第2章金融资产

1、通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产通过本章教学，使学生了解金融资产的概念，熟悉金融资产的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融的分类；掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产的确认、计量和会计核算。认、计量和会计核算。（1）交易性金融资产的会计处理；）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处理；）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；）可供出售金融资产的会计处理；（5

2、）金融资产减值的会计处理等。）金融资产减值的会计处理等。 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产持有持有至到至到期投期投资资可供可供出售出售金融金融资产资产贷 款贷 款和 应和 应收 款收 款项项不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条重分类是有条件的件的关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（

3、）。（多选）。（多选） A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资融资产不能重分类为持有至到期投资 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项融资产可以重分类为贷款和应收款项 C可供出售金融资产不能重分类为以公允价值可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产 D可供出售金融资产可以重分类为以公允价值可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金

4、融资产 E持有至到期投资可以重分类为交易性金融资持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产产 第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一一)交易性金融资产交易性金融资产

5、 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售(赚取差价赚取差价,必须有公允价必须有公允价)。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。该组合进行管理。3.属于金融衍生工具。但是，被指定为有效套期工属于金融衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在具的衍生

6、工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。工具除外。 (二二)直接指定为以公允价值计量且其变动直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资

7、策略的正式书面企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。管理人员报告。 （一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利

8、息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2公允价值下降公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益

9、贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）变动） 贷：投资收益贷：投资收益 或：或： 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 A公司于公司于2008年年12月月5日从证券市场上购日从证券市场上购入入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票20万股作为交易万股

10、作为交易性金融资产，每股支付价款性金融资产，每股支付价款5元；元；2008年年12月月31日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110万元；万元；2009年年1月月10日，日，A公司将上述股票对外公司将上述股票对外出售，收到款项出售，收到款项115万元存入银行。万元存入银行。 207年年5月月13日日,甲公司支付价款甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股股,每股价格每股价格10.60元元(含已宣告但尚未发放的现含已宣告但尚未发放的现金股利金股利0.60元元),另支付交易费用另支付交易费用1 000元。甲公元。甲公司将持

11、有的乙公司股权划分为交易性金融资产，司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下： （1）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元； （3）8月月15日，将持有的乙公司股票全部售出，日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价每股售价15元。元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理 207年年1月月1日，日，ABC企业从二级市场支付价款企业

12、从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半年付息一次，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下： （1）207年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息年下半年利息20 000元；元； （2）207年年6月月30日，该

13、债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000元元（不含利息）；（不含利息）； （3）207年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息； （4）207年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；元（不含利息）； （5）208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息；年下半年利息； （6）208年年3月月31日，日，ABC企业将该债券出售，取得价款企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含元（含1季度利息季度利息10 000元）。元）。 假定不考虑其他因素，则假定不考虑其他因素，则ABC企业的账

14、务处理企业的账务处理 甲公司甲公司207年年l0月月10日自证券市场购入乙日自证券市场购入乙公司发行的股票公司发行的股票l00万股，共支付价款万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016元。甲公司将购入的乙公司股票作为元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。交易性金融资产核算。207年年12月月2日，日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司万元。甲公司207年利润表中因该交年利润表中因该交易性金融

15、资产应确认的投资收益为易性金融资产应确认的投资收益为( )。（2007年考题、单选）年考题、单选） 甲公司甲公司2008年年1月月1日购入面值为日购入面值为200万万元，年利率为元，年利率为4%的的A债券；取得时支付价债券；取得时支付价款款208万元（含已到付息期尚未发放的利万元（含已到付息期尚未发放的利息息8万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1万元，甲公万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年年1月月5日，收到购买时价款中所含日，收到购买时价款中所含的利息的利息8万元，万元，2008年年12月月31日，日，A债债券的公允价值为

