企业所得税汇算清缴政策解析教材

1、2015年度企业所得税汇算清缴政策解析目 录1. 年度申报表主要变化及填报要点2. 企业所得税业务规程概述3. 企业所得税优惠备案主要变化PART 1年度申报表主要变化及填报要点一级附表一级附表二级附表二级附表三级附表三级附表8类15张主主表表基础基础信息信息表表4类22张 2张年度申报表组织结构修改基础信息表修改基础信息表调整四张表样或填表说明调整四张表样或填表说明增加四张必填表增加四张必填表主要变化修改基础信息表修改基础信息表便于小型微利企业填报 “103所属行业明细代码”填报说明判断小型微利企业是否为工业企业内容修改 “107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业

2、”（三）企业基础信息企业基础信息表表正常申报更正申报补充申报100基本信息101汇总纳税企业是（总机构 按比例缴纳总机构 ） 否 102注册资本（万元） 106境外中资控股居民企业是 否103所属行业明细代码 107从事国家限制和禁止行业是 否104从业人数 108存在境外关联交易是 否105资产总额（万元） 109上市公司是（境内境外） 否 明确建筑业属于“其他企业”时间时间政策依据政策依据主要优惠内容主要优惠内容变化点变化点2015年1月1日起关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的

3、小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。减半征收优惠范围扩大至应纳税额为20万元，并延长优惠时间。2015年10月1日起关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201599号）自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。进一步扩大优惠范围，应纳税额为30万元。小型微利企业标准从事国家非限制和 禁止行业申报属期企业成立时间10月11月12月/4季度/年度优惠率其中减半优惠率其中减半优惠率其中减半2015年

4、1月及以前6.00%1.50%6.82%2.73%7.50%3.75%2015年2月6.11%1.67%7.00%3.00%7.73%4.09%2015年3月6.25%1.88%7.22%3.33%8.00%4.50%2015年4月6.43%2.14%7.50%3.75%8.33%5.00%2015年5月6.67%2.50%7.86%4.29%8.75%5.63%2015年6月7.00%3.00%8.33%5.00%9.29%6.43%2015年7月7.50%3.75%9.00%6.00%10.00%7.50%2015年8月8.33%5.00%10.00%7.50%11.00%9.00%201

5、5年9月10.00%7.50%11.67%10.00%12.50%11.25%2015年10月15.00%15.00%15.00%2015年11月2015年12月小型微利企业所得税优惠比例查询表优惠计算：优惠计算：1、小型微利企业减免税额：按照优惠执行后经营时间占全年经营总时间的比例分段计算前三季度、第四季度的应纳税所得额，并分别计算优惠金额后加总。2、“其中：减半征收”金额：按照比例计算出的4季度应纳税所得额x15%2015年10月1日起，小微减半征收优惠扩大至年应纳税所得额30万元（含）以下1、小型微利企业减免税额=应纳税所得额x（前9个月实际经营月份/全年实际经营月份）x5% + 应纳税

6、所得额x（全年实际经营月份-前9个月实际经营月份）/全年实际经营月份x15%2、减半征收金额=应纳税所得额x （全年实际经营月份-前9个月实际经营月份）/全年实际经营月份x15%例：A公司成立于2014年，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年，该企业符合小型微利企业标准，全年应纳税所得额30万元。主要变化调整四张表样或填表说明调整四张表样或填表说明A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表A107020 所得减免优惠明细表 填表说明A107030 抵扣应纳税所得额明细表A107040 减免所得税优惠明细表落实新的优惠政策A107020 所得减免优惠明细表 修改填表说明修改填表说明第3

7、3行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。修改内容修改内容政策依据政策依据国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第82号）政策规定：居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。修改前修改前修改后修改后一个纳税年度内，居民企业将其拥有的技术所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权转让取得的所得，减免企业所得税。自2015年10月1日起，居民企业转让5年（含）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。企业转让符

8、合条件的5年以上非独占许可使用权的技术，限于其拥有所有权的技术。A107030 抵扣应纳税所得额明细表 增加行次增加行次二、通过有限合伙制创业投资企业投资未上市中小高新企业按一定比例抵扣分得的应纳税所得额二、通过有限合伙制创业投资企业投资未上市中小高新企业按一定比例抵扣分得的应纳税所得额9本年从有限合伙创投企业应分得的应纳税所得额 10本年新增的可抵扣投资额 11以前年度结转的可抵扣投资额余额 12本年可抵扣投资额（10行+11行） 13本年实际抵扣应分得的应纳税所得额（9行12行，本行=9行；9行12行，本行=12行） 14结转以后年度抵扣的投资额余额（9行12行，本行=12行-9行；9行1

9、2行，本行=0） 政策依据：国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第81号）增加前增加前新增后新增后 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，符合条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。自2015年10月1日起，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额创投企业股权

10、投资中小高新技术企业创投企业中小高新技术企业其他合伙人有限合伙创投公司股权投资其他投资人A107040 减免所得税优惠明细表 29-34对部分减免税项目进行细分，如促进就业、地震灾区等新增集成电路封装测试、关键材料、专用设备生产企业优惠新增小型微利企业减半征收行次进一步优化行次顺序，如高新技术企业主要变化增加四张必填表增加四张必填表A105050 职工薪酬纳税调整明细表A105070 捐赠支出纳税调整明细表A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表A107041 高新技术企业优惠情况及明细表A105050 职工薪酬纳税调整明细表国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

