cmap1-成本管理-讲义

1、成本管理【考情分析】本章内容涉及成本量度、成本制度、间接成本及其分摊、供应链管理以及业务流程改进等方面的知 识，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。【主要考点概览】毬牡城悝;vs炮幻股松和刪产品成本法第一节成本量度概念【成本行为与成本对象】一、成本（性态）及其相关范围1成本行为：成本总额与作业（activity） 数量（volume）或其他成本动因（cost driver）之 i'可的依存关系。2. 相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围（range of activity）,公司在此 业务量范围计划其经营业务。二、变动成本1. 在相关范围内，变动成本

2、总额将随作业、数量或其他成木动因的变化而成正比例变化；单位变动 成本则保持不变。2. 典型的变动成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本 动因在相关范围内的数量变化成比例，也属于变动成本。【示例】对某网球制造商而言，相关范围被界定为介于网球生产设备的最低产量和最高产量之间（在 这一范围内无需改变劳动力规模）。在此相关范围内，直接材料和直接人工的用量都会随着网球生产量 的增加而成比例增加，但每单位产量的直接材料和直接人工用量是保持不变的。三、固定成本1. 在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发生变化时，固定成本总额将保持不变；单位固 定成本则随着作业、数量

3、或其他成本动因的变化而成反比例变化一一产量增加，单位固定成本减少（固 定成本的重要性下降）。【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下一个年度）则可能在 一个更高的水平上保持不变。2. 固定成本包插很多间接成本，如折ih、税金、员工薪水、保险费和租赁成本等，无论产量处于相 关范围内的哪个水平，这些成本都保持不变。3. 固定成本的分类一一酌定成本vs.既定成本酌定成 本亦称可管理固定成本或可预算固定成本，可以包括在预算中 也可以从预算中砍掉，取决于管理者的决定。广告费、培训费或实习生费用、间接制 造人工成本和销管人工成本既定成本基于战略优先或营运优先的考虑，在短期内不可

4、省去的成木， 一般同设施相关，源于先前的产能相关决策。先前购买的设备的折|口成本【例题单项选择题】（2013.11）关于固定成本和可变成本的以下哪一项陈述不正确？（）a. 每件产品的固定成本会随着产量减少而增加。b. 在一定时段内，总固定成本保持不变。c. 总可变成本会随着产量增加而降低。d. 总可变成本会按比例随着活动水平的变化而改变。正确答案c答案解析总可变成本会随着产量增加而上升。四、阶梯成本1. 阶梯成本：在一个很窄的相关范围内的固定成本；即在短期内是固定成本，而在长期内会转化成 变动成本。【示例】m公司目前拥有一个工厂，其产能是每天生产100单位的产品。短期内，即在每天100单 位产

5、量的相关范围内，工厂间接费用为固定成本$100, 000o如果需要将产能加倍一一提高至每天生产 200单位产品，则m公司需要购买一间新的工厂，由此工厂间接费用也会加倍一一提高至每天$200,000（假设两个工厂有相同的产能和成本）。以此类推，产能每增加100单位产品，m公司就需要购买一间 新的工厂，工厂i'可接费用需要增加$100, 000o即从长期来看，工厂i'可接费用转化成变动成本。2. 阶梯式固定成本：阶梯成本的相关范围是阶梯式固定的，即成本动因每增加相等的数量，阶梯成 本会增加相等的规模。【示例】前例m公司的工厂间接费用的相关范围，就属于阶梯式固定的范圉：产能每增加10

6、0单位 （即每增加一个工厂），工厂间接费用增加$100, 000o总工厂间接成本工厂数目3. 阶梯式变动成本：阶梯成本的相关范围是阶梯式变动的，即成本动因增加幅度越来越大或越来越 小时，阶梯成本会上升至一个更高的固定成本水平。某些因素导致的阶梯式变动成本能以可预知的速率增加或减少，这些因素包括：工人学习曲线递增 的学习率、递减的边际报酬或递减的规模经济效应。【示例】如果一个工人每日可生产0.5单位产品，两个工人每日可生产1.0单位产品，三个工人每 口可生产1.5单位产品，四个工人每口可生产3.0单位产品。假设每名工人每口工资固定，则工人的工 资即为阶梯式变动成本：在产量范围介于01.5单位的区

7、间时，产量每增加0.5单位，需要增加一名 工人的工资；在产量范闱介于1.5单位3.0单位的区间时，产量增加1.5单位，才需要增加一名工人的工资，即阶梯成本的相关范围发生了变动（由0.5单位扩大至1.5单位）。如图所示。五、总成本与混合成本1总成本是某个成本对象的全部固定成本和变动成本；当总成本中既包含固定成本也包含变动成本 时，总成本也称作混合成本。2. 给定产出水平下的单位总成本=单位固定成本+单位变动成本3. 产出增加时，固定成本被分摊到更多的产品中，导致单位固定成本降低，单位总成本下降。六、各成本类型之间的关系1. 产能：导致系统无法扩大产出或其他指标的约束条件或瓶颈。1）增加工厂数、员

