企业税收筹划探析

1、企业税收筹划探析财务资产科 孙振兴摘要：税收筹划是市场经济条件下企业获得税收收益的有效手段。随着市场经济的发展企业生产成本的不断上涨，税收筹划越来越被企业重视。但是由于我国企业税收筹划起步晚、发展慢，不论理论研究还是企业实践运用都尚处于较低水平。本文通过探析企业税收筹划的产生和税收筹划的必要性，分析企业税收筹划存在的问题，并针对这些问题提出解决问题的方法，以促进企业税收筹划的进一步发展。关键词：税收筹划 税法 财务管理 合理避税目录一、企业税收筹划的产生3二、企业税收筹划的必要性4（一）确立和评估企业财务管理目标离不开税收筹划5（二）税收筹划是企业财务决策的重要内容5（三）企业税收筹划是市场经

2、济发展的要求6（四）现行税制为企业税收筹划提供了广阔的空间6三、企业在税收筹划中出现的问题6（一）企业对税收筹划策略理解不明确7（二）税务代理机构不成规模，人才缺乏7（三）税收法律法规有待完善7（四）企业税收筹划较少考虑整体利益8（五）会计政策运用不当8四、我国企业税收筹划的发展对策9（一）税收征纳双方要准确认知企业税收筹划9（二）税务代理机构市场化10（三）进一步优化税务法律环境10（四）周全考虑企业税收筹划11（五）合理运用税收会计政策进行税收筹划11参考文献 15企业税收筹划探析 税收筹划伴随税收的产生而产生，在企业提高经济效益、降低成本费用中意义重大。企业税收筹划是实现财务管理的重要途

3、径，其与财务管理相互影响、相互联系，密不可分。通过科学合理的税收筹划可以实现“企业税收利益最大化”的筹划目标，这一目标与企业财务管理目标“企业价值最大化”是一致的，并且有利于财务管理目标的实现。一、企业税收筹划的产生税收筹划，又称节税、税务筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。税收筹划最早被认同是在20世纪三十年代。1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，做了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”此后，很多税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度

4、发展。现在，发达国家税收筹划开展十分普遍，其理论研究也已相当成熟。例如，伍德赫德费尔勒国际出版公司于上世纪末期出版的专著跨国公司的税收筹划，提出的论点及税收筹划的方式在一些跨国公司中颇有影响。又如，霍瓦公司出版的国际税收（1997）一书，旁征博引了包括我国在内的38个国家和地区的资料，详细讲述了税收的国际筹划。大量事实充分证明税收筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分。在许多国家的大型现代企业中都设置专门的税务会计或聘请税务专家对企业的投资、筹资、经营活动进行税收筹划。如以生产日用品闻名的联合利华公司其子公司遍布世界各地，母公司聘用了45名税务高级专家，利用各国复杂的税收政策精

5、心策划，每年为公司节税超过百万美元。又如，2001年波音公司宣布放弃经营了85年的大本营，将总部搬离西雅图，节约税金支出是其重要原因之一，因为当时西雅图的所得税率为47%，而同期其他地区的所得税要大大低于这个比例。二、企业税收筹划的必要性 企业在财务管理活动中进行的税收筹划是降低运营成本，提高经济效益的重要途径，同时也是企业进一步发展的现实需求，因此企业税收筹划是十分必要的。（一）确立和评估企业财务管理目标离不开税收筹划1.企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本费用包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营过程中发生应税行为依照税收法律缴纳的

6、税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现企业财务管理目标的有效途径。2.企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的实现，要求理顺企业与国家的分配关系。税收作为市场经济条件下规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，才能保证企业的生产经营活动正常运行，才能促进企业财务管理目标的实现。3.企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利

7、益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展构想，必然导致企业财务管理以牺牲长远利益为代价而换取眼前利益。企业选择的纳税方案如果不立足于现实，就可能降低企业的积累能力和偿债能力，动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度的支持企业财务管理目标的实现。（二）税收筹划是企业财务决策的重要内容一般认为企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策的各部分。在筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需求量，而且必须考虑筹资成本。不同的筹资渠道其筹资成本列支方式在税法中所作的规定不同。因此，要降低企业筹资成本，就必须充

8、分考虑筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行充分科学合理的筹划，选择最合理的资本结构。在投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同企业组织形式、不同投资区域、不同投资行业、不同投资方式、不同投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税务筹划。在生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税务策划的问题。在利润分配决策中，利润分配方式、企业分得利润的处理方式、亏损弥补实践安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行

9、税收筹划。（三）企业税收筹划是市场经济发展的要求随着市场经济的不断发展，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。在企业自主经营和自负盈亏情况下，税负实际上是企业既得利益的流失。这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律容许的范围内，充分运用各种税收政策达到税负最低的目的。（四）现行税制为企业税收筹划提供了广阔的空间在市场经济条件下，由于税法除了组织稳定的财政收入职能外，还拥有宏观调控效应，国家为鼓励企业按自己的意图组织生产，把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用，制定了不同类型的税收政策。因此，不同企业、不同纳税时间、不同行业和不同地区之间总有纳税差别。对

