河海大学税法与税务筹划

1、北京市W公司是一家大型商城。2010年年初，W公司委托该市Y税务师事务所进行企业税收筹划。根据W公司财务部提供的2009年度纳税信息，2009年W公司度销售各种型号的空调1000台，取得安装调试服务收入77万元；销售热水器2850台，取得安装调试服务收入42万元；销售成套厨房用品627套，取得安装服务收入20万，实际缴纳增值税187260.60元。该企业认为增值税税负过重，期望Y税务师事务所能够给出有效的建议和筹划方案，以减轻增值税负担。如果你是Y税务师事务所的税收筹划专业人士，请结合增值税关于混合销售以及兼营的规定给出筹划方案。解：筹划：针对W的财务信息和经营状况，建议该企业将与商品混合销售

2、的服务劳务业务剥离出来，走专业化发展的道路，建立从事专业服务的分支机构。在组织形式上，应该选择子公司的形式，使此分支机构具有独立法人资格，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装服务的关系。这样，商品的安装调试等售后服务业务收入不再按照混合销售缴纳增值税，而是缴纳营业税。母公司的委托安装调试支出形成子公司的收入，总体来看企业所得税的税收待遇也有所变化。（1）先计算非应税劳务销售额占混合销售业务销售总额的比重确定此公司按税法规定此项业务应缴

3、纳增值税还是营业税；（2）纳税人可以通过增值率的计算来判断一下究竟是缴哪种税对自己有利。假定纳税人含税增値额的增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，已知纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，则增值率R=(S-P) ÷S,解出当R20.65%，混合销售业务缴纳营业税有利于节税，当R20.65%时，缴纳增值税有利于节税。（3）若混合销售业务缴营业税有利于节税，就可以采取将混合销售中承担营业税应税劳务的部分从原企业中独立出来 建立子公司的模式去经营。并通过计算进行纳税比较，选择有利于节税的模式去经营。美日公司是一家日用化妆品企业，该公司将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺

4、品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水360元、一瓶指甲油20元、一支口红45元；护肤护发品包括两瓶浴液80元、一瓶摩丝36元；化妆工具及小工艺品15元、塑料包装盒3元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？解：（1）成套销售，应缴纳的消费税为：(360+20+45+80+36+15+3)×30%=167.7（元）；（2）先销售，后包装，分别核算，应缴纳的消费税为：（360+20+45）×30%=127.5（元）。由此可见，如果改成先销售后包装方式，并且分别核算，每套化妆品消费税税负降低

5、40.2元，而且增值税税负仍然保持不变。纳税人A购买了100000元的公司债券，年利率为10。纳税人B购买了100000元的政府债券，年利率为8。这两种债券的到期日和风险相同。每个纳税人获得的税后收益率是多少？(A、B均适用25的所得税税率)解：A的税后收益率10%×(1-25%)=7.5%； B的税后收益率8某烟厂主要生产雪茄烟，每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。在确定自产自用产品的成本时采用统一的材料、费用分配标准进行计算。某月，其自产自用产成品成本为150万元，假设利润率为10%，消费税率25%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格（150150×10

6、%）（125%）220（万元），应纳消费税220×25%55（万元）如果企业降低同期同类雪茄烟的成本，该批雪茄烟成本为130万元，则可使企业节减消费税多少元？解：组成计税价格（130130×10%）（125%）190.67（万元），应纳消费税190.67×25%47.67（万元），节税7.33万元。为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2010年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元÷套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（若单独销售，粮食白酒30元÷瓶，药酒70元÷

7、瓶）。假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？（根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元÷ 斤；药酒的比例税率为10%，无定额税率）解：（1）多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”，因此，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元÷斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税为消费税=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700（元）。（2）如果企业

8、采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元÷斤的定额税率从量计税。这样，企业应纳税额为消费税=（30×20%+70×10%+0.5）×700=9450（元）。（3）通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。2011年2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。该类型汽车的正常销售价格为16万元（不含税），宇丰汽车厂上月份销售该种小汽车的最

9、高售价为17万元（不含税）。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划？解：宇丰汽车厂实际投资额度为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为16万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为:16×20×5%=16（万元），可以达到节税1万元的税收筹划效果。 A公司于2009年2月20日以银