16、券的公允价值为212万元（不含利息），万元（不含利息），2009年年1月月5日，收到日，收到A债券债券2008年度的年度的利息利息8万元；万元；2009年年4月月20日，甲公司出日，甲公司出售售A债券，售价为债券，售价为216万元。甲公司从购万元。甲公司从购入债券至出售债券期间累积确认投资收益入债券至出售债券期间累积确认投资收益的金额为（）万元。的金额为（）万元。 20072007年年1 1月月1010日日A A公司购入公司购入B B公司股票公司股票500500股，买价股，买价1212元元/ /股，另支付已宣告发放尚未支付的股利股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1 1元元/ /股，股，佣金、手

17、续费和印花税佣金、手续费和印花税400400元，银付。元，银付。A A公司将其公司将其划分为交易性金融资产。划分为交易性金融资产。20072007年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到已宣告发放尚未支付的公司收到已宣告发放尚未支付的股利股利500500元。元。20072007年年5 5月月1010日，日，A A公司收到非垫付的股利公司收到非垫付的股利0.50.5元元/ /股，股，计计250250元。元。 2007 2007年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该股票的市价为1717元元/ /股，公允价值为股，公允价值为85008500元。元。20072007年年1212月月3131日

18、，该股票的市价为日，该股票的市价为1515元元/ /股，公允股，公允价值为价值为75007500元。元。20082008年年3 3月月5 5日，日，A A公司将该股票全部出售，售价公司将该股票全部出售，售价2020元元/ /股股（1 1）20072007年年1 1月月1010日，购入股票时，日，购入股票时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 6 000 6 000 应收股利应收股利 500 500 投资收益投资收益 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 6 900 6 900（2 2）20072007年年2 2月月5 5日，收到垫付的股利时，日，收到垫付的股利时，借：银行存款借：

19、银行存款 500 500 贷：应收股利贷：应收股利 500 500（3 3）20072007年年5 5月月1010日，收到非垫付的股利时，日，收到非垫付的股利时，借：银行存款借：银行存款 250 250 贷：投资收益贷：投资收益 250 250（4 4）20072007年年6 6月月3030日，期末计价。日，期末计价。账面价值账面价值=6000=6000元，公允价值元，公允价值=8500=8500元，元，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2 500 2 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 500 2 500（5 5） 2007 2007年年1212

20、月月3131日，期末计价。日，期末计价。账面价值账面价值=8500=8500元，公允价值元，公允价值=7500=7500元，元， 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 000 1 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 1 000000（6 6）20082008年年3 3月月5 5日，出售该股票时，日，出售该股票时，实收实收=500=50020=1000020=10000借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 000 6 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 500

21、 1 500 投资收益投资收益 2 500 2 500借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 500 1 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 500 1 500借：银行存款借：银行存款 7 500 7 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 000 6 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 500 1 500借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 500 1 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 500 1 500或者合起来编一笔分录或者合起来编一笔分录: :借：银行存款借：银行存款 7 500 7 500 公允价值变动损益公允价值变

22、动损益 1 500 1 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 000 6 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 500 1 500 投资收益投资收益 1 500 1 500 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，开报价的

23、国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。可以划分为持有至到期投资。 持有至到期投资持有至到期投资1取得的公允价值取得的公允价值2相关交易费用相关交易费用3一次还本付息债券投一次还本付息债券投资按票面利率计算确定资按票面利率计算确定的应收未收的利息的应收未收的利息处置持有至到期投资处置持有至到期投资时注销的账面余额时注销的账面余额未注销的摊余价值未注销的摊余价值企业发放贷款、持有至到期企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取存放中央银行款项等应收取的利息。的利息。应收利息应收利息购入到期一次还本付息的购入到期一次还本付息的持有