10、同一应税活动往往有多个纳税方案，这就给企业寻找降低税收成本、进行税收筹划提供了极大的可能性。三、企业在税收筹划中出现的问题税收筹划在我国发展很快，其作为提高企业经济效益的重要途径之一，越来越多的企业正试图通过有效的税收筹划降低成本提高效益。但是在企业税收筹划中还是存在很多问题亟待解决。（一）社会上对税收筹划策略理解不明确由于税收筹划引入我国的时间较短，加之概念不统一，致使企业对税收筹划的理解存在较大分歧。一部分人认为税收筹划就是偷逃税款，是背离国家税收意图的，是国家税法所不容许的，损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，他们担心在我国的税收环境下，税收筹划能否真正起到作用。这两种观

11、念严重阻碍了税收筹划在我国企业中的发展。对于税务机关而言，则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为很多人明为进行税收筹划，实为偷税、漏税，破坏了税法的严肃性，损害了国家利益。所以，税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪，也从一定程度上制约了税收筹划的发展。（二）税务代理机构不成规模，人才缺乏目前，我国以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家，但规模以小型居多，而且专业人才匮乏，领军人才年龄结构老化，文化素质和专业技能水平普遍偏低，疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则，所以，中小型税务代理机构真正从事税收筹划业务的很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，咨询内容多以纳税

12、申报和税务条款如何遵循居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量和质量上与国外中介机构相差甚远，这就造成了企业有需求，市场无供应或者供应不能满足需求的窘境，从而限制了我国税收筹划的快速发展。（三）税收法律法规有待完善在我国市场经济发展过程中，国家适时制定了一系列税务方面的法律法规。但是，这些法律法规还远远不能满足需要。由此造成企业纳税意识差，税务部门征管水平低，违规处罚依据不充分，积极纳税的收益不明显，偷逃税款的代价较低。同时，有些企业利用税法的漏洞肆意钻偷漏税的空子，税务法规的欠缺为企业留下可利用的偷漏税空间，也使国家税收流失，这也制约了税收筹划的应用和发展。（四）企业税收筹划较少考

13、虑整体利益大部分企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益，没有从整个集团公司或者生产的全过程层面考虑，对税收筹划进行合理性分析。就企业设立的从属机构来看，主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和需要缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策。而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，而由总公司汇总缴纳，税收优惠政策也由总公司享受，这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。（五）会计政策运用不当国家统一的会计制度对企业成本费用的列

14、支都做了规范，但是税收政策是不断变化的，企业可根据税收政策的变化进行日常经济业务的运作从而达到税收筹划的目的。比如，根据现行的会计制度，企业存货可采用先进先出法、移动平均法、全月一次加权平均法等方法。企业期末存货与销售成本是反比关系，并影响企业当期利润，若期初存货不变，期末存货低，则当期销售成本高，当期利润小，所缴纳所得税少。不同的计价方法，对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的。一般来说，若企业处在免税期，则可选择有利的存货计价方式减少成本费用，增加当期利润，使企业利润最大化；若企业处在征税期，则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用，减少当期利润，以降低税负。从长期来看

15、，存货计价对企业税负没有影响，实缴税款应该是相同的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”。然而事实上很多企业没有根据自身情况选择合适的会计政策处理存货业务。四、企业税收筹划的发展对策 从我国目前税收筹划发展的情况来看，企业确实正在从认识程度、实际操作和费用投入方面对税收筹划工作进行了支持，但是我国在税收筹划方面出现的上述问题不容忽视，可以从以下几方面着手予以解决。（一）税收征纳双方要准确认知企业税收筹划随着我国对外开放的不断深入，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一就在于能否降低企业的成本支出，提高盈利水平。企业通过全方位的税收筹划，实现税负的减轻，是企业参与竞争的需

16、要，也是实现可持续发展战略的重要策略。所以对企业税收筹划的准确认知是进行税收筹划的前提。1.加强对企业税收筹划的认知首先应该增强企业纳税的法制观念和纳税意识，通过对依法纳税的正确践行，明确税收筹划是企业享有的维护自身利益的正当权利，使人们对税收筹划有一个正确的、积极的认知。事实上，企业纳税意识增强了，才会在不违背和不违反税法规定的情况下谋求合法的税收利益。2.开展税收筹划要改变税务人员的观念。对征税机关而言，要更新观念，正确理解税收筹划的合法性和必要性，更要正视企业的权利，进行依法治税。况且，开展税收筹划是征纳双方加强管理的一种形式，它不仅有益于企业经济效益的提高，还有益于税务机关强化对企业的

