建筑施工企业收入成本费用与竣工核算

1、.建筑施工企 业收入、成本、费用与竣工核算第一 节施工企 业收入的主要来源1. 建造合同 总收入2. 合同分立、合同合并及追加合同3. 建造合同 总成本4. 完工百分比法的运用5. 合同 预计损 失的核算第二 节工程价款核算的会计处 理1. 工程价款 结算的方式2. 工程 质保金的 账务处 理3. 工程 结算收入的核算4. 竣工结算的账务处 理5. 其他 业务 的核算前言：建筑企 业收入的特点1. 收入从企 业的日常活 动中发生，而不是从偶 发的交易或事 项中产生，如：建筑施工企业承包工程、销售产品或材料、提供机械作业或运 输作 业劳务 取得的收入等。2. 有些交易或事 项虽然能 为企业带 来

2、经济 利益，但不属于企 业的日常活 动，其流入的 经济 利益是利得，而不是收入，如出售固定资产3. 收入可能表 现为 企业资产 的增加，也可能表 现负债 的增加4. 收入能 导致所有者权益的增加按经营业务 的主次，收入分 为主营业务 收入和其他 业务 收入。建筑施工企 业的主 营业务 收入是建造合同收入，其他 业务 收入是 销售产品或材料、提供作 业或劳务 、让渡资产 使用权等一：建造合同 总收入1、 建造合同准 则概念：建造合同是（企 业会计准则第 15 条），指 为建造一 项或数 项在设计 、技 术、功能、最 终用途等方面密切相关的资产 而订立的合同。建造施工企 业签订 的建造合同主要指、

3、房屋、道路、桥梁、隧道、水坝等建筑物2、施工企 业建造合同特点：建造合同属于经济 合同的范畴，但又不同于一般材料采购合同和 劳务 合同，主要体现在（ 1）先有 买主，后有 标的。建造 资产 的造价在 签订 合同 时已经确定（ 2）建 设周期 长，一般都在 3-5 年左右（ 3）所建造 资产 的体 积大、造价高。 签订 双方重 视程度高。（ 4）建造合同一般 为不可取消的合同3、建造合同总收入的 组成部分合同初始收入合同因 变更、索 赔款、 奖励款等形成的收入4. 建造合同的分类;,.建造合同主要包括固定造价合同和成本加成合同两类（ 1）固定造价合同是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造

4、合同。如：建筑施工企业为 客户建造一栋厂房，合同 总价 5000 万。再如：建筑施工企业基建一条高速路，每公里按100 万，此类合同即固定单价造价合同。（ 2）成本加成合同是指以合同允许或其他方式 议定的成本 为基础，加上 该成本的一定比例或定额费 用确定工程价款的建造合同.如：建造施工企业与业主签订 建造一 栋楼房，以建造楼房的实际 成本 为基础，加收 7% 的费用作 为合同 总价款。5. 建造合同的确认时间6. 建造合同收入科目的设置7. 当期确 认合同收入的金额建造合同收入的确认分为当期完成建造合同收入的确认和在资产负债 表日建造合同收入的确认这两种情况（ 1） 当期完成的建造合同收入和

5、成本能可靠计量并合理的确定完成进度，可根据完工百分比法确定和计量当期合同收入和合同费用当期确 认的合同收入 =合同总收入 ×完工 进度 -以前会 计期间累计已确认的收入【案例】南方建筑公司与甲公司签订 了一 项施工合同，合同内容为承建一 栋办 公大楼，其 总造价 为 3000 万元，合同 规定的期限 为 3 年，若第一年完工进度为 30% ，第二年完工进度为 70%，合同 预计总 成本 为 2400万。第三年 该办 公大楼全部完工，累计合同成本 为 2550 万计算：第一年，确认的合同收入为 3000 万 ×30%=900 万。确认的合同毛利 为（ 3000 万 -2400