11、（国家税务总局公告2015年第34号）1、企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。2、列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合工资扣除5个条件的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。3、企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的，作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，作为工资薪金支出和职工福利费支出。A105070 捐赠支出纳税调整明细表中华人民共和国慈善法 当年符合条件的捐赠支出超过规定比例的，准予三年内结转扣除2016年起实施A107041 高新技术企业优

12、惠情况及明细表科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知国科发火【2016】32号2016年起实施。A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表金融行业贷款损失准备金（财税20159号） 涉农和中小企业贷款损失专项准备金（财税20159号）保险行业财税201245号 农业保险巨灾风险准备金（财税201223号） 证券行业财税201211号 中小企业信用担保机构财税201225号PART 2企业所得税业务规程概述国家税务总局：全国税收征管规范（1.1版） 全国县级税务机关纳税服务规范（2.3版）3月1日起：河南省国家税务局税收业务规范依职权依申请3项43项1、简政放权

13、深入，删减、合并部分业务；2、即办事项增加，即办比例达到93%；3、效率要求更高，最长20日办结；4、责任主体明确，权责划分更为明晰。中资控股居民企业认定中资控股居民企业认定企业所得税核定征收企业所得税核定征收企业所得税核定调整企业所得税核定调整企业所得税涉税业务（依职权）企业所得税涉税业务（依申请）税收优惠34项纳税申报5项认定管理2项行政许可1项登记管理1项（汇总纳税企业总分支机构）认定管理事项（认定管理事项（2 2项）项）居民企业所得税申报调整核定境外注册中资控股企业居民身份认定申请登记管理事项（登记管理事项（1 1项）项）行政许可事项（行政许可事项（1 1项）项）采取实际利润额以外方式

14、预缴企业所得税汇总纳税总分机构信息备案居民企业所得税月（季）度预缴纳税申报（适用查账征收）居民企业所得税年度纳税申报（适用查账征收）居民企业所得税月（季）度预缴纳税申报（适用核定征收）居民企业所得税年度纳税申报（适用核定征收）居民企业清算企业所得税申报纳税申报事项（纳税申报事项（5 5项）项）（1）存在资产损失扣除的企业应报送相关材料。（2）企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，重组各方应在该重组业务完成当年，办理年度纳税申报时报送相关资料。（3）企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税的，应报送非货

15、币性资产投资递延纳税调整明细表。年度申报重点附报资料年度申报重点附报资料资产损失申报国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号 ）国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第25号 ）汇总纳税企业资产损失申报总机构二级分支1三级分支A三级分支B二级分支2三级分支C不申报汇总下属三级分支机构A、B损失一并申报后，上报总机构汇总分支机构1、2上报的资产损失进行清单申报，同时申报本级发生的资产损失企业重组申报国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015

16、年第48号 ） 企业：重组适用特殊性税务处理的，重组各方重组业务完成当年企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表和申报资料。非货币性资产投资国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第33号） 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。企业：应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）中“A105100

17、企业重组纳税调整明细表”第13行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目，并向主管税务机关报送非货币性资产投资递延纳税调整明细表PART 3企业所得税优惠备案主要变化20082014年：关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号） 关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）河南省国家税务局关于印发企业所得税优惠备案管理暂行办法（试行）的通知（豫国税发2009141号）（失效）事先备案多层备案管理前置2015年度起：国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）全部改为事后备案，个别项目以报代备；重管理，优

18、服务重审批、轻管理一、备案主体一、备案主体企业自行判断符合税收优惠政策条件的前提下，履行备案手续二、备案时间二、备案时间不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。企业享受定期减免税企业享受定期减免税在享受优惠起始年度一次性备案。优惠政策条件无变化的，期间不再履行备案手续。企业享受其他优惠事项，企业享受其他优惠事项，每年履行备案程序。定期减免税（定期减免税（12项）项）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得定期减免企业所得税从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得定期减免企业所得税实施清洁发展机制项目的所得定期减免企业所得税符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免企业所得税动

19、漫企业自主开发、生产动漫产品定期减免企业所得税集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业定期减免企业所得税线宽小于0.25微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税投资额超过80亿元的集成电路生产企业定期减免企业所得税新办集成电路设计企业定期减免企业所得税符合条件的集成电路封装、测试企业定期减免企业所得税符合条件的集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业定期减免企业所得税符合条件的软件企业定期减免企业所得税三、备案资料与留存备查资料备案资料：企业向税务机关报送，说明其享受优惠的情况及相关资料（以企业所得税优惠事项备案表为主）。留存备查资料：企业自行留存，证明其符合税法规定优惠条件的各类资料，如各种合同、协议、文件、证书、相关核算资料等。 留存期限为10年。四、事后备案和以表代备符合条件的小型微利企业减免企业所得税（低税率、减半征收）固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销固定资产加速折旧或一次性扣除五、预缴享受与汇缴享受五、预缴