17、监管。（二）税务代理机构市场化 企业税收筹划由于专业性较强和对企业管理水平的要求较高，仅仅依靠企业自身筹划推动其普遍发展是不现实的。因此，推动税务代理业的市场化发展是税收筹划在我国获得普遍发展的有效途径之一。税务代理机构应从自身出发，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，及时更新专业知识。加强行业自律，增强职业操守和道德修养。只有使税务代理业真正走向市场，规范运作，税收筹划才能真正为市场经济服务。（三）进一步优化税务法律环境企业税收筹划的健康发展离不开健全、合理的法律环境，一整套完善的税收法律制度是企业进行税收筹划的依据和保证，同时也是遏制各种税收违法行为的最有效手段。发达国家

18、税收筹划能得以较快发展，就是因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度。因此，针对我国企业发展的自身特点和税法的多样性和复杂性，应从以下方面着手建立税法体系。1.针对我国现行税法体系缺少一部税收基本法的事实，应尽快制定颁布一部税收基本法。税收基本法是税法体系的主体和核心，用以统领、约束、指导、协调各单行税法、法规，使其成为仅次于宪法法律地位和法律效力的指导我国税收领域工作的“母法”。2.针对现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单不完整等事实，借鉴国际经验进行立法并开征社会保障税、遗产与赠与税、证券交易资本利得税等直接税种，以提高所得税等直接税收收入占整个税收收入的比重，以强化税法

19、的系统性、稳定性和规范性。（四）周全考虑企业税收筹划成功的税收筹划应有助于企业整体运行目标的实现。税收筹划可在企业的很多环节应用，比如商品购销、筹资、投资、成本费用管理、损益调整等。对企业来说，税收筹划最优方案的选择力求实现上述各环节的财务指标。而企业的财务指标主要有四类：变现能力指标、资产管理效率指标、资本结构指标、获利能力指标。这其中每个指标又内含了多个明细指标。所以从影响这些财务指标的具体因素出发寻找税收筹划或者成本节约是税收筹划进行的基础，而这些影响财务指标的因素就贯穿于企业生产和经营的全过程中。因此，从企业生产或者经营的全过程统筹考虑税收筹划是关键所在。（五）合理运用税收会计政策进行

20、税收筹划会计政策选择的纳税筹划，是企业为实现税后收益最大化的财务目标。在既定的税法和税制框架内，通过对企业涉税事项会计处理原则、方法的预先确定和谋划，是对不同会计政策选择下的纳税方案进行优化选择的一种财务决策活动。运用会计政策进行税收筹划应从以下几方面着手。1.在当前持续通货膨胀情况下，企业可选择后进先出法发出存货，以便产生较低的净收益，从而达到减负的目的。如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，此时企业可选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润。2.从固定资产的折旧方法、折旧年限、净残值率以及无形资产摊销方法的选择上

21、进行税收筹划。（1）折旧方法的选择。在纳税筹划中，企业在综合考虑多种因素的基础上，选择对纳税筹划最为有利的折旧政策。在非减免税期间，应选择加速折旧方法，使固定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延，把税款推迟到后期缴纳，从而取得递延纳税的利益，这相当于依法从国家取得了一笔无息贷款；在减免税期间，通过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速折旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，增加减免税的所得，享受最大的优惠。但在实际操作中，应当将用加速折旧获得的时间价值与非加速折旧取得的减免税利益进行比较后，再对折旧方法进行选择，以保证税后利益最大化。 （2）折旧年限的选择。现行财务制度和所得税制度规定的固定资产折

22、旧年限有一定的幅度，企业可以在规定幅度内确定具体折旧年限。在一般情况下，通过选择法定最短的折旧年限计提折旧，提前提取折旧，可以获得所得税递延纳税的利益。在减免税期间，在税法规定的范围内通过延长折旧年限，推迟折旧的提取，增加减免税的利润，实现减免税利益的最大化。但是如果预测在减免税期间赢利较少或无赢利，或亏损，会出现享受减免税获得的利益少于缩短折旧年限所获得的递延纳税的利益，或享受不到减免税的利益，应采用缩短折旧年限的纳税方案。 （3）固定资产净残值率的选择。固定资产经过一定的消磨、损耗，最终会残留一部分价值，这部分价值企业无法用计提折旧的方法补偿。所以，在计提折旧时，要将这部分价值从原值中扣除。企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地确定预计净残值率。预计净残值率的大小会影响折旧额，从而影响纳税额。所以，企业在进行纳税筹划时，可在法律界定的范围内，适当地将残值率下降1-2个百分点，从而剔除的残值会减少，就可以增加计提的折旧额，这样既合法，同时又达到了纳税筹划的目的。 （4）摊销方法的选择。跨期摊销费用常