6、 万） ×30%=180 万确认的合同 费用为 900-180=720 万账务处 理：借：主 营业务 成本 720工程施工 -合同毛利180贷：主 营业务 收入 900第二年：确 认的合同收入=3000 ×70%-900=1200 万元确认的合同毛利 = （ 3000-2400 ） ×70%-180=240 万元确认的合同 费用 =1200-240=960 万元账务处 理：借：主 营业务 成本 960工程施工 -合同毛利240贷：主 营业务 收入 1200第三年：确 认的合同收入=3000- （ 900+1200 ） =900 万元确认的合同毛利 =（ 3000-

7、2550 ） -（ 180+240 ） =30 万元确认的合同 费用 =900-30=870 万元。账务处 理：借：主 营业务 成本 870工程施工 -合同毛利30贷：主 营业务 收入 900合同收入与合同费用科目的流程如下：1. 工程施工 -合同成本： 归集工程施工成本;,.借：工程施工-合同成本贷：原材料 /应付职工薪酬等2. 按适用 办法与客 户进 行工程价款 结算借：应收账款贷：工程 结算应交税费-增值税-销项3. 期末，按完工 进度确 认合同收入与 费用借：主 营业务 成本工程施工 -合同毛利（差 额）贷：主 营业务 收入4. 工程 项目完工后，将工程施工与工程结算科目 对冲借：工程

8、 结算贷：工程施工 -合同成本工程施工 -合同毛利二、合同分立、合同合并及追加合同1. 合同分立准则第 15 号 -建造合同：一项包括建造数 项资产 的建造合同，同时满 足下列条件的，每项资产应 当分立 为单项合同：（一）每 项资产 均有独立的建造计划；（二）与客 户就每 项资产单 独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每 项资产 有关的合同条款；（三）每 项资产 的收入和成本可以单独辨 认如果不同 时具备上述是三个条件，不能将建造合同进行分立，而 应将其作 为一个合同 进行会 计处 理。 例如 ：某建筑公司与客户签订 一项建造合同，按合同规定，建造内容包括一座住宅和一段道路。在签订 合同 时，双方

9、分别就所建住宅和道路进行谈判，并达成一致意见，房屋工程造价1000 万，道路造价300 万。房屋和道路均有独立的施工图预 算。 则此时合同 应分为两个 单项 合同 进行会 计处 理2. 合同合并一组合同无 论对应单 个客 户还 是多个客 户，同 时满 足下列条件的，应当合并 为单项 合同：（一） 该组 合同按一 揽子交易 签订 ；（二） 该组 合同密切相关，每项合同 实际 上已构成一项综 合利 润率工程的 组成部分；（三） 该组 合同同 时或依次履行。如何不同 时具体上述三个条件，不能将建造合同进行合并，而 应以各个 单项 合同 进行会 计处 理。 例 ：某建造承包商与客户一揽子签订 了三个建

10、造合同，分别是同一条公路的一段路基、一座桥梁、一座隧道。根据合同规定，三 项工程由承包商同时施工，并根据整个项目的施工 进度办理价款 结算。 则此三 项合同 应当合并 为一个合同， 统一进行会 计核算。备注：建造合同的分立与合并，是为了确定建造合同会计核算的 对象 . 确定建造合同会计核算 对象，有利于施工企 业准确核算施工合同成本费用。3. 追加合同;,.追加 资产 的建造， 满足下列条件之一的，应当作 为单项 合同 处理，（ 1）该追加 资产 在设计 、技 术或功能上与原合同包括的一项或数 项资产 存在重大差异（ 2）议定该追加 资产 的造价 时，不需要考虑原合同价款 例 ，某建造承包商承

11、揽一段高速公路工程，高速公路的工程造价为 1000 万元， 预计总 成本 为 700 万。合同履行一段 时间 后，客 户决定追加建造一个服务区，并与建造商协商一致， 变更了原合同内容。由于该 服务区在 设计、技 术、功能上与原合同的高速公路存在重大差异，因此次追加的建造应当作 为单项 合同。三、建造合同总成本（一）建筑合同总成本的 组成部分：应当包括从合同签订 开始至合同完成为止所 发生的、与 执行合同有关的直接费用和 间接费用。（二）合同 总成本的 计算按照【企 业会计准则第 15 号-建造合同】 对收入与 费用的原 则，合同 预计总 成本 = 实际 已经发 生的工程成本+预计 将要 发生的