24、至到期投资持有期间持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在确认的利息收入，在“持持有至到期投资有至到期投资”科目核算，科目核算，不在本科目核算。不在本科目核算。买入返售金融资产确买入返售金融资产确认的利息收入，在认的利息收入，在“买入买入返售金融资产返售金融资产”科目核算，科目核算，不在本科目核算。不在本科目核算。收回的收回的尚未收回的尚未收回的“1522 “1522 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备” a.用途：用途： 核算企业持有至到期投资发生减值时计提核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。的减值准备。 b.明细科目：明细科目： 应当按照持有至到期投资类别和品种设置应

25、当按照持有至到期投资类别和品种设置明细科目。明细科目。 c.期末贷方余额：期末贷方余额： 反映企业已计提但尚未转销的持有至到期反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。投资减值准备。持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备已计提减值准备的恢复发生的减值发生的减值已计提但尚未转销的持有已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备至到期投资减值准备 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非（四）到期前处置或重分类对所

26、持有剩余非衍生金融资产的影响衍生金融资产的影响 （一）持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，利息调整（差额，也可能在贷方）也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期时一应计利息（到期时一次还本

27、付息债券按票面利率计算的利息）次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，利息调整（差额，也可能在借方）也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成确认金额与到期

28、日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。融资产）。 本期计提的利息本期计提的利息=期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期计提的利息本期计提的利息-本期收回利息和本金本期收回利息和本金-本期计提的减值准备本期计提的减值准备 甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日，在证券交易所以日，在证券交易所以1 064 9421 064 942元的元的价格购入价格购入

29、A A公司到期一次还本付息债券，该债券面值公司到期一次还本付息债券，该债券面值1 000 1 000 000000元，票面利率为元，票面利率为6.5%6.5%，期限，期限5 5年。（假定发行日与购买年。（假定发行日与购买日相同）日相同） 假定银行同期存款利率为假定银行同期存款利率为5%5%，甲公司以其为实际利率。，甲公司以其为实际利率。甲公司购入时计划并有能力持有该债券到期，并划分为持甲公司购入时计划并有能力持有该债券到期，并划分为持有至到期投资。有至到期投资。 每年末计算当年利息。每年末计算当年利息。要求：作甲公司的会计处理。要求：作甲公司的会计处理。 2007.1/12007.1/1购入购

30、入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-投资成本投资成本 1 000 000 1 000 000 - -利息调整利息调整 64 942 64 942 贷：银行存款贷：银行存款 1 064 942 1 064 942计息日计息日 应收利息应收利息 实际利息收入实际利息收入 溢价摊销溢价摊销 未摊销溢价未摊销溢价 摊余成本摊余成本 面值面值 摊余成本摊余成本 = = = = = = 票面利率票面利率6.5% 6.5% 实际利率实际利率5% 5% 上上 上上 07.01.01 64942 106494207.01.01 64942 1064942 12.31 65000 53247 11753 5

31、3189 1053189 12.31 65000 53247 11753 53189 105318908.12.31 65000 52659 12341 40848 104084808.12.31 65000 52659 12341 40848 104084809.12.31 65000 52042 12958 27890 102789009.12.31 65000 52042 12958 27890 102789010.12.31 65000 51395 13605 14285 101428510.12.31 65000 51395 13605 14285 101428511.12.31 6

32、5000 50715 14285 0 100000011.12.31 65000 50715 14285 0 1000000 合计合计 325000 260058 64942 0 1000000 325000 260058 64942 0 1000000 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 65 000 65 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整 11 753 11 753 投资收益投资收益 53 247 53 247 2008200820112011年末计息年末计息 按表內金额按表內金额 2012.1/12012.1/1收回收回 借：银行存款借：

33、银行存款 1 325 000 1 325 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-投资成本投资成本 1 000 000 1 000 000 - -应计利息应计利息 325 000 325 0002000年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1000元元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值年期债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年59元），元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，发行方在遇到特定情

34、况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。作业作业计算实际利率计算实际利率R59*（1+r） -1 +59*（1+r) -2+ 59*（1+r）-3+ 59*（1+r）-4+ (59+1250)*（1+r）-5 =1000由此得出由此得出r=10%根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：2000年1月1日，购入债券借：持有至到期投资-成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250

