财务会计与财务管理基础知识学原理

1、会计学原理会计学原理袁寒松袁寒松第一章第一章 会计的基本理论会计的基本理论 一、现代会计的基本框架一、现代会计的基本框架 财务会计：全面、完整、概括地反映企财务会计：全面、完整、概括地反映企业的经营活动，主要满足外部信息使用业的经营活动，主要满足外部信息使用者的需要。者的需要。 审计：鉴证财务会计信息审计：鉴证财务会计信息 管理会计：决策的制定与执行管理会计：决策的制定与执行 财务管理：筹集和使用资金财务管理：筹集和使用资金二、财务会计的对象二、财务会计的对象 财务会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。 社会在生产过程中的基本单位的资金及其运动过程。三、财务会计的基本职能三、财

2、务会计的基本职能 反映（核算）职能反映（核算）职能 监督职能监督职能四、财务会计报告使用者四、财务会计报告使用者 投资者投资者 债权人债权人 政府及其有关部门政府及其有关部门 社会公众社会公众五、会计制度体系五、会计制度体系 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 企业会计准则企业会计准则具体准则具体准则 小企业会计准则小企业会计准则六、会计核算的基本前提六、会计核算的基本前提 会计主体：会计主体：企业应当对其本身发生的交企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。易或者事项进行会计确认、计量和报告。 持续经营：持续经营：企业会计确认

3、、计量和报告企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。应当以持续经营为前提。 会计分期：会计分期：企业应当划分会计期间，分企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。期结算账目和编制财务会计报告。 货币计量：货币计量：企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。七、会计要素七、会计要素 资产：企业过去的交易或者事项形成的、资产：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。带来经济利益的资源。 库存库存现金、银行存款、应收账款、现金、银行存款、应收账款、应收应收票据、票据、其他应收款、在途物资、原材料、其

4、他应收款、在途物资、原材料、生产成本、库存商品、在建工程、固定生产成本、库存商品、在建工程、固定资产、累计折旧、无形资产、待摊费用、资产、累计折旧、无形资产、待摊费用、长期待摊费用。长期待摊费用。 负债：企业过去的交易或者事项形成的、负债：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义预期会导致经济利益流出企业的现时义务。务。 短期借款、应付账款、应付票据、其他短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款。付利息、长期借款。 所有者权益：企业资产扣除负债后由所所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的

5、剩余权益。公司的所有者权有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。益又称为股东权益。 实收资本（股本）、资本公积、盈余公实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、利积、利润分配润分配 收入：企业在日常活动中形成的、会导收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。 主营业务收入、其他业务收入、投资收主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。益、营业外收入。 费用：企业在日常活动中发生的、会导费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配致所有者权益减少

6、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。 主营业务成本、其他业务成本、营业税主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动损益、资产减值损费用、公允价值变动损益、资产减值损失、所得税费用、营业外支出。失、所得税费用、营业外支出。 利润：企业在一定会计期间的经营成果。利润：企业在一定会计期间的经营成果。 本年利润本年利润 。八、会计信息质量特征八、会计信息质量特征 可靠性。企业应当以实际发生的交易或者事项可靠性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映为依据

7、进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 相关性。企业提供的会计信息应当与财务会计相关性。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。情况做出评价或者预测。 可可理解性。企业提供的会计信息应当清理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解晰明了，便于财务

8、会计报告使用者理解和使用。和使用。 可比性。同一企业不同时期发生的相同可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。口径一致，相互可比。 实质重于形式。企业应当按照交易实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、或者事项的经济实质进行

9、会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。事项的法律形式为依据。 重要性。企业提供的会计信息应当重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或现金流量等有关的所有重要交易或者事项。者事项。 谨慎性。企业对交易或者事项进行谨慎性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。低估负债或者费用。 及时性。企业对于已经发生的交易及时性。企业对于已经发生的交易或者

10、事项，应当及时进行会计确认、或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。计量和报告，不得提前或者延后。九、会计要素确认和计量的要求九、会计要素确认和计量的要求 1.划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出 2.收入与费用配比收入与费用配比 3.历史成本计量历史成本计量十、会计计量属性十、会计计量属性 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。其金额。 历史成

11、本。资产按照购置时支付的现金或者现历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。 重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值。资产按照在公平交易中，公允价值。资产按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。交换的金额计量。十一、财务会计报告十一、财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状