12、合同成本。实际 已经发 生的合同成本主要根据“工程施工 -合同成本 ”的期末余 额来确定。预计 将要 发生的合同成本需要企业在期末 组织 相关 职能部 门或人 员，按照一定的程序进行测算。备注： 1. 直接 费用在 发生时直接 计入合同成本，间接费用在 资产负债 表日按照系 统、合理的方法分摊计 入合同成本。2. 合同完成后 处置残余物 资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。3. 合同成本不包括 应当计入当期 损益的管理 费用、 销售费用和 财务费 用。4. 因订立合同而 发生的有关 费用，应当直接 计入当期 损益。四、完工百分比法的运用1. 完工进度的确 认（ 1） 根据累

13、计实际发 生的合同成本占合同 预计总 成本的确定合同完工 进度 = 累计实际发 生的合同成本 /合同 预计总 成本 ×100%【案例 1】深圳南方建筑工程公司承建甲工程，工期为2 年，甲工程 总成本 为 3000 万，第一年， 该建筑公司的“工程施工 ”-甲工程 账户 的实际发 生额为 1600万，其中：人工费 500 万，材料 费 800 万，机械作 业费 200 万，其他直接 费和工程 间接费 100 万，根据上述 资料第一年的完工进度如下：合同完工 进度 =1600/3000 100%=53×.33%【案例 2】深圳南方建筑工程公司承建乙工程总金额为2000 万，工期

14、 为 3 年。第一年， 实际发 生合同成本 为700 万元， 预计为 完成合同尚需 发生成本 1000 万元；第2 年， 实际发 生合同成本 为 500 万，预计 尚需 发生成本为 400 万元计算合同完工 进度如下：第一年合同完工 进度 =700/(700+1000) 100%=41×.18%第二年合同王 进度 = （ 700+500 ） /(700+500+400)100%=75%×【案例 3】深圳南方建筑工程公司与客户一揽子签订 了一 项建造合同，承建甲乙两项工程， 该项 合同的甲乙两项工程密切相关，客 户要求同 时施工，一起交付，工期为 2 年，合同 规定的总金额为

15、 1000 万。南方建筑公司决定甲工程由自己施工，乙工程以300 万的合同金 额分包 给了西里云海建筑公司承建，双方签订了分包合同，第一年南方建筑公司自行施工的甲工程实际发 生工程成本 350 万元， 预计为 完成甲工程尚需发生;,.工程成本150 万元；南方建筑公司根据西里云海建筑公司分包的乙工程的完工进度，向乙公司支付了乙工程的进度款 200 万，并向西里云海建筑公司预付了下年度备料款 10 万。 根据上 诉资 料，南方建筑公司计算确定 该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工 进度 = （ 350+200 ） /（ 350+150+300 ） ×100%=68.75%（ 2）

16、 根据已 经完成的合同工作量占合同预计总 工作量的比例确定【案例】深圳南方建筑工程公司签订 了修建一条100 公里的高速公路的一项建造合同，合同规定的 总金额为6000 万元，工期 为 3 年， 该公司第一年修建了30 公里，第二年修建了40 公里。根据 资料， 计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度 =30/100×100%=30%第二年合同完工进度 = （ 30+40 ） /100 ×100%=70%2. 建造合同的 结果能够可靠估 计时 收入与 费用的确 认当期确 认的合同收入 =合同总收入 ×完工 进度 -以前会 计期间累计已确认的收入当期确 认的合同

17、费用=合同预计总成本 ×完工 进度-以前会 计期间累计已确认的费用当期确 认的合同毛利 = 当期确 认的合同收入-当期确 认的合同 费用会计期末，建造合同能够可靠估计时 ，企 业应 按完工百分比法计算确 认合同收入与合同费用，借：主 营业务 成本贷：主 营业务 收入差额为 工程施工 -合同毛利【案例】永利建筑公司签订 了一 项总 金额为 900 万的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2015 年 7 月完工，预计 2017 年 10 月完工。各年度相关资料如下（ 1） 至 2015 年年底，已 发生成本 200 万元， 预计 完成合同尚需 发生成本 600 万元（ 2） 到 2016