10、行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润500万元。A公司2010年度内部生产、经营所得为100万元。A公司所得税率为25%，B公司的所得税率为15%。公司可以用两个方案来处理这笔利润。方案一：2010年3月，B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元。2010年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为1000万元，转让过程中发生税费0.5万元。方案二：B公司保留盈余不分配。2010年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为1105万元。转让过程中发生税费0.6万元。请通过计算帮

11、助A公司进行纳税决策，应该选择哪个方案？为什么？ 解：比较两个方案下A公司应纳的企业所得税：方案一：A公司生产、经营所得100万元，税率25%，应纳企业所得税=100×25%=25（万元）。由于投资于居民企业所取得的股息红得所得免征企业所得税。A公司分得股息收益105万元，不再补税。股权转让所得=1000-900-0.5=99.5(万元)应纳所得税额=99.5×25%=24.88(万元)因此，A公司2009年应纳企业所得税49.88万元（25万元+24.88万元)。方案二：同理，A公司生产、经营所得应纳税额25万元。A公司资本转让所得204.5万元（即1105万元-900万

12、元-05万元)，应纳所得税额5113万元（即204.5万元×25%)。A公司2009年合计应纳企业所得税为76.13万元（即25万元+51.13万元)。方案一比方案二减轻税负：76.13-49.88=26.25（万元），前者明显优于后者某一集团公司有若干个下属子公司，其中预计子公司甲在2010年盈利1500万元，而子公司乙到2009年已3年累计亏损1800万元。集团公司经过纳税筹划，作了经营性调整，将甲公司的一个有年盈利600万元能力的生产流水线（正好是一个独立的车间）出租给乙公司，租赁期为3年，并向乙公司收取每年100万元的租赁费，预计乙公司当年可以扭亏为盈。甲、乙公司的所得税税率

13、均为25%，暂不考虑乙公司原有项目的新增亏损和其他因素。试分析纳税筹划前后甲、乙公司三年内的税负差异和筹划效果。解：（1）纳税筹划前：甲公司应交企业所得额=1500×25%=375（万元），三年累计应缴所得额=375×3=1125（万元）；乙公司经营亏损，不缴纳所得税。（2）纳税筹划后：甲公司2010年应缴纳企业所得额=（1500+100-600）×25%=250（万元）；三年累计应缴纳所得额=250×3=750（万元）；乙公司2010年盈利额=600-100=500（万元），三年累计盈利额=500×3=1500（万元）。按规定乙公司实现的利润

14、可以税前弥补5年内亏损，3年共盈利1500万元，可以全部用来弥补以前年度亏损，弥补后乙公司没有余额，故不需缴纳企业所得。（3）筹划效果分析：通过纳税筹划，该集团这笔租赁业务，不仅可以帮助乙公司实现扭亏为盈，还可以降低整个集团的税收负担，节税375万元（1125-750=375万元）。某工业企业2008年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。解：（1）筹划前：按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：6000×15%900（万元）；企业广告费

15、和业务宣传费超支额为：1000+100-900=200 （万元）；该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）；应纳所得税额为：400×25%=100（万元）；税后利润为：200-100=100（万元）。（2）筹划方案：企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则： 工业企业，可列支的广告费和

16、业务宣传费限额为：5500×15%825（万元）；广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准；应纳企业所得税为：90×25%22.5（万元）；企业税后利润为：9027.567.5（万元）。销售公司，可列支的广告费和业务宣传费限额为：6000×15%900（万元）；广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准；应纳企业所得税为：100×25%25（万元）；企业税后利润为：10025=75（万元）。（3）筹划分析：整个企业集团共计缴纳企业所得税为：22.52547.5（万元）；企业集团税后利润合计为：67.575142.5（万元）。可见，企业设立销售公司后，缴