12、况和某一会企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。产负债表、利润表、现金流量表等报表。第二章第二章 复式记账法复式记账法 一、会计恒等式一、会计恒等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 收入收入-费用费用=利润利润 （增大的）资产（增大的）资产=负债负债+（增大的）所

13、有（增大的）所有者权益者权益 1.等号两边同增等号两边同增 2.等号两边同减等号两边同减 3.等号左边一增一减等号左边一增一减 4.等号右边一增一减等号右边一增一减二、账户二、账户 （一）账户的定义（一）账户的定义 账户是根据管理需要和信息使用者的具账户是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。和相应的结构。 （二）账户的结构（二）账户的结构 发生额、余额发生额、余额 （三）账户的级别（三）账户的级别 总分类账 年年凭证号凭证号摘要摘要借方金额借方金额贷方金

14、额贷方金额借或贷借或贷余额余额月月日日 明细分类账 年年凭证号凭证号摘要摘要借方金额借方金额贷方金额贷方金额借或贷借或贷余额余额月月日日三、复式记账法三、复式记账法 （一）记账符号（一）记账符号 以以“借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号 （二）记账规则（二）记账规则 以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。为记账规则。 （三）会计分录（三）会计分录 按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。 会计分录分为简单分录和复合分录两种。会计分录分为简单分录和复

15、合分录两种。 （四）借贷记账法的具体应用（四）借贷记账法的具体应用 1.提取现金提取现金500元备用。元备用。 2.接受张铃现金投资接受张铃现金投资100万元。万元。 3.张三向财会部门借支差旅费张三向财会部门借支差旅费1000元，出元，出纳开出现金支票。纳开出现金支票。 4.张三出差归来，报销差旅费张三出差归来，报销差旅费800元，交元，交回现金回现金200元。元。 5.向甲企业购买一台设备，价值向甲企业购买一台设备，价值50000元，元，货款暂欠。货款暂欠。 6.将现金将现金3500元存入银行。元存入银行。 7.收到乙公司交来的设备的押金收到乙公司交来的设备的押金3 000元，元，存入银行

16、。存入银行。 8.以现金支付销售人员差旅费以现金支付销售人员差旅费600元。元。 9.偿还甲企业设备款。偿还甲企业设备款。 10.向银行借入流动资金借款向银行借入流动资金借款50 000元。元。 11.购买购买a材料，买价材料，买价10 000元，开具一张元，开具一张商业汇票，材料已入库。商业汇票，材料已入库。 12.生产丙产品领用生产丙产品领用a材料材料1 200元。元。四、原始凭证的填制与审核四、原始凭证的填制与审核 记账凭证核算组织程序：记账凭证核算组织程序： 经济经济 原始原始 记账记账 总分总分 编制编制 业务业务 凭证凭证 凭证凭证 类账类账 会计会计 报表报表 明细明细 分类账分

17、类账 （一）原始凭证的分类 原始凭证按照其来源的不同：原始凭证按照其来源的不同： 自制原始凭证自制原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证 原始凭证按照其填制的手续次数不同：原始凭证按照其填制的手续次数不同： 一次凭证一次凭证 累计凭证累计凭证 记账编制凭证记账编制凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证（二）原始凭证的主要要素：（二）原始凭证的主要要素： 凭证的名称凭证的名称 填制凭证的日期填制凭证的日期 填制凭证单位或填制人姓名填制凭证单位或填制人姓名 经办人员签名盖章经办人员签名盖章 接受凭证单位的名称接受凭证单位的名称 经济业务的内容经济业务的内容 数量、单价和金额数量、单价和金额（三）原始凭证的填制

18、要求 1.符合实际情况符合实际情况 2.明确经济责任明确经济责任 3.填写内容齐全填写内容齐全 4.书写格式要规范书写格式要规范 汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、 万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用不得用0、一、二、三、四、五、六、七、一、二、三、四、五、六、七、八、九八、九 、十等简化字代替，不得任意自、十等简化字代替，不得任意自造简化字。造简化字。 大写金额数字到元或者角为止的，在大写金额数字到元或者角为止的，在“元元”或者或者 “角角”字

19、之后应当写字之后应当写“整整”字或者字或者“正正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整整”或或 者者“正正”字。字。 大写金额数字前未印有货币名称的，应当大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。得留有空白。 阿拉伯金额数字中间有阿拉伯金额数字中间有“0”时，时，汉字大写金额要写汉字大写金额要写“零零”字；字； 阿拉伯数字金额中间连续有几个阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写时，汉字大写金额中可以只写一个一个“零零”字；字； 阿拉伯金额数字元位是阿拉