18、年年底，已 发生成本 583.2 万元， 预计 完成合同尚需发生成本226.8 万元（ 3） 2017 年 10 月， 该项 工程完成 时，累 计已发生成本 810 万元假定 该项 目按年度来确 认合同收入和 费用，相关 计算与 账务 如下2015 年计算完工 进度 =200 万 /（ 200 万 +600 万） ×100%=25%2015 年应确认合同收入 =900 ×25%-0=225 万2015 年应确认的合同 费用 =(200+600)×25%-0=200 万2015 年应确认的合同毛利=225-200=25 万元2015 年年末，合同收入与费用确认的账务

19、处 理为借：主 营业务 成本 200 万工程施工 -合同毛利25 万贷：主 营业务 收入 225 万2016 年计算完工 进度 =583.2 万 /（ 583.2+226.8 ） ×100%=72% 2016 年应确认合同收入 =900 ×72%-225=423 万2016 年应确认的合同 费用 =(583.2+226.8)72%×-200=383.2 万 2016 年应确认的合同毛利 =423-383.2=39.8 万2016 年末，合同收入与费用确 认的账务处 理借：主 营业务 成本383.2;,.工程施工 -合同毛利39.8贷：主 营业务 收入 423201

20、7 年计算完工 进度 =810/810 ×100%=100%2017 年应确认合同收入 =900 ×100%-(225+423)=2522017 年应确认合同 费用 =810 ×100%-583.2=226.82017 年应确认合同毛利 =252-226.8=25.22017 年年末，合同收入与费用确认的账务处 理借：主 营业务 成本226.8工程施工 -合同毛利25.2贷：主 营业务 收入 252工程完工 时，将工程施工科目的余额与工程 结算科目的余额对 冲借：工程 结算 900贷：工程施工 -合同毛利90-合同成本8103. 建造合同的 结果不能够可靠估 计时

21、 收入与 费用的确 认建造合同的 结果不能够可靠估 计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和 费用。而 应区别以以上情况进行会计处理。【案例】南方建筑公司与客户签订 了一 项总 金额为 100 万元的建造合同。第一年实际发 生工程成本60 万元，双方均能履行合同 规定的 义务 ，但建筑公司在年末 时对该项 工程的完工 进度无法可靠确定。a. 由于 该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客 户能够履行合同，当年发生的成本均能收回。所以公司可将当年发生的成本金 额同时确认为 当年的收入和 费用，当年不确 认利润。借：主 营业务 成本 600000贷：主 营业务 收入 600000b. 如果

22、 该公司当年与客 户只办理价款 结算 50 万元，其余款可能无法收回，在这种情况下， 该公司只能将50 万元确 认为 当年收入， 10 万元 应确认为 当年的 费用。借：主 营业务 成本 600000贷：主 营业务 收入 500000工程施工 -合同毛利 100000c. 如果到了第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除，第二年实际发 生成本 为20 万元， 预计为 完成合同尚需发生的成本 为 10 万元， 则企业应该 确认的合同收入和费用如下第二年合同完工进度 = （ 60+20 ） /（ 60+20+10 ） =89%第二年确 认的合同收入=100 ×89%-50=39 万元第二年

23、确 认的合同成本=（ 60+20+10 ） ×89%-60=20.1 万元第二年的合同毛利=39-20.1=18.9 万元借：主 营业务 成本201000工程施工 -合同毛利189000贷：主 营业务 收入 390000;,.五、合同 预计损 失的核算按照【企 业会计准则第 15 号建筑合同】的 规定，如果合同 预计总 成本将超 过预计总 收入， 应将预计损 失立即确认为当期费用。按照 应计提的资产减值损失金额，借： 资产减值损失贷：存货跌价准 备 -合同预计损 失准备。当期 应计 提的合同 预计损 失准 备 = （预计 合同 总成本 -预计 合同 总收入） ×（ 1-完工

