上市公司审计报告要求

1、上市公司审计报告要求审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在 实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。以下是小编收集的相关内容，欢迎查看！一、问题的提出在证券市场上，审计师接受委托对上市公司管理当局的经济活动、管理活动及其相关资料进行鉴证服务， 提供鉴证报告。一般来说， 该鉴证报告增强了财务信息的可信性。 但是，在日益复杂的审计关系 中，审计委托人与管理当局之间委托代理关系导致的信息不对称；以及审计师与管理当局的审计被审计关系形成的信息不对称，从而使审计师所形成的审计信息的不完备和不充分，最终导致上市公司财务信 息的不可信和无用性。目前，国内外发生的

2、审计失败的典型案例和审 计师的职业道德危机，使得审计委托人或广大投资者日渐对审计师缺 乏信任，对社会公众的失信意味着审计职业存在基础的动摇。因此， 如何重塑审计师的职业形象，取信于社会公众，就需要审计信息充分、 真实披露和快捷传递，营造高透明的审计市场，为投资者投资决策和 监管部门打击公司财务造假和 CPA审计造假提供有用信息。二、审计信息与会计信息从世界各国关于公司治理会计信息披露的要求来看，会计信息可 分为三部分内容：一是财务会计信息，二是审计会计信息，包括CPA审计报告，监事会报告，内部控制制度评估等内容，该方面信息主要用于评价会计信息的可信度及公司治理制衡状况，三是非会计信息。这里审计

3、会计信息即生成于调查与审计报告过程中的审计信息， 财务 会计信息和非会计信息可能是审计信息，也可能不是审计信息。二者 关系见下图。会计信息披露的内容包括会计报表、报表注释、补充报表、其他 有关会计信息，其他有关信息如董事长或总经理业务报告、董事会报 告、CPA审计报告。而审计信息披露的内容是 AOB即审计报告、已 审计会计报表和与审计有关的信息。 由上图可知，审计信息披露的内 容具有扩展的空间，扩大审计范围，缩小未审计信息的空间，同时， 加大披露审计调查过程中所存在的问题， 使得信息透明度更高，以便 充分发挥审计的职能。在证券市场上，按审计信息生成的过程不同，审计信息可分为上 市公司融资过程中

4、的审计信息，定期报告中的审计信息，补充报告中 的审计信息等。本文讨论CPA对上市公司的年度财务报表进行审计生 成的审计信息的披露问题。三、上市公司审计信息披露制度变迁及特点我国自1990年和1991年沪、深两地建立了证券交易所以来， 从 中央到地方，先后颁布了一系列有关信息披露的法规， 初步形成了信 息披露制度体系。上市公司审计信息披露的相关规定散见于不同层次 的法规。其中，较为集中的披露要求是在定期报告制度中，尤其是公 开发行证券公司信息披露内容与格式准则第2号一一年度报告的内容与格式中有关审计信息披露的要求更为具体。年报准则自1994 年试行，1995年正式实行，已经过1997年、1998

5、年、1999年和2001 年的多次修订，从审计信息的披露方面来看，信息披露逐渐充分和完 善，体现了对独立审计的更高要来和审计信息对证券市场的重要性。重要提示中审计信息披露年报准则1998年修订稿首次要求 在重要提示中提醒投资者注意阅读会计师事务所出具的非标准无保 留意见的审计报告以及公司董事会、监事会对相关事项的详细说明。 这一披露要求其目的是引导投资者注意阅读和利用审计信息，同时提醒社会公众对审计师的监督。董事会报告中审计信息披露 年报准则要求在董事会报告中披 露有关审计信息，其特点：1、从1994年试行稿开始就强调在董事会 报告中报告注册会计师的变更信息，会计师事务所和CPA的变更信息，到

6、1997年明确要求报告会计师事务所的变更原因、程序及披露 情况，在1998年修订稿改为在重要事项中集中披露聘任、改聘、解 聘会计师事务所情况；2、从1996年开始要求在董事会报告中报告“对 会计师事务所出具的有保留意见审计报告涉及事项的说明。”到1998 年已扩展到对事务所出具的非标准审计意见的审计报告涉及事项说 明。这一披露要求一方面体现了审计报告的信息含量的增加，另一方面体现了审计师、管理当局对投资者的各自责任。监事会报告中审计信息披露要求 1、年报准则1997年首次要 求监事会对会计师事务所出具的保留意见或解释性说明的审计报告 所涉及的事项发表独立意见，到 1998年全面扩展到对非标准审

7、计意 见的审计报告所涉及事项的说明发表独立意见；2、1999年修订稿要求监事会要检查公司财务情况。应对事务所出具的审计意见及所涉及的事项作出评价，明确说明报告是否真实反映公司的财务状况和经营 成果；3、1999年修订稿要求如果会计师事务所出具非标准审计报告， 监事会应就董事会对涉及事项的说明明确表示意见。这种由单一发表独立意见改为对财务情况发表评价意见和对董事会的说明独立发表 意见，即双重意见，这些变化体现了监事会的基本功能，强化了监事 会的职责，有利于公司治理结构的有效运行。重要事项中审计信息披露1、1994- 1997会计师事务所变更情况 在董事会报告中披露，并且从1997年开始取消对审计

8、师变更的披露 要求；2、2001年首次要求披露报告年度支付给聘任会计师事务所报 酬情况。这一披露要求充分体现了事务所与客户的关系，以及监管者对CPA独立性信息披露的高度重视。财务报告中审计信息披露1、从1994年年报准则试行稿就 强调审计报告必须由具有从事证券资格的CPA出具，1995年进一步强调具有证券资格的会计师事务所和两名具有证券资格的CPA 2、要求披露审计所依据的准则；3、披露审计意见全文。这些披露规定 充分体现了对审计报告的真实性、合法性的质量要求以及披露的全面 性和公开性的要求。四、上市公司审计信息披露中的问题审计报告信息披露失真。2001年，有关部门共抽查了 16所国内 会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上 市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了 23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名CPA这些事件多数都与CPA职业道德有关。另据对1994年第1期