17、纳的企业所得税减少了52.5万元（ 10047.5），企业利润也因此增加了42.5万元(142.5100 ）。某企业集团下属甲乙两家企业 ，其中甲企业适用25%的所得税税率，乙经认定为高新技术企业，享受15%的税率。2009年度，甲企业应纳税所得额8000万元，乙企业应纳税所得额6000万元。计算两家企业及该集团企业的所得税额并进行筹划。解：（1）企业所得税=8000*25%+6000*15%=2900万元；（2）筹划方案：将甲部分利润转移到已企业，适用其较低的税率。某大学教授研究应用经济学,经常受邀到全国各地讲学，2012年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但是

18、时间重叠了。湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通等费用自理；深圳公司只支付5万元，但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用,按照该教授到深圳讲课的惯例,他的费用大概为5000元。但是,由于授课时间重叠,请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入?解：劳务报酬每次应纳所得超过2万小于5万的，税率30%，扣除2000元。该教授接受湖北授课净收入=5500055000×（120%）×30%-2000-5000=38800（元），接受深圳授课净收入=5000050000×（120%）×30%-2000=40000（元）。按税后收入

19、最大化原则，该教授接受深圳授课邀请。纳税人郑某2002年8月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费1万元；给某外资企业当15天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该企业的2万元报酬。郑某如何纳税？又有何种筹划方法使少纳税?解：（1）筹划前：纳税人郑某提供多项劳务并取得相应的劳务收入，应分别就其所得分别缴纳劳务报酬个人所得税。工程图纸设计费个人所得税为10000×（120%）×20%=1600（元）；给外资担当15天翻译报酬个人所得税为15000×（120%）×20%=2400（元）；民

20、营企业提供技术服务个人所得税为20000×（120%）×20%=3200（元）；8月份其个人所得税总额为7200元。（2）筹划方案：由于郑某提供的这些劳务中有经常而固定地发生如给A企业提供的技术服务，这些费用的支付，郑某可与A企业协商签订返聘合同采取工资形式来支付，这样劳务收入并可平均到一年的十二月中平均发放，每月仅为1700左右，而低于免征额3500元，便可节约这笔劳务收入的个人所得税。而其他不经营发生的劳务收入，尽管不能转化为低收入时的工薪所得而节约税收支出，也可与用工单位协商，采取多次支付方式来降低劳务报酬所需要缴纳的个人所得税。王某某在2011年12月取得工资薪金所

21、得4800元，年终奖金58000元，另有为外单位设计收入4100元，稿酬收入1200元，房租收入800元，请计算王某12月份应纳多少个人所得税。 解：（1）工资薪金=（4800-3500）*3%=39元；（2）年终奖金，58000÷12=4833.33元，使用20%，扣除555，即=58000*20-555=11045元；（3）设计收入=4100*（1-20%）*20%=656元；（4）稿酬所得=（1200-800）*20%*（1-30%）=56元；（5）房租收入扣除800后，不用缴纳个人所得税；所以，个人所得税总额=39+11045+656+56=11796元假设A公司的高级管理人

22、员王某2012年的月薪为7万元，当年12月A公司向其发放年终奖金6万元。试计算该笔奖金应纳多少个人所得税，并提出合理的筹划方案。解：（1）筹划前：60000÷12=5000元，使用20%，扣除555，即60000*205-555=11445元；工资=70000*（1-20%）*40%-7000=15400元，总共个人所得税=11445+15400=26845元；（2）筹划后：预发6000元奖金，使奖金适用10%，即（60000-6000）×10%-105=5295元，工资=(70000+6000)×(1-20%)×40%-7000=17320元，总共个人

23、所得税,5295+17320=22615元，节约4230元。刘某是某地有名的文化人，隔几天就在某报刊上发表文章，篇酬1000元，平均1个月12篇。在月收入不变的情况下，有三种选择：（1）报社愿聘他为“专栏作家”（工资）；（2）自由撰稿人（稿酬）；（3）与报社签订协议，按报社要求提供文章（劳务报酬） 分析个人所得税计算解：（1）工资=（1000×12-3500）×20-555=1145元；（2）稿酬=12×（1000-800）×20%×(1-30%）=336元；（3）劳务报酬=1000×12×（1-20%）×20%=