24、 进度百分比） -以前 预计损 失准备金额合同完工确 认合同收入 费用时，应转销预计损失准 备。按照合同 预计损 失准 备的余 额，借：存 货跌价准 备（合同预计损 失准备）贷：主营业务 成本【案例】南方建筑公司签订 了一 项总 金额为 240 万的建造合同，工期3 年。第一年 实际发 生的成本130 万，年末预计 完成合同尚需发生成本 130 万元， 该项 目第二年 实际发 生成本 40 万元，年末 预计 完成合同尚需发生成本 80 万元，第三年该项 目实际发 生成本100 万元，建造合同完工。要求分年度确认有关收入 费用毛利及 预计损失。1. 第一年年末：合同完工 进度 = 累计实际发 生

25、的合同成本/合同 预计总 成本 ×100%=130/ （ 130+130 ） ×100%=50%当年 应确认合同收入 =240 ×50%-0=120 （万元）当年 应确认合同 费用 = （ 130+130 ） ×50%-0=130 （万元）当年 应确认合同毛利 =120-130= -10 万元当年 应确认预计损 失额 =（ 130+130-240 ） ×（ 1-50% ） -0=10 万元第一年年末，确认合同收入、合同费用和合同毛利，作如下账务处 理借：主 营业务 成本 130 万贷：主 营业务 收入 120 万工程施工 -合同毛利10 万年末

26、 计提预计损 失准 备，作如下 账务处 理借：资产减值损失-合同预计损 失 10 万贷：存 货跌价准 备 -合同 预计损 失准 备 10 万第二年年末合同完工 进度 = （ 130+40 ） /（ 130+40+80 ） ×10%=68%当年 应确认合同收入 =240 ×68%-120=43.2 万元当年 应确认合同 费用 =250 ×68%-130=40 万元当年 应确认合同毛利 =43.2-40=3.2 万元当年 应确认预计损 失额 =【（ 130+40+80 ） -240】 ×（1-68% ） -10=-6.8 万元第二年年末，确认合同收入、合同费

27、用和合同毛利，做如下处理借：主 营业务 成本 40工程施工 -合同毛利3.2贷：主 营业务 收入 43.2借：存 货跌价准 备 -合同 预计损 失准 备 6.8贷：主 营业务 成本 6.8;,.第三年合同完工合同完工 进度 =100%当年 应确认合同收入 =240- （ 120+43.2 ） =76.8 万元当年 应确认合同 费用 = （ 130+40+100 ） -（ 130+40 ） =100 万元当年 应确认合同毛利 =76.8-100= -23.2 万元确认第三年合同收入、合同合同费用及合同毛利借：主 营业务 成本100 万贷：工程施工 -合同毛利23.2主营业务 收入 76.8转销预

28、计损 失准 备的金 额借：存 货跌价准 备 -合同 预计损 失准 备 3.2 贷：主 营业务 成本 3.2工程完工 时，将工程施工科目的余额与工程 结算科目的余额对 冲 借：工程 结算 240工程施工 -合同毛利30贷：工程使用 -合同成本270第二篇工程价款核算的会计处 理1. 工程价款 结算的方式2. 工程 质保金的 账务处 理3. 工程 结算收入的核算4. 竣工结算的账务处 理5. 分包工程价款 结算的 账务处 理前言：工程 结算的概念：是建筑施工企业因承包建筑安装工程，按照承包合同的规定向 发包单位交接已完工程，收取工程价款的结算方式。通 过工程价款 结算，可以及时补偿 企业在施工生

29、产过程中发生的资金耗费，保证再生产活动的顺利进行。预付账款的支付：按按照【建 设工程价款 结算暂行办法】 规定，包公包料工程的预付款按合同约定拨付，原 则上预付比例不低于合同金 额的 10% ，不高于合同金额的 30% 。 对于重大工程项目，按年度工程计划逐年 预付。预付账款对方不支付的处理在具 备施工条件的前提下，发包人 应在双方 签订 合同后的1 个月内或不 迟于约定的开工日期前的7 天内 预付工程款， 发包人不按 约定预付，承包人 应在预付时间 到期后 10 天内向 发包人 发出要求 预付的通知， 发包人收到通知后仍不按要求预付，承包人可以在发出通知14 天后停止施工发包人 应从约定应付