20、伯金额数字元位是 “0”，或，或者数字中间连续有几个者数字中间连续有几个“0”、元位、元位也是也是“0”但角位不是但角位不是“0”时，汉时，汉字大写金额字大写金额 可以只写一个可以只写一个“零零”字，字，也可以不写也可以不写“零零”字。字。 例：例： ￥101.50 人民币壹佰零壹元伍角整。人民币壹佰零壹元伍角整。 ￥1004.56 人民币壹仟零肆元伍角陆分。人民币壹仟零肆元伍角陆分。 ￥1320.56 人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分。人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分。 人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分。人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分。（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核 1.形式上的审核形式上的

21、审核 内容完整内容完整 正确性正确性 及时及时 2.实质上的审核实质上的审核 真实真实 合法合法 合理合理 合规合规五、记账凭证五、记账凭证 （一）记账凭证的种类和格式：（一）记账凭证的种类和格式： 通用记账凭证和专用记账凭证通用记账凭证和专用记账凭证 专用记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭专用记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证证 （二）记账凭证的填制与审核（二）记账凭证的填制与审核 1.记账凭证的基本要素：记账凭证的基本要素： 名称、填制日期、编号、摘要、附原始凭证的名称、填制日期、编号、摘要、附原始凭证的张数、会计分录、有关人员的签名张数、会计分录、有关人员的签名记账凭证 年 月 日

22、 凭证号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额合计金额附件张 收款凭证借方科目：库存现金 年 月 日 字 号摘要贷方科目金额记账符号一级科目 二级科目合计金额附件张 收款凭证借方科目：银行存款 年 月 日 字 号摘要贷方科目金额记账符号一级科目二级科目合计金额附件张 付款凭证贷方科目：库存现金 年 月 日 字 号摘要借方科目金额记账符号一级科目二级科目合计金额附件张 付款凭证贷方科目：银行现金 年 月 日 字 号摘要借方科目金额记账符号一级科目二级科目合计金额附件张 2.记账凭证的审核记账凭证的审核 是否附有原始凭证是否附有原始凭证 原始凭证和记账凭证的内容是否相原始凭证和记账凭证的内容是否相符

23、符 应借贷的会计科目和金额是否正确应借贷的会计科目和金额是否正确 记账凭证的项目是否填列完备记账凭证的项目是否填列完备 3.会计凭证的保管会计凭证的保管 月度季度财务报告月度季度财务报告3年，银行存款余年，银行存款余额调节表、银行对账单额调节表、银行对账单5年，会计移年，会计移交清册、原始凭证、记账凭证交清册、原始凭证、记账凭证15年，年，会计档案保管清册、销毁清册及年会计档案保管清册、销毁清册及年度报告永久保存。度报告永久保存。六、会计账簿六、会计账簿 （一）账簿的作用（一）账簿的作用 1.提供序时记录、反映企业经济业务的全提供序时记录、反映企业经济业务的全貌，提供系统、完整的会计核算资料。

24、貌，提供系统、完整的会计核算资料。 2.发挥会计监督职能，保护财产安全、完发挥会计监督职能，保护财产安全、完整。整。 3.为编制报表提供依据。为编制报表提供依据。 （二）账簿的种类（二）账簿的种类 1.账簿按用途可分为：账簿按用途可分为： 序时账簿：也称日记账，是按照经济业序时账簿：也称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。记的账簿。 分类账簿：是对全部经济业务按总分类分类账簿：是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。账和明细分类账进行分类登记的账簿。 备查账簿：又称辅助账簿，是对某些在备查账簿：又称辅助账簿，是对某

25、些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载日记账和分类账等主要账簿中未能记载的会计事项或记载不全的经济业务进行的会计事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。补充登记的账簿。 备查账簿的设置应试实际需要而定，并备查账簿的设置应试实际需要而定，并非一定要设置，而且没有固定格式。非一定要设置，而且没有固定格式。 2.账簿按其外表形式可分为：账簿按其外表形式可分为： 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 （三）账簿的设置和登记（三）账簿的设置和登记 总账：总账： 三栏式三栏式 多栏式多栏式 明细账：明细账： 三栏式三栏式 多栏式：费用、成本、收入、利润多栏式：费用、成本、收