8、工数或设备数可以提高制造产能；获得新的债务融资或权益融资可提高企业的 财务承受能力。2）产能与相关范围有关一一产能的极限通常也是相关范围的上限；在接近产能极限的同时，营运 效率会下降，成本会增加。2. 实际产能vs理论产能1）实际产能：企业资源如工厂在不因瓶颈而增加成木时所能达到的最高产出水平。 当产出大于实际产能时，将导致边际成本超过边际收益。 实际产能考虑了正常营运条件，如平均错误数或平均故障次数、节假日和其他现实因素。2）理论产能：理想情况下的产能，即忽略现实因素，假定没有故障，所有营运均全速进行，没有 假日或其他日程安排冲突的情况下的产出上限。3. 过去的产能决策决定了企业现期的固定成

9、本。1）与产能选择相关的固定成本（既定成本）通常不能由部门经理控制，但部门经理应能认识到这 些成本的影响。 产能过剩一一存在机会成本和过高的固定成本； 产能太小面临其他成本如加班成本、脱销成本以及更高的设备磨损成本； 对过剩产能的成本进行分离追踪，有助于揭示闲置资产的成本。【示例】abc工厂拥有每期5, 000单位的实际产能水平，预算固定间接费用为$500,000,基于产品 数量分摊。则在实际产能水平下，固定间接费用分摊率为$500, 000/5, 000 = $100。若工厂预算只生产 4, 000单位产品，则分摊给营运的间接费用为4,000x$100 = $400, 000,剩余的（少分摊

10、的）$100, 000 则应视为独立的期间费用，即闲置产能的成本。2）应将管理者的激励机制与工厂的实际产能相匹配，以便任何增加产出的决策能考虑到与产出增 加相关的成本以及存货持有成本等成本内容。【例题单项选择题】（2013. 11）某家餐饮公司的年度财务预算包括$300,000的固定间接费用和$200, 000的可变间接费用。该公司 计算出的间接费用分摊率为每个直接人工工时$50。由于受经济形势影响，今年安排的企业和社会活动 在数量和规模上都有所缩减，只发生了 8,000个直接人工工时。如果间接费用符合预期，以下哪一项陈 述是正确的？（）a. 少分配的固定间接费用为$60, 000ob. 今年

11、的i'可接费用支出总额为$400, 000oc. 可变问接费用将会超额分配$40, 000od. 间接费用总额中将会少分配$100, 000o正确答案a答案解析预算直接人工工时=（$300,000 + $200,000） / $50=10, 000工时；单位工时可变间 接费用=$200, 000/10, 000 = $20/工时，单位工时固定间接费用=$50 $20 = $30/工时。间接费用 符合预期，即固定间接费用总额和单位工时可变间接费用额的实际发牛额符合预期，则今年的i'可接 费用支出总额为$20x& 000 + $300, 000 = $460, 000,选项

12、b错误；可变间接费用按单位工时可变间 接费用和实际工时分配，不会超额分配，选项c错误；固定间接费用以及间接费用总额将少分配（10, 000-& 000） x$30 = $60, 000,选项 a 正确，选项 d 错误。4. 产能利用一一以产出的预期需求或预算需求来定义产能1）正常产能利用 能满足某期间内的平均客户需求，包括需求的季节性和周期性变化。 正常产能利用是长期工具，通常在持续若干年的期间内使用，即应用于长期计划。2）总预算产能利用 用于当前预算期，如当年年度的正常产能利用。 在短期计划中应采用总预算产能利用指标，否则期末成本会不准确。3）不同的产能水平会得出不同的成本分配金额，

13、选择合适的产能指标对成本分析、管理层激励以 及绩效评估决策来说都很关键。【示例】前例abc工厂的预算固定间接费用为$500, 000,理论产能是每期8, 000单位产品，实际产 能是每期5, 000单位产品，正常产能利用是每期4, 500单位产品，总预算产能是每期4, 000单位产品， 则四种产能情况下的预算固定成本分别为$62.5、$100、$111和$125。【成本动因】一、成本动因的类型成本动因是指任何与成本之i'可存在因果关系的因素，主要包括四种类型:作业成本动因关注于营运，包括生产或服务作业，如机器安装、机器使用、包装等。数量成本动因关注于产出，包括总量尺度，如产品数量或人工