35、2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资-利息调整 45 贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 592002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109借：银行存款 59 贷：应收利息 592003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54

36、 贷：投资收益 113借：银行存款 59 贷：应收利息 592004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：银行存款等 1250 贷：持有至到期投资-成本 1250 207年年1月月1日，甲公司自证券市场购入面值总日，甲公司自证券市场购入面值总额为额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用万元，另外支付交易费用10万元。该万元。该债券发行日为债券发行日为207年年1 月月1日，系分期付息、日，系分期付息、到期

37、还本债券，期限为到期还本债券，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5，实际年利率为实际年利率为4，每年，每年12月月31日支付当年利息。日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资不考虑其他因素，该持有至到期投资207年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为( )。（。（2007年考题、年考题、单选）单选） A2 06214万元万元 B2 06898万元万元 C2 07254万元万元 D2 08343万元万元 207年年1月月1日，甲公司自证券市场购入日，甲公司自证券市场购入面值总额为面值总额为2

38、000万元的债券。购入时实万元的债券。购入时实际支付价款际支付价款2 07898万元，另外支付交万元，另外支付交易费用易费用10万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为207年年1 月月1日，系分期付息、到期还本债券，期日，系分期付息、到期还本债券，期限为限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5，年实际利率，年实际利率为为4，每年，每年l2月月31日支付当年利息。甲日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资假定不考虑其他因素，该持有至到期投资208年确认的投资收益为年确认的投资收益为( ) 万元。万元。（单选）

39、（单选） A83.56 B103.63 C100 D82.90 （三）持有至到期投资转换（三）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差额，其他资本公积（差额，也可能在借方）也可能在借方） （四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 例：例：200年年1月月1日，日，XYZ公司支付价款公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场

40、上购入某公司元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值年期债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损

41、失等因素。为此，投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率利率10% 假定在假定在202年年1月月1日，日，XYZ公司预计本公司预计本金的一半（即金的一半（即625元）将会在该年末收回，元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于而其余的一半本金将于204年年末付清。年年末付清。遇到这种情况时，遇到这种情况时，XYZ公司应当调整公司应当调整202年年初的摊余成本，计入当期损益。年年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。调整时采用最初确定的实际利率。 假定假定XYZ公司购买的债券不是分次付息

42、，公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，利计算。此时，XYZ公司所购买债券的实公司所购买债券的实际利率际利率r=9.05% 例：例：207年年3月，由于贷款基准利率的变月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于格持续下跌。为此，乙公司于4月月1日对外日对外出售该持有至到期债券投资出售该持有至到期债券投资10%，收取价，收取价款款1 200 000元（即所出售债券的公

43、允价元（即所出售债券的公允价值）。值）。 假定假定4月月1日该债券出售前的账面余额（成日该债券出售前的账面余额（成本）为本）为10 000 000元，不考虑债券出售元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理务处理 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

44、产。通常情况量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。分为可供出售金融资产。 （一）企业取得可供出售金融资产（一）企业取得可供出售金融资产 1股票投资股票投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值（公允价值与交易费用之和）与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股应收股利（已宣告但尚未发放的

45、现金股利）利） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2债券投资债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，利息调整（差额，也可能在贷方）也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等 A公司于公司于2007年年4月月5日从证券市场上购日从证券市场上购入入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票200万股作为可万股作为可供出售金融资产，每股支付价款供出售金融资产，每股支付价款4元（含已元（含已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利0.5元

46、），另支元），另支付相关费用付相关费用12万元，万元，A公司可供出售金融公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（资产取得时的入账价值为（ ）万元。）万元。（单选）（单选） A700 B800 C712 D812 （二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到期时一次还应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定

47、的利息收入）际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可利息调整（差额，也可能在借方）能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2公允价值下降公允价值下降 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （四）资产负债表日减值（四）资产负债表日减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积