26、入、利润 数量金额式：原材料、库存商品数量金额式：原材料、库存商品 （四）登账的方法（四）登账的方法平行登账法平行登账法 同时登记同时登记 方向一致方向一致 金额相等金额相等七、账簿的使用和登记规则七、账簿的使用和登记规则 （一）账簿启用规则（一）账簿启用规则 账簿启用时在账簿扉页上详细载明：账账簿启用时在账簿扉页上详细载明：账簿名称、单位名称、账簿编号、账簿册簿名称、单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、记账人数、账簿共计页数、启用日期、记账人员、主管人员等，并加盖公章员、主管人员等，并加盖公章 中途更换记账人员，需要在交接记录中中途更换记账人员，需要在交接记录中登记并签章，

27、并须有会计主管人员监交登记并签章，并须有会计主管人员监交并签章。并签章。 （二）账簿的登记规则（二）账簿的登记规则 1.登记账簿的依据只能是经过审核无登记账簿的依据只能是经过审核无误的记账凭证。误的记账凭证。 2.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。复写账簿除外）或者铅笔书写。 下列情况，可以用红色墨水记账：下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少在不设借贷等栏的多栏式账页中，

28、登记减少数；数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；向的，在余额栏内登记负数余额； 结账时划线；结账时划线； 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。记的其他会计记录。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。二分之一。 4.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将

29、空行、空页划线注销，或者注明将空行、空页划线注销，或者注明“此此行空白行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由记字样，并由记账人员签名或者盖章。账人员签名或者盖章。 5.账簿记录发生错误时，不能刮擦、挖补、账簿记录发生错误时，不能刮擦、挖补、涂抹，应采用更正错账的方法。涂抹，应采用更正错账的方法。 6.凡需要结出余额的账户，结出余额后，凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或或者者“贷贷”等字样。没有余额的账户，应等字样。没有余额的账户，应当在当在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，并字，并在余额栏内用在余额栏内用“”表示。表示。 现

30、金日记账现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。和银行存款日记账必须逐日结出余额。 7.每一账页登记完毕结转下页时，应当结每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。 （三）错账查找方法（三）错账查找方法 差数法差数法 适用于漏记账目的情况适用于漏记

31、账目的情况 倍数法倍数法 适用于会计账簿栏次错写的情况适用于会计账簿栏次错写的情况 除除9法法 适用于数字错位的情况适用于数字错位的情况 （四）更正错账的方法（四）更正错账的方法 1.划线更正法划线更正法 适用于记账凭证没有错误，纯属文字或适用于记账凭证没有错误，纯属文字或数字过账时的笔误及账簿数字计算错误数字过账时的笔误及账簿数字计算错误等情况。等情况。 2.红字更正法红字更正法 适用于记账凭证填错，并已经登记入账适用于记账凭证填错，并已经登记入账而形成的错账的情况。而形成的错账的情况。 3.补充登记法补充登记法 适用于记账凭证所填的金额小于正确的适用于记账凭证所填的金额小于正确的金额的情况

32、。金额的情况。练习练习 1.行政部门报销差旅费行政部门报销差旅费1500元，出纳以现元，出纳以现金付讫。做会计分录如下：金付讫。做会计分录如下： 管理费用管理费用 1500 现金现金 1500登账时将登账时将1500元管理费用误登入销售费用。元管理费用误登入销售费用。 2.行政部门报销差旅费行政部门报销差旅费1500元，出纳以现元，出纳以现金付讫。做会计分录如下：金付讫。做会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用1500 贷：现金贷：现金 1500 该分录已登账。该分录已登账。 3.行政部门报销差旅费行政部门报销差旅费1500元，出纳以现元，出纳以现金付讫。做会计分录如下：金付讫。做会计分录如

33、下： 借：管理费用借：管理费用 1200 贷：现金贷：现金 1200该分录已登账。该分录已登账。 4.行政部门报销差旅费行政部门报销差旅费1500元，出纳以现元，出纳以现金付讫。做会计分录如下：金付讫。做会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用 1500 贷：现金贷：现金 1500登账时将登账时将1500元销售费用登入制造费用。元销售费用登入制造费用。待凭证装订完成后才发现该错误。待凭证装订完成后才发现该错误。八、结账和对账八、结账和对账 （一）结账（一）结账 1.查明本期所发生的交易或事项是否已全部登查明本期所发生的交易或事项是否已全部登记入账；记入账； 2.编制调整分录；编制调整分录； 3