14、工时数。结构性成木动因关注于企业战略，包括与规模、复杂性、某一领域的经骑以及技术水平等和关的长期计划。执行性成本动因关注于短期营运，包括通过关注员工承诺与投入、生产设计以及供应商关系来降低成本。二、作业成本动因通过作业分析，可以把企业的流程分解成各个步骤即作业，每个步骤即作业都会相应的成本动因,以便：1确定这些步骤（作业）的变化会导致营运总成本产生怎样的变化。2. 帮助企业明确哪些作业能为客户增加价值（增值作业）而哪些作业不能带来增值（非增值作业）。3. 当某项作业成本高于预期时，作业成本动因会突出这个差异。二、数量成本动因1. 数量成本动因是建立在使用数量基础上的作业总数，如直接材料和直接人

15、工。2. 数量基础动因如直接人工与产出水平之间的关系表现为一条倾斜曲线。1）数量成本动因相当低吋，学习曲线和资源的有效利用等因素能使成本的增加速度小于产量的增 长（单位成本下降），称为边际生产率递增，因为递增的产出使投入得到更有效的利用。2）在一定水平上，总成本渐趋稳定且在相关范围内的数量增加会带來成本成比例的增加（单位成 本不变），直到某一点上人力或设备的产能达到极限（相关范围的上限）。3）随着产量趋向极限，成本也会因为维修、更多的加班及其他类似因素而显著增加（单位成本上 升），称为边际产能递减规律。三、结构性成本动因结构性成本动因是长期成本动因，建立在公司全面战略的基础上，主要包括四种类型

16、：1. 规模：项目的规模或企业的成长速度会影响到整个企业的所有成本。2. 经验水平：公司在实现特定战略方面所拥有的经验水平会影响达成该战略目标所需的总成本。公司拥有最多专门技能的领域，也是进一步发展所需成本最低的领域；但若市场不再需要这些专门 技能，则开发新的专门技能在长期内更具成本效益。3. 技术1）改变流程的技术水平能使流程更有效率，从而使成本更低；2）对技术的投资也可以使产品质量提高，从而可用更质优价廉的产品扩大市场份额。4. 复杂性1）企业越复杂（更多产品、更多组织层级），维持复杂性的成本越高。2）减少复杂性将减少产品开发、分销和服务的成本；但产品太少或员工太少的企业也会错失市场 机会

17、。四、执行性成本动因执行性成本动因属于短期决策，可用于降低营运成本，主要有三种类型：1. 员工参与：员工承诺度越高，人工成本占完工工作量的比例越低；这可以通过创造性团队的建立 以及强调一致意见和员工投入來实现。2. 生产流程设计：可以消除供应链中的瓶颈。3. 供应商关系：与供应商的紧密联系可以减少总成本，特别是存货成本。例如，使用电子数据互换（edi）和类似软件，使供应商可直接查看公司库存水平以便在公司需要 时自动向公司运送相关商品，从而提高生产流程的效率。【实际成本法，正常成本法与标准成本法】一、实际成本法1实际成本制度：记录发生的所有实际成本，包括直接人工、直接材料和i'可接成本。

18、2.实际成本法的优缺点优势比其他成本制度都准确和可靠。局限性1）信息滞后一一在收到所冇发票之前无法确定成木，而发票也许在会计期末或更晚才能收到；2）由于产戢每期不同但固定成木不变，实际成木法会使不同期间生产的单位产品成本各不相同。二、正常成本法1. 正常成本法1）对工作、流程或其他成木对象的直接材料和直接人工采用实际成本；2）间接成本的分摊采用预定间接成本分摊率。2. 正常成本法的优势：可以计算当期的产品成本，同时又消除了i'可接成本分摊率（因各期产量不同） 在各期之间的波动，从而使各期之i'可的比较成为可能。3. 预定间接成本分摊率的确定1）编制年度（或其他期间）的间接成本预

19、算。2）为计算间接成本，选择成本动因（通常为作业或数量）。3）针对总间接成本或每个成本集库，估计所选定成本动因的年度总金额或总数量。4）计算工厂间接成本预定分摊率预算工厂间接成本工厂间接成本预定分摊率=估计的成本动因的总錮或总数量4. 间接成本实际发生额与分摊额之间净差异的处理1）间接成本分摊净差异额度不大一一调整销货成本（直接汁入当期损益）。【示例】假定实际问接成本为$1,530,000，且其屮的$1,490, 000已用正常成本法分配到产品中， 则间接成本被少分摊了$1, 530, 000-$1,490, 000 = $40, 000。假设这个少分摊额度不重大，可以只调整 销货成本，即销货

20、成本增加（借记）$40,000。相关分录如下： 记录实际发生的工厂间接成本dr：工厂|'可接成本$1,530, 000cr：应付账款或其他账户$1, 530, 000 按预定分摊率将分摊的工厂间接成本计入产品生产成本dr：在产品$1,490, 000cr：工厂间接成本分摊$1, 490, 000 记录对间接成本分摊不足的处理dr：销货成本$40,000工厂间接成本分摊$1,490, 000cr：工厂间接成本$1,530, 000上述分录结转了工厂间接成本分摊账户和工厂间接成本账户，且借记（增加）了销货成本。若实际间接成本为$1, 530, 000,而分摊的间接成本为$1, 600, 0