48、（从其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）损失金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （五）减值损失转回（五）减值损失转回 1若可供出售金融资产为债务工具若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2. 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （六）将持有至到期投资重分类为

49、可供出（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）其公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积（差其他资本公积（差额，也可能在借方）额，也可能在借方） （七）出售可供出售金融资产（七）出售可供出售金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积（从所有者权其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值益中转出的公允价值 累计变动额，也可能在借方

50、）累计变动额，也可能在借方） 贷：投资收益贷：投资收益 A公司于公司于2008年年1月月5日从证券市场上购日从证券市场上购入入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票20万股作为可供万股作为可供出售金融资产，每股支付价款出售金融资产，每股支付价款5元；元；2008年年12月月31日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110万万元；元；2009年年4月月20日，日，A公司将上述股票公司将上述股票对外出售，收到款项对外出售，收到款项115万元存入银行。万元存入银行。 下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有正确的有( )。（。（2007年考题、多

51、选）年考题、多选） A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益期损益 B取得可供出售金融资产发生的交易费用应计取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本入资产成本 C可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D可供出售金融资产持有期间取得的现金股利可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本应冲减资产成本 E以外币计价的可供出售货币性金融资产发生以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益的汇兑差额应计入当期损益 例：乙公司于例：乙公司于206年年7月月13日从二级市场购入股票日从二级

52、市场购入股票1 000 000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30 000元；初始元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至乙公司至206年年12月月31日仍持有该股票，该股票日仍持有该股票，该股票当时的市价为当时的市价为16元。元。 207年年2月月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用元，另支付交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理乙公司的账务处理 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 1503万万 贷：银行存款

53、贷：银行存款 1503万万 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 97 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 97 借：银行存款借：银行存款 1297 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 97 投资收益投资收益 206 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 1502 -公允价值变动公允价值变动 97 例：例：207年年1月月1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面年期公司债券，该公司债券的票面总金额为总金额为1 000元，票面利率元，票面利率

54、4%，实际利率为，实际利率为3%，利，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。划分为可供出售金融资产。207年年12月月31日，该债券日，该债券的市场价格为的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理素的影响，甲保险公司的账务处理 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 1000 -利息调整利息调整 28.244 贷：银行存款贷：银行存款 1028。244 借：应收利息（借：应收利息（1000*4%） 40 贷：投资收益（贷：投资

55、收益（1028。244*3%） 30.85 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 9.15 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 借：资本公积借：资本公积-其他资本公积（其他资本公积（1028.44+30.85-40） 19 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 19 2008摊销成本摊销成本 1019.094 201年年5月月6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未元和已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利150 000元），购入乙公司发元），购入

56、乙公司发行的股票行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股股，占乙公司有表决权股份的份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：产。其他资料如下： （1）201年年5月月10日，甲公司收到乙公司发日，甲公司收到乙公司发放的现金股利放的现金股利150 000元。元。（2）201年年6月月30日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.2元。元。（3）201年年12月月31日，甲公司仍持有该股日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股票；当日，该股票市价为每股5元。元。（4）202年年5月月9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利4

57、0 000 000元。元。（5）202年年5月月13日，甲公司收到乙公司发日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。放的现金股利。（6）202年年5月月20日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.9元元的价格将该股票全部转让。的价格将该股票全部转让。 假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理 关于金融资产的计量，下列说法中正确的有关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。（多选）。（多选） A交易性金融资产应当按照取得时的公允价值交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额和相关的交易费用作为初始确认金额 B可供出售金融资产应当按

58、取得该金融资产的可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C可供出售金融资产应当按照取得时的公允价可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益计入当期损益 D持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 E交易性金融资产应当按照取得时的公允价值交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费

59、用计入当期损作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益益 一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。提减值准备。二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量失的计量 1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资持有

60、至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。失，计入当期损益。 2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。单独进行