34、.编制结账分录；编制结账分录； 4.计算各账户的本期发生额合计和期末余额，计算各账户的本期发生额合计和期末余额，画双线结束本期记录，将期末余额结转下期，画双线结束本期记录，将期末余额结转下期，作为下一个会计期间的期初余额作为下一个会计期间的期初余额 （二）对账（二）对账 1.账证核对账证核对 核对会计账簿记录与原始凭证、记核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。金额是否一致，记账方向是否相符。 2.账账核对账账核对 核对不同会计账簿之间的账簿记录是否核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：相符，包括： 总账

35、有关账户的余额核对总账有关账户的余额核对 总账与明细账核对总账与明细账核对 总账与日记账核对总账与日记账核对 会计部门的财产物资明细账与财产物资会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。保管和使用部门的有关明细账核对等。 3.账实核对账实核对 核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。符。 现金日记账账面余额与现金实际库存数相现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；核对； 银行存款日记账账面余额定期与银行对账银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；单相核对； 各种财物明细账账面余额与财物实存数额各种财物明细账账面余额与财物

36、实存数额相核对；相核对； 各种应收、应付款明细账账面余额与有关各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。债务、债权单位或者个人核对等。九、会计账簿的保管九、会计账簿的保管 一般一般15年，现金和银行存款日记账保管年，现金和银行存款日记账保管25年，固定资产报废清理后保管年，固定资产报废清理后保管5年。年。十、试算平衡十、试算平衡 （一）什么是试算平衡（一）什么是试算平衡 在期末对所有账户的发生额和余额进行在期末对所有账户的发生额和余额进行加总，以确定是否相等，来检查记账、加总，以确定是否相等，来检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。过账过程中是否存在差错的方法。 （二

37、）试算平衡表的编制（二）试算平衡表的编制 （三）试算不平衡，发生错误的可能原（三）试算不平衡，发生错误的可能原因有：因有： 1.记账凭证上的会计分录出现错误，借贷记账凭证上的会计分录出现错误，借贷不平衡；不平衡； 2.过账过程中出现错误，如漏等或重复过过账过程中出现错误，如漏等或重复过账某一方；账某一方； 3.分类账户余额结计时出现错误；分类账户余额结计时出现错误； 4.试算平衡表本身出现错误。试算平衡表本身出现错误。 ！注意：即使试算平衡表借贷方余额相！注意：即使试算平衡表借贷方余额相等，也并不一定说明不存在错误等，也并不一定说明不存在错误 不不影响借贷平衡的错误有：影响借贷平衡的错误有：

38、1.漏记整笔交易或事项的会计分录；漏记整笔交易或事项的会计分录； 2.重复记录整笔交易与事项；重复记录整笔交易与事项； 3.将分类账户的余额过入错误账户；将分类账户的余额过入错误账户； 4.金额差错恰好相互抵消金额差错恰好相互抵消第三章第三章 会计循环（二）会计循环（二） 一、权责发生制与收付实现制一、权责发生制与收付实现制 权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用：来确认收入和费用：凡是收取一项收入的权利凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认为收入；只要主体已

39、承担某项金，都应该确认为收入；只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。 收付实现制是以现金收到或付出为标准来记录收付实现制是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生收入的实现或费用的发生例题例题 试分别采用权责发生制和收付实现制确试分别采用权责发生制和收付实现制确认本月份的收入：认本月份的收入： （1）销售产品并收回货款）销售产品并收回货款55 000元元 （2）销售产品货款未收回）销售产品货款未收回30 000元元 （3）收回某企业前欠货款）收回某企

40、业前欠货款28 000元元 （4）预收销货款）预收销货款10 000元元例题例题 试分别采用权责发生制和收付实现制确认本月试分别采用权责发生制和收付实现制确认本月份的费用：份的费用： （1）用存款支付本月发生的办公费）用存款支付本月发生的办公费12 800元；元； （2）本月预付下半年的固定资产租金）本月预付下半年的固定资产租金6 000元；元； （3）以前已支付由本月份负担的费用）以前已支付由本月份负担的费用5 000元；元； （4）支付以前月份应负担的费用）支付以前月份应负担的费用12 000元。元。二、权责发生制下调整分录的编制二、权责发生制下调整分录的编制 账项调整：期末按照权责发生制