24、1920元。W某、X某及Y某决定出资成立一家企业，各占1÷3的股份，预计年盈利210000元，企业利润平分，W某、X某及Y某的工资为每人每月3,000元，以所得税的负担率为切入点，从税收筹划的角度来看，开办的企业是采取合伙制还是有限责任公司形式比较合适？解：（1）合伙制形式 ：按规定，费用扣除标准为每人每月3500元。每人应税所得为（70000+3000×12）3500×12 64000（元），适用30%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：64,000×30%9750=945 0（元），三位合伙人共计应纳税额为：9450×3=28350（元），

25、所得税负担率为：28350÷210000×100%=13.5%；（2） 有限责任公司形式：税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用小微企业20%的所得税优惠税率。应纳所得税税额=210000×20%=42000（元），税后净利润=21000042000=168000（元）；企业税后利润全部分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。三位投资者应纳个人所得税税额为=168000×20%=33600 （元），三位投资者工资薪金所得未达到3500元，不用纳个人所得税。共计负担所得税税款为：4

26、2000+33600=75600（元）所得税负担率为：75600÷210000×100%=36%。企业采取合伙制的形式更利于获得税收利益。某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)销售食品价税合计=150万元应缴纳增值税=150÷(1+17%)×17%-80×17%=8.19(万元)销售利润=150÷(

27、1+17%)-80=48.2(万元)增值率(含税)=(150-93.6)÷150=37.6%该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)两个企业收取销售食品价税合计=150万元两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元)分设后两企业销售

28、利润合计=150÷(1+3%)-93.6=50.03(万元)经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.83万元（=50.03-48.2）。某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则应纳税额计算如下（以下收入均为含税收入）：未分别核算：应纳增值税=(100+50)÷(1+17%)×17%=21.79(万元)分别核算：应纳增值税=100÷(1+17%)×17%+50÷(1+13%)×13%=20.28(万元)由此可见，分别核算可以减轻1.51万元(=21.79-20.28)税负

29、。甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元 由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。（1）计算甲乙两个企业年应纳增值税额。 （2）该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？解（1）甲企业年应纳增值税税额= 40×3% =1.2（万元） 乙企业年应纳增值税税额=43×3%=1.29（万元） 两企业年应纳增值税共为=1.2+1.29=2.49（万元）（2） 根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增

30、值率（不含税增值率，下同）12.5%=（40-35）÷40，小于无差别平衡点增值率17.65%（不含税增值率，下同），选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%=(43-37.5)÷43，同样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=14.11-12.33=1.78万元，可减轻税负0.71万元(=2.49-1.78)。假如某服装经销公司在2

31、008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择 打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。假设商品毛利率为30%，以上价格均为含税价格，请计算上述不同促销方案下公司的税后利润。方案一：应纳增值税：80÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%=1.45(元)企业利润额：80÷(1+17%)-70÷(1+17%)=8.55(元)应缴企业所得税：8.55×25%=2.14(元)税后净利润为：8.55-2.

32、14=6.41(元)方案二：销售100元时应纳增值税：100÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%-14÷(1+17%)×17%=2.32(元)企业利润额为：100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-14÷(1+17%)=85.47-59.83-11.97=13.67(元)企业应缴企业所得税为：100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-14÷(1+17%)×25%=3.42(元)税后净利润为：13.67-3.42=10.25(元)宏伟家具生产

33、厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）请为宏伟厂材料采购提出纳税筹划建议。从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，价格优惠临界点的销售价格为434000元（500000×86.80%）。从题中乙的报价看，465000元>价格优惠临界点434

34、000元。所以应从甲（一般纳税人）处采购。从企业利润核算的角度看：从甲处购进该批木材净成本=500000÷(1+17%)-500000÷(1+17%)×17%×(7%+3%)=420085.47(元)从乙处购进该批木材净成本=465000÷(1+3%)-465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)=450101.94(元)由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，所以应选择从甲处购买。某商业公司（为增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价

35、款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另外20%用于加工制作面条、馒头等，取得收入45万元。该公司应如何进行税收筹划？若划分不清免税项目的进项税额（面条、馒头属于免税项目）：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=13×45÷（95+45）=4.18万元。若正确划分各自的进项税额：不得抵扣的进项税额=13×20%=2.6万元若当月是60%用于销售，40%用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得

