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1、.1中中 国国 税税 制制所得税会计.2主要内容主要内容n所得税会计概述 n资产、负债的计税基础及暂时性差异 n递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 n所得税费用的确认和计量 .3一、所得税会计一、所得税会计概述概述n所得税会计：所得税会计：是研究如何处理按照会计准则计算的税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。.4n中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。.5会计利润与应纳税所得的差异会计利润与应纳税所得的差

2、异n永久性差异n时间性差异.6n永久性差异永久性差异 永久性差异永久性差异，是指在某一会计期间，由于会计制度与税法在计算收益、费用、损失时的口径不同口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，而且不会在以后各期转回不会在以后各期转回。 .7n 按会计制度规定核算时，作为收益收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认收益。 n 按会计制度规定核算时，不作为收益收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益，需要缴纳企业所得税。 n 按会计制度规定核算时，确认为费用或损失费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣除。 n 按会计制度规定核算时，不

3、确认为费用或损费用或损失失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则允许扣除。 .8n时间性差异时间性差异 时间性差异，时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但是在以后一个会计期间或若干个会计期间内能够转回能够转回。.9n 企业获得的某项收益收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但是按照税法规定，需要待以后期间确认为应纳税所得额。 n 企业获得的某项收益收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但是按照税法规定，需要计入当期应纳税所得额 。n 企业发生的某项费用或损失费用或损失，按照

4、会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按税法规定需要待以后期间从应纳税所得额中扣减。 n 企业发生的某项费用或损失费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减。.10二、企业所得税费用的核算方法二、企业所得税费用的核算方法 n所得税费用的核算方法有两种： 应付税款法应付税款法、纳税影响会计法纳税影响会计法n采用“应付税款法应付税款法”所依据的观点认为： 所得税是企业的收益的分配。n采用“纳税影响会计法纳税影响会计法”所依据的观点认为： 所得税可视为其为企业在生产经营过程中的一部分耗费，是企业的一项费用支出。.11（一）一）应付税款法应付

5、税款法 n应付税款法应付税款法: :是企业将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。n特点特点：本期所得税费用是按照本期应税所得与适用税率计算的应交所得税应交所得税。 .12n所得税费用=应交所得税 = 应纳税所得额所得税税率 =（利润总额纳税调整额）所得税税率n核算核算： 只需设置“所得税费用所得税费用”账户即可。在进行所得税的核算时，计入本期所得税费用的是按照现行税法规定的应纳税所得额与适用税率计算出来的税额。 .13n【例】【例】某企业当年实际发放的业务招待费15万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为5万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年的折旧额为

6、6.5万元。该企业当年利润表上反映的税前会计利润为20万元，所得税税率为25%。 .14n企业本期应交所得税和本期所得税费用企业本期应交所得税和本期所得税费用：(1) 税前会计利润 200 000 加：永久性差异 60 000 减：时间性差异 15 000 应税所得 245 000 所得税税率 25% 本期应交所得税 61 250 本期所得税费用 61 250.15n（2） 确认所得税费用时确认所得税费用时 借：所得税费用 61 250 贷：应交税费应交所得税 61 250n（3） 实际上缴所得税时实际上缴所得税时 借：应交税费应交所得税 61 250 贷：银行存款 61 250.16（二）二

7、）纳税影响会计法纳税影响会计法 n纳税影响会计法纳税影响会计法：是指将本期产生的暂时性差异（时间性差异）对所得税的影响递延或分配到以后各期的所得税会计处理方法。 按照当期应交所得税当期应交所得税和暂时性差异暂时性差异（时间性差异时间性差异）对所得税影响金额对所得税影响金额的合计，确认为所得税费用所得税费用的方法。 n递延法、债务法递延法、债务法 .17n采用递延法时，一定时期的所得税费用所得税费用包括： 本期应交所得税 本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项贷项或借项借项.18 税前会计利润 200 000 加：永久性差异 60 000 减：时间性差异 15 000 应税所得 245

8、000 所得税税率 25% 本期应交所得税 61 250 应纳税时间性差异的所得税影响金额应纳税时间性差异的所得税影响金额 （15 00025%） 3 750 本期所得税费用本期所得税费用 （ 61 250 + 3 750 ） 65 000.19n会计分录 借：所得税费用 65 000 贷：应交税费应交所得税 61 250 递延税款 3 750 .20债务法债务法n利润表利润表债务法：债务法：体现“收入费用观”，将时间性差异时间性差异对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整。n资产负债表债务法：资产负债表债务法：依据“资产负债观”，从暂时性差异暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的

9、原因及其对企业期末资产和负债的影响。 .21n企业会计准则第18号所得税要求采用用资产负债表债务法资产负债表债务法核算所得税n 从资产负债表资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照税法规定确定的计税基础计税基础， 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负递延所得税负债债与递延所得税资产递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用所得税费用。.22三、三、所得税核算的账户设置所得税核算的账户设置 n“应交税费应交所得税”n“所得税费用”n“递延所

10、得税资产”n“递延所得税负债”.23四、四、 资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础n1. 资产的计税基础资产的计税基础 基本准则第三章规定，资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 .24n1. 资产的计税基础资产的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值（即未来产生经济利益）的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,税法允许作为成本、费用或损失于税前列支的金额。即：n资产的计税基础未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额.25n2负债的计税基础负债

11、的计税基础 基本准则第四章规定，负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 .26n2负债的计税基础负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：n负债的计税基础 = 账面价值 -未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额.27五、暂时性差异五、暂时性差异（temporary difference ）n暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。n根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为： 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差

12、异.28n1应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。n应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： （1）资产的账面价值大于其计税基础 （2）负债的账面价值小于其计税基础 .29n2可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。n可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： （1）资产的账面价值小于其计税基础 （2）负债的账面价值大于其计税基础 .30n3特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产

13、生的暂时性差异n（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异n（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异.31 六、递延所得税负债及递延所得税资产的六、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量确认和计量n由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额的增加或减少应纳税所得额的增加或减少并导致未导致未来期间应交所得税增加或减少来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债。在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。.32n递延所得税负债递延所得税负债，是指根据应纳税暂时性差异计算的未

14、来期间应付的所得税金额。n应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期看，构成企业应支付税款的义务，应作为递延所得税负债确认。 .33n递延所得税资产递延所得税资产，主要是指根据可抵扣暂时性差异计算的减少未来期间应交所得税的金额。n可抵扣暂时性差异在转回期间将减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产。.34适用税率变化对已确认递延所得税资产适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响和递延所得税负债的影响n因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企

15、业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。 .35七、七、 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量n在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税当期所得税和递延递延所得税所得税两个部分。.36当期所得税当期所得税n当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应上交的企业所得税金额，即当期应交所得税。n当期所得税 = 当期应交所得税 = 应纳税所得额 适用的所得税税率.37 递延所得税递延所得税n递延所得税递延所得税，是指按照所得税准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。n递延所得税 =（递延所得税负债的期末余额 - 递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额 - 递延所得税资产的期初余额）.38 所得税费用所得税费用n在资产负债表日，企业首先根据税法规定对税前会计利润进行调整，按照调整后的应纳税所得额计算当期应交所得税；然后根据资产或负债的账面价值与计税基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产或递延所得税负债；最后通过