41、要求对账项调整：期末按照权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为部分会计事项予以调整的行为 调整分录：账项调整时所编制的会计分调整分录：账项调整时所编制的会计分 通常的账项调整有四类：通常的账项调整有四类： （一）应计收入的记录（一）应计收入的记录 甲公司与乙公司签订合约，为乙公司提甲公司与乙公司签订合约，为乙公司提供经常性咨询服务，期末，根据约定，供经常性咨询服务，期末，根据约定，应收乙公司咨询费应收乙公司咨询费5 000元。元。 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 甲企业存放在银行的款项期末应收利息甲企业存放在银行的款项期末应收

42、利息4 600元。元。 借：应收利息借：应收利息 4 600 贷：财务费用贷：财务费用 4 600 （二）应计费用的记录（二）应计费用的记录 乙企业接受了甲企业提供的咨询服务，本期应乙企业接受了甲企业提供的咨询服务，本期应支付咨询服务费支付咨询服务费5 000元。元。 借：管理费用借：管理费用咨询费咨询费 5 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 000 丙企业发行了债券，本期应支付利息丙企业发行了债券，本期应支付利息200 000元。元。 借：财务费用借：财务费用利息费利息费 200 000 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 （三）预收收入的分配（三）预收收入的分配 预收收入是已经收

43、到现金、但尚未交付预收收入是已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。产品或提供服务的收入。 甲公司和丙公司签订合约为其提供咨询甲公司和丙公司签订合约为其提供咨询服务，甲公司收到丙公司预付的全年咨服务，甲公司收到丙公司预付的全年咨询费询费60 000元。元。1月末，应确认当月实现月末，应确认当月实现的收入。的收入。 收到丙公司预付的款项时：收到丙公司预付的款项时： 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：预收账款贷：预收账款 60 000 1月末确认本月已实现的咨询收入：月末确认本月已实现的咨询收入： 借：预收账款借：预收账款 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000

44、（四）预付费用的摊销（四）预付费用的摊销 支付下一年度厂办的租金支付下一年度厂办的租金75 000元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000 1月份确认本期应承担的租金费用月份确认本期应承担的租金费用6 250元元 借：管理费用借：管理费用租金租金6 250 贷：待摊费用贷：待摊费用 6 250 （五）折旧的账项调整（五）折旧的账项调整 甲企业购置了一台大型专用电脑甲企业购置了一台大型专用电脑207 000元，用于企业管理。估计使用元，用于企业管理。估计使用5年。每月年。每月摊销摊销3 450元。元。 购买时：借：固定资产购买时：借：固定资产电脑电

45、脑207 000 贷：银行存款贷：银行存款 207 000 摊销时：借：管理费用摊销时：借：管理费用折旧费折旧费 3 450 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 450第四章第四章 企业经济活动与会计处理企业经济活动与会计处理一、筹资业务一、筹资业务 1.收到张明以现金投入的资本收到张明以现金投入的资本500,000元，并存元，并存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：实收资本贷：实收资本张明张明 500,000 2.向银行贷款向银行贷款200,000元。元。 借借:银行存款银行存款 200,000 贷贷:短期借款短期借款 200,000 3.收到王进以全新设备投入的资本，

46、发票价格收到王进以全新设备投入的资本，发票价格为为80,000元。该设备已交付安装。元。该设备已交付安装。 借借:在建工程在建工程 80,000 贷贷:实收资本实收资本王进王进 80,000 4.支付设备的安装及调试款支付设备的安装及调试款5,000元。设备交付元。设备交付使用。使用。 借借:在建工程在建工程 5,000 贷贷:银行存款银行存款 5,000 借借:固定资产固定资产 85,000 贷贷:在建工程在建工程 85,000筹资阶段练习题筹资阶段练习题 1. 鸿发公司注册资本鸿发公司注册资本1,000,000元，朱丹元，朱丹投入货币资金投入货币资金600,000元，刘武投入货币元，刘武投

47、入货币资金资金400,000元。元。 2.购入生产设备一台，买价购入生产设备一台，买价15,000元，增元，增值税值税2,550元，运杂费元，运杂费200元，设备运达企元，设备运达企业，等待安装。业，等待安装。 3.安装设备，支付安装费安装设备，支付安装费3,000元。设备元。设备投入使用。投入使用。 4.向银行借入短期借款向银行借入短期借款100,000. 5.行政部门购入一台行政部门购入一台电脑，买价电脑，买价4,850元，元，复印机一台，买价复印机一台，买价3,300元。元。 6.偿还银行短期借款偿还银行短期借款50,000元。元。二、购进业务二、购进业务 1.向长安工厂购进向长安工厂购