36、抵扣的进项税额应为：13×40%=5.2万元，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（=5.2-4.18）由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元（=4.18-2.6）某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。请问，该公司是否应该准确划分免税项目的进项税额？如果企业未准确划分免税项目的进项税额全部进项

37、税额=10×17%×2000000+1×17%×100000=3417000（元）免税项目销售额=7.5×100000=750000（元）全部销售额合计=17×2000000+7.5×100000=34750000（元）不得抵扣的进项税额=3417000×750000÷34750000=73748.1（元）该来料加工业务的成本总额=1×100000+73748.1+6×100000=773748.1（元）来料加工业务利润=750000-773748.10=-23748.1（元）即该订单

38、不但不盈利，反而亏损了23748.1元如果企业准确划分免税项目的进项税额不得抵扣的进项税额=1×100000×17%=17000（元）该来料加工业务的成本总额=1×100000+17000+6×100000=717000（元）来料加工业务利润=750000-717000=33000（元）B市牛奶公司主要生产流程如下：由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要由两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。公司

39、将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。实施前 假定2005年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额-进项税额=500×17%-(13+8)=64(万元)税负率=64÷500×100%=12.8%实施后 饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资

40、料不变，则：应纳增值税=销项税额-进项税额=500×17%-(350×13%+8)=31.5(万元)税负率=31.5÷500×100%=6.3% 实施后比实施前节省增值税额=64-31.5=32.5(万元)某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品免抵退税额= 1800×13%-1000×13%=104（万元）应纳税额=0-20-1800×(17%-13%)-1000×(17%-13%)=12（万元）

41、企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零，该企业应缴纳增值税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。出口销售价格改为1200万元，其他条件不变免抵退税额= 1200×13%-1000×13%=26（万元）应纳税额=0-20-1200×(17%-13%)-1000×(17%-13%)= -12（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期

42、末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。出口退税率提高为15%，其他条件不变免抵退税额= 1800×15%-1000×15%=120（万元）应纳税额=0-20-1800×(17%-15%)-1000×(17%-15%)=-4（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不变免

43、抵退税额= 1800×13%-1000×13%=104（万元）应纳税额=0-40-1800×(17%-13%)-1000×(17%-13%)=-8（万元）由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。若当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期期末留抵税额。因此，该企业的应收出口退税为8万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。某股份公司总经理王丽的全年工资薪金收入总额为240000元，有以下三种发放方案： 方案一：每月平均发放工资20 000元； 方案二：每月发放工资9 000元，年终一次性发放年终奖金132 000

44、元。 方案三：每月发放工资12 500元，每季度第一个月分别发放奖金12 000元，其余部分作为一次性年终奖金（1）请从个人所得税的节税角度比较判断哪个方案最优（2） 找出更优的方案，请计算该方案的个人所得税负担方案一：应纳税额=（20 000-3 500）×25%-1005×12=37440（元） 方案二：应纳税额=（9 000-3 500）×20-555×12+（132000×25-1005）=38 535方案三：应纳税额=（12 500-3 500×20-555×8+（24 500-3 500）×25-100

45、5）×4+42000×10%-105=9 960+16 980+4095=31035（元） 最优方案：每月基本工资15500元，年终奖54000元。 应纳税额（155003500）×25%1005×12+54000×10%10523940+529529235元 某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。答 如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：应纳税所得额（2000

46、01500030000）×（120）52000（元）应纳税额52000×40700013800（元）其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下：设计费应纳税额20000×（120）×203200（元）翻译费应纳税额15000×（120）×202400（元）技术服务费应纳税额30000×（120）×3020005200（元）总共应纳税额32002400520010800（元）稍稍安排一下可以少缴3000元。张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月 年底

47、三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。答 如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额30000×（120）×3020005200（元）总共应纳税额5200×315600（元）如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7500元。则：月应纳税额7500×（120）×201200（元）总共应纳税额1200×1214400（元）则经过筹划，张某可以少缴税款1200元。某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万元，其中，有三笔共计1