21、00,则间接成本多分摊了$70, 000, 假设该净差异影响不重大，则销货成本账户应调减（贷记），调整分录如下：dr：工厂间接成本分摊$1,600, 000cr：工厂间接成本$1,530, 000销货成本$70, 0002）当间接成本分摊净差异重大时，应根据（在产品、成品）存货和销货成本的相对规模，将净差 异按比例分配至（在产品、成品）存货和销货成本。【示例】假设分摊的间接成本为$1,500, 000,每个账户分摊的间接成本如下所示：在产品存货成品存货销货成本cr：工厂间接成本$13, 333$20, 000$66, 667$1,600, 000分摊的间接成木间接成本分摊比例期末在产品存货账户

22、$200, 00013. 33%期末成品存货账户$300,00020. 00%销货成木账户$1,000, 00066.67%合计$1,500, 000100. 00%如果工厂间接成本实际发生额为$1, 600, 000,则净差异为少分摊间接成本$100, 000,则存货和销货 成本各账户应按上述分摊比例调增（借记），数额如下：间接成本分摊比例分摊的净差异期末在产品存货账户13. 33%$13,333期末成品存货账户20. 00%$20, 000销货成本账户66. 67%$66, 667合计100.00%$100,000调整分录如下:dr：工厂间接成本分摊$1,500, 000如果工厂间接成本实

23、际发生额为$1, 400, 000,则净差异为多分摊间接成本$100, 000,则存货和销货 成本各账户应按上述分摊比例调减（贷记），调整分录如下：dr：工厂间接成本分摊 $1,500, 000cr：在产品存货$13,333成品存货$20,000销货成本$66,667工厂间接成本$1,400,000【例题单项选择题】（2013.8）lemmon公司过去一年的业绩如下所示。可供销倍货物的成本$136,000原材料库存的期末余额6, 000在产品库存的期末余额14,000产成品库存的期末余额13,000已分配制造间接费用50, 000实际制造间接费用55,000如果lemmon在年底按比例分摊实际

24、间接费用与已分配间接费用的差额，则分摊后的销货成本总计 为（）oa. $140, 150ob. $127, 100oc. $126, 950«d. $11& 900。正确答案b答案解析销货成本= $136, 000-13, 000=$123, 000实际制造i'可接费用高于已分配制造i'可接费用，即净差异为少分摊i'可接费用$5,000,应增加（借 记）销货成本及在产品和产成品存货账户。在产品和产成品存货和销货成本各账户应按分摊比例调 增（借记），数额如下：存货和销货成本分摊净差异 前的数额分摊比 例分摊（调增）的净差异存货和销货成本分摊净差异 后的数

25、额销货成本$123, 00082. 00%$4, 100$127,100在产品库存的期 末余额14,0009. 33%$467$14,467产成品库存的期 末余额13, 0008. 67%$433$13,433合计$150, 000100. 00%$5, 000$155,000【例题单项选择题】（2013.8）parrett公司的部分年终账户余额如下所示。账户余额（按比例分摊前）向该账户分摊的间接费用直接材料库存$100, 000$0在产品库存25, 00010,000产成品库存225, 000100, 000销货成本2, 250, 000890,000如果已分配间接费用超过实际i'可

26、接费用$90, 000,并且公司使用最精确的方法按比例分摊实际与分 配的间接费用之间的差额，则在按比例分摊后，销货成本账户中的余额将是（）。a. $2, 169, 000ob. $2, 169, 900oc. $2, 172, 115od. $2, 330, 100o正确答案b答案解析由于已分配i'可接费用超过实际间接费用$90, 000,即多分摊了$90, 000,应调减（贷记）销货成本及在产品和产成品存货账户，数额如下：账户余额（分摊前）分摊的间接费用间接费用分摊比 例分摊净差异（调减）账户余额（分摊后）在产品库存$25,000$10,0001.00%$900$24,100产成品库

27、存$225,000$100,00010. 00%$9, 000$216, 000销货成本$2, 250, 000$890,00089. 00%$80, 100$2,169, 900合计$2, 500, 000$1,000, 000100. 00%$90, 000$2,410, 000三、标准成本法1. 标准成本法：采用预定（标准）成本分配率分配所有产品成本（包括直接材料、直接人工和i'可接 成本）。2. 标准成本是营运的预期成本或目标成本。3. 标准可以是理想标准或当前可实现的标准，标准的设定取决于企业政策、作业分析、历史数据、 市场预期、战略及标杆分析等因素。4. 采用标准成本的优势