48、进a材料材料1,000公斤，公斤，10元，元，增值税率增值税率17%。以上款项尚未支付。以上款项尚未支付。 借：在途物资借：在途物资a材料材料 10,000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）1,700 贷：应付账款贷：应付账款长安厂长安厂 11,700 2.用现金支付用现金支付购进购进a材料运杂费材料运杂费160元。元。 借借:在途物资在途物资a材料材料 160 贷：库存现金贷：库存现金 160 3.a材料验收入库。材料验收入库。 借：原材料借：原材料a材料材料 10,160 贷贷:在途物资在途物资a材料材料 10,160 (a材料单位成本材料单位成本:10,160/1,0

49、00=10.16) 4.支付长安工厂材料款。支付长安工厂材料款。 借借:应付账款应付账款长安厂长安厂 11,700 贷贷:银行存款银行存款 11,700 5.向宏远工厂购进向宏远工厂购进a材料材料2,000公斤，公斤， 10元，元，b材料材料3,000公斤，公斤， 15元。增值税率元。增值税率17%。运。运杂费共计杂费共计1,500元，运杂费按材料重量比例分摊。元，运杂费按材料重量比例分摊。以上款项尚未支付。以上款项尚未支付。 借借:在途物资在途物资a材料材料 20,600 b材料材料 45,900 应交税费应交税费增值税增值税(进项税额进项税额)11,050 贷贷:应付账款应付账款宏远厂宏远

50、厂 77,550 6.该批材料验收入库。该批材料验收入库。 借借:原材料原材料a材料材料 20,600 b材料材料 45,900 贷贷:在途物资在途物资a材料材料 20,600 b材料材料 45,900 (a材料单位成本材料单位成本:20,600/2,000=10.30) (b材料单位成本材料单位成本:45,900/3,000=15.30) 7.支付该批材料款项。支付该批材料款项。 借：应付账款借：应付账款_宏远厂宏远厂 77,550 贷：银行存款贷：银行存款 77,550 8.预付给红星工厂采购预付给红星工厂采购c材料货款材料货款10,000元。元。 借：预付账款借：预付账款红星厂红星厂10

51、,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000 9.收到红星厂发来的通知，该厂收到红星厂发来的通知，该厂已将已将c材材料发出，料发出，该批该批c材料材料800公斤，公斤， 20元，元，运杂费运杂费900元。元。 借借:在途物资在途物资c材料材料 16,900 应交税费应交税费增值税增值税(进项税额进项税额)2,720 贷贷:预付账款预付账款红星厂红星厂 19,620 10.c材料验收入库。材料验收入库。 借借:原材料原材料c材料材料 16,900 贷贷:在途物资在途物资c材料材料 16,900 (c材料单位采购成本材料单位采购成本21.125元元/公斤公斤) 11次月将余款支付给红星厂次月将

52、余款支付给红星厂 借：预付账款借：预付账款 9,620 贷：银行存款贷：银行存款 9,620 预付账款预付账款红星厂红星厂 * 年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月 日日810000借 10000919620贷 9620练习题 1.向宏利公司购入1 000公斤甲材料，单位买价5元，增值税850元，运杂费200元，以上款项全部通过银行转账支付，材料已验收入库。 2.预付给伊春公司货款8 000元。 3.接宜春公司通知，已发出本公司所订购的甲材料2 000公斤，单位买价4.80元。增值税1 632元，另代垫运杂费400元。 4.宜春公司发运的甲材料验收入库。 5.将余款

53、支付给宜春公司。三、生产业务三、生产业务 两个账户：两个账户： 生产成本生产成本 制造费用制造费用 1.生产车间生产甲产品领用生产车间生产甲产品领用a材料材料1,500公公斤，生产乙产品领斤，生产乙产品领用用b材料材料1,200公斤。公斤。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 15,310 乙产品乙产品 18,360 贷贷:原材料原材料a材料材料 15,360 b材料材料 18,360 2.行政科李明借支差旅费行政科李明借支差旅费2,000元，开出现金支元，开出现金支票。票。 借借:其他应收款其他应收款李明李明 2,000 贷贷:银行存款银行存款 2,000 3.支付本月水电费支付本月水电费