48、200万元，10日内货款两清；一笔300万元，购销双方协商两年后一次付清；另一笔500万元，购销双方协商一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100 万元两年后结清。该企业增值税进项税额为150 万元，毛利率为15%，所得税税率为25%，企业对上述销售业务采用了分期收款方式。答 方案一，企业采取直接收款方式。计提销项税额：2000÷（1+17%）×17%290.60（万元）实际缴纳增值税：290.60150140.60（万元）依据企业毛利计算所得税：2000÷（1+17%）×15×2564.10（万元）方案二，企业对未收到的应收账款分别

49、在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式。当期销项税额：1200÷（1+17%）×17%174.36（万元）实际缴纳增值税：174.3615024.36（万元）依据毛利率计算所得税：1200÷（1+17%）×15×2538.46（万元）方案二较方案一少垫付增值税：140.6024.36116.24（万元），少垫付所得税：64.1038.4625.64（万元）。由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫付税款。A企业处于正常纳税年度，2013年12月份购进一项固定资产，原值为40万元，预计残值率为3%，折旧年限为5

50、年。现有两种折旧方法可供企业选择：一是平均年限法；二是双倍余额递减法。请问企业应选择哪一种折旧方法？答 平均年限法 预计净残值：400000×3%=12000元年折旧额：(400000-12000)÷5=77600元 折旧可抵税额=77600×25%=19400元双倍余额递减法 年折旧率:2÷5×100%=40%第一年折旧额 400000×40%=160000元第二年折旧额 (400000-160000)×40%=96000元第三年折旧额: (240000-96000)×40%=57600元第四、五年折旧额: (1

51、44000-57600-12000)÷2=37200元同样算法，折旧可抵税额分别为40000,24000,14400,9300,9300计算可抵税额现值取复利现值系数为10%项目平均年限法双倍余额递减法折旧抵税额现值折旧抵税额现值11.941.763743.636421.941.60322.41.983431.941.45751.441.081941.941.3250.930.635251.941.20450.930.5774合计9.77.35399.77.9143双倍余额递减法折旧可抵税额现值较多，应选用这种方法。企业对旧生产设备进行大修，大修过程中所耗材料费、配件费80万元，增值

52、税13.6万元，支付工人工资6.4万元，总花费100万元，而整台设备原值为198万元。答 总的修理支出大于设备原值（计税基础）的50。按照税法规定，凡修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50以上的，一律作为大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。因此应将100万元费用计入该设备原值，在以后的使用年限内逐年摊销。但注意到固定资产原值（计税基础）的50%为99万元，与现有花费相当，如果进行税收筹划则能节约税金。具体安排如下：节省修理支出至99万元以下，就可以视为日常维修处理，增值税13.6万元可以列入进项税额进行抵扣，即企业可少缴增值税13.6万元，少缴城市维护建设税及教育费附加1.36万

53、元，同时99万元维修支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除，获得递减纳税的好处。A企业由于扩大生产，现急需一台生产设备。此设备可以通过经营性租赁租入，也可以购置。企业所得税税率25，贴现率10。经营性租赁租入每年租金15万元，假定每年年末支付，共租5年。购置买价60万元，5年提完折旧，每年12万元，假定没有残值，也没有维修费。已知PVIFA（5，10%）=3.791答 方案一：经营性租赁租入。每年租金15万元，假定每年年末支付，共租5年。净现值15×PVIFA（5，10%）×（1-25%） 15×3.791×（1-25%）42.65（万元）方案二：购置。

54、买价60万元，5年提完折旧，每年12万元，假定没有残值，也没有维修费。净现值6012×25×PVIFA（5，10%）6012×3.791×25 48.63（万元） 可见，方案一具有明显的税收优势。某外国企业拟到中国开展技术服务，预计每年获得1000万元人民币收入该企业面临以下三种选择：第一，在中国境内设立实际管理机构。第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，营业机构适用25的所得税税率。劳务收入通过该营业机构取得。第三，在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立营业机构。答 若该外国企业选择在中国境内设立实际管理机构，则一般被认定为居民企业，这