28、及缺点优势1）标准成木中剔除了过去的无效因素；2）标准成木可以作为新数据，解释预算期内的各种预期变化。缺点1）可能会设定不合理的标准，比如标准的设定过程过于专断或隐秘，或缺乏沟通；2）刚性标准或过于强调利润的标准也很可能失败。【总结】实际成本法、正常成本法、标准成本法的比较成本核算系统直接材料直接人工间接费用实际成本法实际成本实际成本实际成本正常成木法实际成木实际成本己分配间接费用（使用预先确定的分配率）标准成本法标准成本标准成本标准成本【例题单项选择题】（2013. & 2013.11）如果moore公司使用了一个正常成本制度，根据产量分配间接费用，则在实际成本制度下不会产生 而在正

29、常成本制度下可能产生的差异是（）。a. 直接材料效率差异。b. 直接人工效率差异。c. 可变间接费用效率差异。d. 固定间接费用产量差异。正确答案d答案解析固定间接费用产量差异产生的原因是实际产量与预算产量不-致。在正常成本法下, 预定分摊率依据预算工厂间接成本和估计的成本动因总数（即基于预算产量）來计算，而分摊的间 接成本则依据实际的成本动因数量（实际产量）和预定分摊率进行分摊，由此形成固定间接费用产 量差异。【吸纳（完全）成本法和变动（直接）成本法】一、吸纳成本法和变动成本法的含义存货成本制度（产品成本计算方法）1. 吸纳成本法：存货成本吸收了全部制造成本，既包括变动制造成本也包括固定制造

30、成本。即:直接材料变动制造成本 直接人工存货成本i变动间接费用i固定制造成本f固定间接费用r变动誚售及管理费用期间费用i固定销售及管理费用2. 变动成本法：存货成本屮仅包含变动制造成本。即：存货成本（变动制匿成本）直接材料直接人工变动间接费用固定间接费用期间费用 变动销售及管理费用固定销售及管理费用3.吸纳成本法和变动成本法的比较相同点1）变动制造成本（直接材料+直接人工+变动间接费用）均计入存货成本；2）非制造成本（变动销售及管理费用+固定销售及管理费用）均作为期间费用直接计入发生当期损益， 列作损益表中的减项。区别对固定间接费用（固定制造成本）处理不冋：吸纳成木法计入存货成木（作为资产）；

31、变动成点本法计入期间费用（作为费用）。【示例】假定m公司2015年只产销一种产品，其产销量及成本资料如下:期初存货量0件产品成本：生产量4000 件直接材料$20000销售量3500 件直接人工$32000单价$46间接费用：单位变动费用$6固定费用总额$28000销售及管理费用：单位变动费用$4固定费用总额$21000分别按照吸纳成本法和变动成本法计算该产品的单位产品成本和期末产成品存货成本如下: 单位直接材料= 20000十4000 = $5单位直接人工= 32000 一 4000 = $8单位固定间接费用=280004-4000 = $7期末产成品存货量=0+4000 3500 = 50

32、0件变动成本法下单位产品成本（单位变动制造成本）=5+8 + 6 = $19变动成本法下期末产成品存货成本= 19x500 = $9500吸纳成本法下单位产品成本（单位完全成本）=19 + 7 = $26吸纳成本法下期末产成品存货成本=26x500 = $13000二、吸纳成本法和变动成本法下的损益表编制1吸纳成本法下的损益表：釆用毛利格式，突出制造成本和非制造成本的区别一一对外财务报告采 用1）收入一销货成本=毛利其中：销货成本=期初存货+本期发生的全部制造成本一期末存货=可供销售的商品成本一期末存货2）毛利一全部销售及管理费用=营业收益【示例】前例m公司2015年吸纳成本法下的损益表如下:

33、收入：$46x3500件$161000销货成本期初存货0+变动制造成本：$19x4000件+ $76000+固定制造成木+$28000=可供销售的商品成木$104000一期末存货:$26x500件-$13000=销货成本-$91000=毛利$70000销售及管理费用变动销售及管理费用：$4x3500件$14000+固定销售及管理费用+$21000=总销售及管理费用-$35000=营业收益$350002. 变动成本法下的损益表：采用边际贡献格式，突出固定成本和变动成本的区别一一对内报告采用1）收入一变动销货成本=制造边际贡献2）制造边际贡献一变动销售和管理费用=边际贡献3）边际贡献一固定成本=营

34、业收益其屮：固定成本=固定问接费用+固定销售及管理费用【示例】前例m公司2015年变动成本法下的损益表如下：收入：$46x3500件$161000变动销货成本：$19x3500件-$66500制造边际贡献$94500变动销售和管理费用：$4元x3500件$14000边际贡献$80500固定成本：固定间接费用$28000+固定销售及管理费用$21000=固定成本总额$49000=营业收益$315003. 吸纳成本法和变动成本法的损益差别1）损益差别产生原因一一对固定间接费用的处理不同吸纳成本法已售出的产品所包含的固定间接费用计入当期损益，未售出产品包含的固定间接费用保留在期末 存货成木中（递延至

