权限履行审批程序，容易导致资金管理混乱，权限履行审批程序，容易导致资金管理混乱，给公司造成资金损失。由于截止给公司造成资金损失。由于截止20122012年年1212月月3131日，公司拆借给子公司的资日，公司拆借给子公司的资金余额大，并且存在金余额大，并且存在3.083.08亿元拆借资金还款逾期的可能，资金风险已经凸亿元拆借资金还款逾期的可能，资金风险已经凸现。现。第20页/共29页第二十页，共30页。北大荒内部(nib)控制缺陷（三）违规向公司的控股股东提供借款。 2012年公司的控股子公司

14、龙垦麦芽分两次通过关联方二九一农场拆借资金给秦皇岛弘企房地产开发有限公司2000万元。（四）公司的控股子公司与关联方发生交易未按公司关联交易管理办法履行相应的审批程序，亦未进行(jnxng)信息披露。关联交易未按规定履行审批程序，可能因关联交易的对象 选择（因控股股东的影响）及定价不合理等因素而损害公司利益。第21页/共29页第二十一页，共30页。北大荒内部北大荒内部(nib)控制缺陷控制缺陷 1、2012年公司的控股子公司龙垦麦芽分两次通过关联方二九一农场拆借资金给秦皇岛弘企房地产开发有限公司2000万元，未及时披露； 2、2012年1-8月期间，公司控股子公司黑龙江北大荒投资担保公司（以下

15、简称“担保公司”）由于生产经营(jngyng)需要接受公司控股股东-北大荒集团拆借资金累计8000万元，未及时披露；（五）公司未及时履行信息(xnx)(xnx)披露义务。 2012 2012 年，公司发生了以下重大事件，未能及时披露：第22页/共29页第二十二页，共30页。非标准审计报告分析非标准审计报告分析(fnx) 监事会对董事会关于会计事务所出具的非标准保留意见的专项说明出具了专项意见： （1）监事会认为该报告是客观的，该审计意见真实的反映了公司的财务状况、充分揭示了公司的财务风险。对该审计意见及报告无异议。 （2）监事会认为，董事会对保留意见中涉及的事项所做的说明客观、真实，符合公司实

16、际情况，同意董事会对审计报告中保留 意见所涉及事项的说明。 （3）监事会认为，公司采取(ciq)的改善措施是切实可行的，将有效的解决保留意见中所提到的问题，监事会将持续关注董事会和管理层推进相关工作，切实维护广大投资者利益。第23页/共29页第二十三页，共30页。非标准审计报告分析非标准审计报告分析(fnx) 独立董事也发表(fbio)了独立意见： （1）独立董事认为该报告是客观、真实的反映了公司的财务状况、充分揭示了公司的财务风险。对该审计意见及报告无异议。 （2）独立董事同意董事会对保留意见中涉及的事项所做的说明。希望公司对保留意见中所提到的问题，予以高度重视。要进一步加强公司的内控管理，

17、不断解决公司治理与管理中存在的问题，切实维护广大投资者的利益。第24页/共29页第二十四页，共30页。非标准审计报告分析非标准审计报告分析(fnx)-建议建议 （一）完善公司治理结构 1、致力于提高公司透明度和强化信息披露。 2、更加注重股东(gdng)权利保护，并从强化程序规制上加以保障。 3、将内部控制建立与实施的有效性纳入绩效考评体系，保证内控执行的有效性 。第25页/共29页第二十五页，共30页。非标准审计报告分析非标准审计报告分析(fnx)-建议建议 （二）开展全公司范围内内部控制自查整改。 1、公司及各子公司治理结构的设置及运行情况，公司及各子公司股东大会、董事会、监事会的召开程序是否依法、合规。 2、公司及各子公司对外投资决策程序是否完全(wnqun)合规，制度是否健全，执行情况如何，尚需要在那些方面予以完善。 3、公司及各子公司资金管理、审批程序是否依法合规，制度是否健全，执行情况 如何。第26页/共29页第二十六页，共30页。非标准审计报告分析非标准审计报告分析(fnx)-建议建议 （三）公司强化分、子公司管理，保证内部控制在全公司有效执行. 1、建立健全企业扭亏机制，推动企业走上良性发展轨道. 2、增强公司对分、子公司的管控(u