55、种情况下适用的企业所得税税率为25，企业所得税1000×25250（万元）若该外国企业选择在中国境内不设立实际管理机构，而是设立营业机构并以此获取收入，则获取的所得适用于该营业机构的税率15，企业所得税1000×15150（万元）若该外国企业在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立经营场所，则其来源于中国境内的所得适用10的预提所得税，由于该外国企业在中国境外提供劳务服务。企业所得税1000×10100（万元）奥维公司拟将一个非货币性资产价值500万元的分公司分离出去，分离方式可以是整体资产转让，可以是整体资产置换，也可以是分立。答 若采取整体资产转让方式，将分公

56、司全部资产转让给永信股份公司（系公开上市公司），根据税法规定，只要永信公司所支付的交换额，其中非股权支付额（不高于奥维公司所取得的永信股票面值的20，就可以不确认财产转让所得。假设永信股票的市场交易价为14.8，支付给奥维公司股权的股票面值设为X、现金设为X，则：4.8XY500 Y20 解得：X100，Y20，这表明只要奥维公司争取取得永信公司100万元以上股票、20万元以下现金，就可避免缴纳企业所得税。若采取整体资产置换方式，用分公司全部资产与永信公司的一间厂房交换，只要所支付给对方的补价（双方资产公允价值的差价）的货币性资产占换入总资产价值不高于25，置换双方均可不确认财产转让所得。假设

57、永信公司用于交换的厂房价值为300万元，则双方资产差价为：500300万200 （万元），永信公司应支付给奥维公司200万元补价。如果这200万元全部以现金支付，置换双方就要确认财产转让所得；如果这200万元支付一部分存货、一部分现金，将支付的存货设为X、现金设为Y，那么满足下式就可以免征企业所得税：XY200 25×（500X）Y 解得：X60，Y140，这表明只要永信公司争取支付给奥维公司60万元以上存货、140万元以下现金，双方就均可避免缴纳企业所得税。若采取分立方式，将分公司脱离出去，成立独立的法人单位奥新公司，则奥新公司应向奥维公司及其股东支付资产价款，只要其所支付的非股权

58、支付额不高于所支付的股权面额20%，奥维公司就可不确认财产转让所得。依此例，奥新公司只要支付给奥维公司不低于500÷(1+20%)=417（万元）的股权、不高于50041783（万元）的现金，奥维公司就可避免缴纳企业所得税。甲公司2009年7月销售汽车轮胎10000件，每件价值2000元，另外包装物的价值200元，为带包装销售。上述价格都为不含增值税的价格（汽车轮胎的消费税税率为3）。试提出增值税、消费税筹划方案，并说明筹划依据。答 （1）筹划前：采取连同包装物一并销售轮胎的方式。由于包装物作价随同产品销售的应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税。应交增值税销项税额=10000

59、×2000×17+10000×200×17=374(万元)；应交消费税税额=10000×2000×3+10000×200×3=66(万元)。（2）筹划依据：税法规定，应税消费品连同包装物销售的，应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的，或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（3）筹划思路：若包装物押金单独核算又未过期的，则此项押金不并入销售产品的销售额中征税。所以可

60、以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式。（4）筹划方案：采取收取包装物押金的方式企业将每个轮胎的包装物单独收取押金234元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况：情况1：包装物押金12个月内收回。应交增值税销项税额=10000×2000×17=340(万元)；应交消费税税额=10000×2000×3=60(万元)；企业可节增值税销项税=374-340=34(万元) ；企业可节消费税=66-60=6(万元)。情况2：包装物押金12个月内未收回。企业销售轮胎时应交增值税销项税额=10000×

61、;2000×17=340(万元)；应交消费税税额=10000×2000×3=60(万元)；一年后企业未收回押金，则需补缴增值税=10000×234÷(1+17%)×17=34(万元)；需补缴消费税=10000×234÷(1+17%)×3=6(万元)。这样，企业将金额为34万元的增值税和6万元的消费税的纳税期限延缓了1年，充分利用了资金的时间价值。可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，不管押金是否收回，都会少缴或晚缴税金。某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：某年，公司销售收入为2 800万元(不含税)，销售货物同时取得安装收入为2 574万元，购买生产用原材料2 000万元，可抵扣的进项税额为340万元。该公司为一般纳税人， 属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%（1）计