35、未來售出期间再计入损益）。变动成本法当期发生的全部固定间接费用直接计入发生当期损益。2）损益差额的推算吸纳成本法下计入损益的固定间接费用=期初存货中的固定间接费用+本期发生的固定i'可接费用 期末存货屮的固定i'可接费用变动成本法下计入损益的固定间接费用=本期发生的固定间接费用两种方法下的损益差异=期初存货中的固定间接费用一期末存货中的固定间接费用【示例】前例m公司2015年吸纳成本法下的利润比变动成本法高$3500,即期末存货（500件）中 的固定间接费用500件x$7 /件= $3500与期初存货（0件）中的固定间接费用$0之差。3）损益的比较产量=销量； 期末存货=期初

36、存货当期生产的产品全部在当期售出，因此吸纳成本法下本期发生的全部固定间接费用均计入 当期损益，则：吸纳成本法下计入当期损益的固定间接费用=当期固定间接费用发生额；吸纳成本法下的利润=变动成本法下的利润。产量销量；期末存货期初存货当期生产的产品冇一部分未在当期售出，因此吸纳成木法卞木期发生的固定间接费用冇一 部分计入了期末存货，贝ij:吸纳成本法下计入当期损益的固定间接费用当期固定间接费用发生额；吸纳成本法下的利润变动成本法下的利润。产量v销量；期末存货期初存货当期生产的产品以及一部分期初存货均在当期角出，因此吸纳成本法下期初存货中的固定 间接费用冇一部分计入当期损益，贝1：吸纳成本法下计入当期

37、损益的固定间接费用当期固定间接费用发生额；吸纳成本法下的利润变动成本法下的利润。【示例】前例m公司2015年吸纳成本法与变动成本法损益差异的原因在于：变动成本法将本年发 生的全部固定i'可接费用$2& 000计入当期损益，而吸纳成本法则只将已销商品所负担的固定间接费用 3, 500件x $7/件= 24, 500计入当期损益，而将期末存货负担的$3, 500固定间接费用计入期末存货成本。 吸纳成本法下的利润由于少计入$3, 500固定间接费用，因此比变动成本法下的利润高$3, 500o三、吸纳成本法与变动成本法的优势和局限性1 吸纳成本法一一适用于对外报告1）美国联邦税务局与公

38、认会计原则（gaap）要求使用理由：产品制造过程中所发生的全部（变动及固定）生产成本都应作为产品成本计入存货成本（确 认为资产），直至存货销售。固定间接费用属于产品制造过程屮发生的生产成本，应作为存货成本。2）通过增加存货可以操控营业利润一一产量变动（或存货增减）会导致营业利润变动例如，如果经理的奖金或其他激励计划与营业利润挂钩，经理就会产生增加存货以提高利润的动机。 经理也可能生产能吸收最多固定i'可接费用的产品而不是对企业最有利的产品。2. 变动成本法一一适用于对内报告1）变动成木法下的营业利润不受产量和存货量变动的影响，只与销量有关。2）关注那些可被追溯至责任中心，并可被其控制的

39、项目一一固定成本通常不在责任中心经理的控 制范围之内，而大多数变动成本则是可控的。3）可用于支持内部决策制定方案。4）可用于进行成本一数量一利润分析。【例题单项选择题】（2013.8）吸收成本法与变动成本法的主要区别是，变动成本法（）。a. 仅将直接材料和直接人工视为产品成本。b. 将直接材料、直接人工、制造间接费用的变动部分和固定制造间接费用的己分摊部分视为产品成 本。c. 仅将直接材料、直接人工、制造间接费用的变动部分和销售及管理费用的变动部分视为产品成本。d. 仅将直接材料、直接人工和制造间接费用的变动部分视为产品成本。正确答案d答案解析变动成本法的存货成本屮仅包含变动制造成本。【例题单

40、项选择题】（2013. 11）如果成本保持不变且库存下降，则使用变动成本法将导致（）。a. 比吸收成本法更高的收入和更高的库存值。b. 比吸收成本法更低的收入，但是库存值更高。c. 比吸收成本法更高的收入，但是库存值更低。d. 比吸收成本法更低的收入和更低的库存值。正确答案c答案解析如杲库存下降，则在吸收成本法下，除当期固定间接费用发生额计入损益z外，还有 一部分期初存货所包含的固定间接费用也计入当期损益，从而导致吸收成本法下的利润小于变动成 本法。由于变动成本法下的存货成本不包括固定制造i'可接费用，因而库存值低于吸收成本法。【例题单项选择题】（2013.8）isaac玩具公司管理层