54、13,500元。其中：生产车间元。其中：生产车间消耗消耗6,000元，行政部门消耗元，行政部门消耗3,500元，销售部元，销售部门消耗门消耗4,000元。元。 借：制造费用借：制造费用 6,000 管理费用管理费用 3,500 销售费用销售费用 4,000 贷：银行存款贷：银行存款 13,500 4.生产车间维修设备，领生产车间维修设备，领用用c材料材料40公斤。公斤。 借借:制造费用制造费用 845 贷贷:原材料原材料c材料材料 845 行政部门维修设备，领用行政部门维修设备，领用c材料材料2公斤。公斤。 借借:管理费用管理费用 42.25 贷贷:原材料原材料c材料材料 42.25 销售部门

55、维修设备，领用销售部门维修设备，领用c材料材料30公斤。公斤。 借：销售费用借：销售费用 633.75 贷：原材料贷：原材料c材料材料 633.75 5.李明出差归来报销差旅费李明出差归来报销差旅费2,200元，补付现金元，补付现金200元。元。 借：管理费用借：管理费用 2,200 贷：其他应收款贷：其他应收款李明李明 2,000 库存现金库存现金 200 6.计提本月设备折旧费计提本月设备折旧费4,320元，其中生产车间元，其中生产车间2,800元，元，行政部门行政部门920元，销售部门元，销售部门600元。元。 借借:制造费用制造费用 2,800 管理费用管理费用 920 销售费用销售费

56、用 600 贷贷:累计折旧累计折旧 4,320 7.计提本月职工薪酬。其中生产甲产品工人工计提本月职工薪酬。其中生产甲产品工人工资资10,000元，生产乙产品工人工资元，生产乙产品工人工资5,000元，车元，车间管理人员工资间管理人员工资2,000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资3,500元，销售人员工资元，销售人员工资4,000元。元。 借借:生产成本生产成本甲产品甲产品 10,000 乙产品乙产品 5,000 制造费用制造费用 2,000 管理费用管理费用 3,500 销售费用销售费用 4,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24,500 8.支付生产车间设备的全年财产保险费

57、支付生产车间设备的全年财产保险费3,000元。元。 借借:待摊费用待摊费用保险费保险费 3,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,000 9.分摊应由本月负担的生产车间财产保险分摊应由本月负担的生产车间财产保险费费250元。元。 借借:制造费用制造费用 250 贷贷:待摊费用待摊费用保险费保险费 250 10.预提应由本月负担的贷款利息预提应由本月负担的贷款利息667元。元。 借借:财务费用财务费用 667 贷贷:应付利息应付利息利息利息 667 11.将已计提的利息将已计提的利息2,001元，支付给银行。元，支付给银行。 借：应付利息借：应付利息利息利息 2,001 贷：银行存款贷：银行存款

58、 2,001 12.将本月生产车间的制造费用按照生产工人工资比例将本月生产车间的制造费用按照生产工人工资比例分配计入甲乙产品成本。分配计入甲乙产品成本。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 7,930 乙产品乙产品 3,965 贷：制造费用贷：制造费用 11,895 13.本月甲乙产品全部完工，甲产品本月甲乙产品全部完工，甲产品1,500件，乙产品件，乙产品2,000件验收入库。件验收入库。 借借:库存商品库存商品甲产品甲产品 33,240 乙产品乙产品 27,325 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 33,240 乙产品乙产品 27,325 （甲产品（甲产品22.16元元/件；乙产品件

59、；乙产品13.6625元元/件）件）四、销售业务四、销售业务 1.销售甲产品销售甲产品600件给明星公司，单位不件给明星公司，单位不含税售价含税售价200元，增值税率元，增值税率17%，货款尚，货款尚未收到。未收到。 借借:应收账款应收账款明星公司明星公司 140,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 120,000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）20,400 2.销售乙产品销售乙产品1,000件给利华公司，单位不含税件给利华公司，单位不含税售价售价150元，增值税率元，增值税率17%，已收货款，已收货款50,000元，元，余款暂欠。余款暂欠。 借借:银行

60、存款银行存款 50,000 应收账款应收账款利华公司利华公司 125,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 150,000 应交税费应交税费增值税（销项税额增值税（销项税额 ）25,500 3.收到明星公司汇来的货款。收到明星公司汇来的货款。 借借:银行存款银行存款 140,400 贷贷:应收账款应收账款明星公司明星公司 140,400 4.收到麦丹公司汇来的订货款收到麦丹公司汇来的订货款8,000元。元。 借借:银行存款银行存款 8,000 贷贷:预收账款预收账款麦丹公司麦丹公司 8,000 5.发出麦丹公司所订的甲产品发出麦丹公司所订的甲产品400件。件。 借借:预收账款预