41、希望确定其alpha doll产品系列的盈利能力。为了避免由于生产变化而可 能导致的利润失真，经理应主要审查（）。a. 变动（直接）成本法损益表。b. 吸收成本法损益表。c. 多步式损益表。d. 现金流呈表。正确答案a答案解析变动成本法下的营业利润不受产量和存货量变动的影响，只与销量有关。【例题单项选择题】（2013. 11）某家公司的单位产品成本一直为直接原料和直接人工总成本$12、可变间接费用$2以及固定间接费 用$6。采用吸收成本法可得出该公司四月份的营业收益总额为$112,000。如果该公司四月份期间的库存 减少500件，采用可变成本法可得出的该公司的营业收益为（）。a. $116,

42、000b. $115,000c. $109, 000d. $10&000正确答案b答案解析库存减少500件，即在吸收成本法下，除当期固定间接费用发生额计入损益之外，还 有500件期初存货所包含的固定间接费用500x$6 = $3, 000也计入当期损益，从而使得吸纳成本法 下的营业收益比可变成本下低$3,000,由此可以推出，可变成本法下营业收益=$112, 000 + $3, 000 = $115,000。【例题情境分析题】（2013.8）zavod公司只生产一种产晶并采用标准成本制度ozavod根据其每年11, 000件的正常产能制定了其 第一个运营年度的生产成本预算。生产预算包括

43、以下成本。直接材料直接人工 变动制造间接费用 固定制造间接费用每件成品$4. 00每件成品$3. 25每件成品$1. 15每件成品$2. 85此外，每件产品的变动销售费用和管理费用为$5,总固定销售费用和管理费用为$81,000。本年度，zavod生产了 11, 000件产品，销售了其中10, 000件，每件售价为$32。所有变动成本与预期的单位变动成本完全相同，所有固定成本也与预期的总固定成本完全相同。zavod公司的总裁要求 主计长分别根据吸收成本法和变动成本法编制一份损益表。问题：1. 说明吸收成本法与变动成本法对以下各类成本的处理冇何不同：a. 直接材料。b. 直接人工。c. 变动i&

44、#39;可接费用。d. 固定间接费用。e. 变动销售和管理费用。f. 固定销售和管理费用。正确答案&直接材料：均将其作为存货成本。b.直接人工：均将其作为存货成本。c变动间接费用：均将其作为存货成本。d. 固定间接费用：吸收成本法下将其作为存货成本；变动成本法下将其费用化。e. 变动销售和管理费用：均将其费用化。f固定销售和管理费用：均将其费用化。2. a.计算吸收成本法下期末存货的单位成本。请列出计算过程。正确答案直接材料$4. 00直接人工$3. 25变动1'可接费用$1. 15固定间接费用$2. 85合计$11.25b.计算变动成木法下期末存货的单位成木。请列出计算过程。

45、止确答案直接材料$4. 00直接人工$3. 25变动间接费用$1. 15合计$8. 403乩计算吸收成本法下的营业收益。请列出计算过程。正确答案收入(10, 000 x $32)$320,000销货成本(10, 000 x$11.25)112,500毛利$207,500销售和管理费用变动 (10, 000x$5. 00)$50, 000固定81,000131,000营业收益$76, 500b.计算变动成本法下的营业收益。请列出计算过程。正确答案收入(10, 000 x $32)$320,000变动销货成本(10, 000 x $8. 40)84, 000制造边际贡献$236,000变动销售和管

46、理费用（10,000x5.00）50, 000边际贡献$186,000固定成本：固定间接费用（u,000x$2. 85）$31, 350固定销售和管理费用81,000112, 350营业收益$73,6504. 解释为何吸收成本法下的营业收益与变动成本法下的营业收益不同。正确答案当产量大于销量时，吸收成本法下的营业收益高于变动成木法下的营业收益。因为吸收成本法下部 分固定间接费用被分摊在存货中，是资产。而变动成本法下所有固定间接费用均被费用化。5. a解释为什么美国gaap准则要求采用吸收成本法。正确答案所有生产成本均应作为产品成本分摊在存货中，作为资产，直到该存货销售。固定间接费用属于生 产成

47、本，应作为存货成本。b.解释为什么变动成本法更适合管理层决策。正确答案在吸收成本法下，营业收益可受产量的控制。而变动成本法下，营业收益不会受产量的控制。【联产品成本法和副产品成本法】一、联产品与副产品的特点1. 联产品：共享一部分工序且拥有相对相同的销售价值的产品。2. 副产品：与一-种产品或联产品共享相同工序，但与主要产品相比拥有相对较小价值的产品。3. 联产品与副产品的特点1）联产品与副产品均共享至少某些相同的原材料和初始工序成本。2）分离点在产品分离且分别确认的点上；分离点不必是产品完工的时点。4. 联产品与副产品的成本计算包括发生在分离点以前及以后的所有制造成本。1）发生在分离点前的联

48、合成本需分配到联产品中。分配方法有两种： 使用市场基础数据分配 使用物理指标基础数据分配2）发生在分离点z后的附加工序成本（可分离的成本）可单独确认为某种产品成本。二、市场基础法1. 分离点销售价值法一一根据分离点上各联产品的销售价值比例，对联合成本进行分配。1）适用条件：只有当分离点上的销售价值可得时，才能使用销售价值法。【示例】某造纸厂以$4/磅的价格出售成品纸张，以$2/磅的价格岀售半成品纸张，与此相关的联合 成本为$8, 000o生产过程产出1, 000磅成品纸张和3, 000磅半成品纸张。采用分离点销售价值法将联合 成本分配如下：联产品产量价格销售价值销售价值比例联合成木分配额成品纸

49、张1,000 磅$4$4,00040%$3,200半成品纸张3, 000 磅$2$6,00060%$4,800合计$10,000100%$8,000两种联产品的单位成本为：成品纸张的单位成本= $3, 200/1, 000磅=$3. 20/磅 半成品纸张的单位成本=$4, 800/3, 000磅=$1. 60/磅 两种联产品的毛利及毛利率为：成品纸张的毛利=$4, 000 $3, 200 = $800 成品纸张的毛利率=$800/$4, 000 = 20% 半成品纸张的毛利= $6, 000-$4, 800 = $1, 200 半成品纸张的毛利率= $1,200/$6, 000 = 20% 2

50、)优缺点优易于计算且根据产品价值来分配成本，假设销售价格的估计值正确无误，且联产品不需要额外加工，可点以为联产品提供相同的毛利率。缺点不能用于在分离点后但在价值形成前需要额外加工的产品；对于市场价值变化频繁的产品而言不是很冇 用。2. 毛利法(不变毛利率法)一一分配联合成本以使各联产品拥有相同的毛利率1) 适用条件：联产品存在额外加工成本时。毛利法考虑到了分离点前后发生的成本，因而不仅是联合成本的分配，也是一种利润分配方法一一 联合成本和总毛利都分配给联产品以保持不变的毛利率。【示例】仍以前述造纸厂为例，其他数据不变，假设联产品共亨$5,000的联合成本，成品纸张在 分离点后有$2,000的额

51、外加工成本，半成品纸张在分离点后有$1,000的额外加工成本。采用毛利法分 配成本如下： 计算总毛利率。毛利=销售收入总额一联合成本总额一额外加工成本总额= $10, 000-$5, 000- ($2, 000 + $1,000) =$2,000总毛利率= $2, 000/$ 10, 000=20% 确泄每种产品应负担的总成本成品纸张应负担的总成本= $4,000x (1-20%) =$3, 200半成品纸张应负担的总成本= $6,000x (1-20%) =$4,800 确定每种产品应负担的联合成本成品纸张应负担的联合成本= $3, 200 $2, 000 = $1, 200半成品纸张应负担

52、的联合成本=$4, 800 $1, 000 = $3, 8002) 优缺点优点即使存在额外加工成本时也可使用。缺点分配给每种联产品的联合成木金额并不总是正数，一种联产品可能得到负的联合成本，以使毛利 率与整个实体的平均水平相冋，可能导致成木分配的扭曲。3. 可变现净值法(估计可实现净值法)1) 适用条件：当一种或多种联产品市场价格在分离点不能确定的情况，通常是因为需要额外加工。2) 可变现净值(nrv)=最终销售价值一额外加工成本【示例】沿用前述造纸厂的例子，其他数据不变，假设额外的1,000磅废料现在可直接卖给一家废 纸回收利用公司，因而没有了每磅$1的额外成本。采用可变现净值法分配联合成本

53、如下：产品产量价格销售价值额外加工成木可变现净值可变现净值比例联合成本分配额成品纸张1, 000 磅$4$4,000$2, 000$2, 00025%$1,250半成品纸张3, 000 磅$2$6, 000$1,000$5, 00062. 5%$3, 125副产品1,000 磅$1$1,000$0$1,00012. 5%$625合计$11,000$3, 000$8, 000100%$5, 000【例题单项选择题】(2013. & 2013.11)stone公司制造两种产品，产生的联合成本是$60, 000o生产5, 000件产品1需要额外花费$10, 000, 生产10, 000件产品

54、2需要额外花费$30, 000o产品1的售价是每件$8,产品2的售价是每件$10。如果 该公司使用可变现净值法分摊联合成本，则产品1的单位成本是（）。a. $3.60o b. $5.43o c. $5.60。 d. $6.00。正确答案c答案解析联合成本分配如下：产品产量价格销售价值额外加工成本可变现净值可变现净值比例联合成本分配额产品15, 000$8$40, 000$10, 000$30, 00030%$1&000产品210,000$10$100,000$30, 000$70, 00070%$42, 000合计$140, 000$40, 000$100, 000100%$60, 000产品 1 的单位成本=($1& 00