30、之日起向承包人支付应付款的利息（利率按同期银行贷款利率 计算）。建筑施工企 业在收到 预收工程款 时，应制作工程价款预交单工程价款 预交单建筑公司 预收的工程款必须在合同中 约定抵扣方式，并在工程进度款中 进行抵扣。工程价款 结算单预收账款的账务处 理;,.【案例】南方建筑工程公司承接的××路段工程，开工前收到对方转来的 10 万元 备料款与5 万元工程款借：银行存款15 万贷：预收账款 -预收备料款 -××路段工程10 万预收账款 -预收工程款 -××路段工程5 万一、 工程价款 结算的方式2. 工程 质保金的 账务处 理 1）什么

31、是 质保金？质保金又称保 证金或保修金，是工程建设领 域中， 发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从 应付的工程款中 预留一定比例（通常为结 算总价的 5% 左右），用以保证承包人在缺陷责任期内 对建设工程出 现的缺陷 进行维修的资金。2）质保金的税会 处理 【案例一】 质保金到期，未 发生保修 义务 ，全 额收回的，施工企 业应 以质保金全 额为销售额，根据所 选的计税方法， 计算缴纳增值税。如：南方建筑工程公司与西里云海置业 2016 年 8 月 12 日签订甲工程 项目，项目合同 结算总价款为 1000 万元， 预留质保金 111 万元，到期日为 2017 年 8 月 11 日。南方

32、建筑工程公司的会计处 理：借：应收账款应收工程款 质保金111万元贷：工程 结算 100 万元应交税费待转销项 税额 11 万元2017 年 8 月 11 日质保金到期，未发生保修 义务 ，南方公司收回111 万元 质保金，并向西里云海置业开具增 值税发票。借： 银行存款111 万元贷：应收账款 111万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）11 万元【案例二】 质保金到期前，发生保修 义务 ，施工企 业选 用一般 计税方法的，发生的保修 费用， 进项 税额可以据实抵扣，到期回收保修金应计 算销项 税额。承接上例， 2016 年 11 月 15 日，西里云海置业通知南方建筑企业，由于工程出现缺陷

33、，南方建筑公司应承担工程保修 义务 ，因此南方建筑公司发生保修 费用价税合 计 32 万元，其中有些支出取得专票 2 万元， 8 月 11 日收到质保金 111 万元。账务处 理如下：保修发生成本 费用：借：销售费用 32 万元应交税费应交增值税（进项税额）2 万元贷：银行存款34 万元备注：返 还业务处 理同案例1。【案例三】 质保金到期前，西里云海置业扣除南方建筑公司质保金，自行委托第三方进行维修。南方建筑公司在西里云海置业扣除质保金之日 发生纳税义务，确认销项 税额。承接案例一：2016 年 11 月 15 日，由于工程出现缺陷，西里云海置业决定扣除 质保金 32 万元，直接委托第三方进

34、行维修，南方建筑公司收到质保金 79 万元借： 营业 外支出32 万元贷：应收账款应收工程款 质保金32 万元借：应交税费待转销项 税额 3.17 万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.17 万元;,.2017 年 8 月 11 日，收到剩余质保金 时：借： 银行存款79 万元贷：应收账款应收工程款 质保金 79 万元借：应交税费待转销项 税额 7.83 万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）7.83 万元三、 工程 结算收入的核算指企 业承包工程 实现 的工程价款结算收入。分 为二种情况 进项账务处 理 1、非竣工 账务 核算 也就是定期结算。大部分工程建 设周期漫 长，耗用 资金数巨大

35、， 为使建筑安装企 业在施工中耗用的 资金及 时得到 补偿 ，施工企 业要对工程价款 进行中间结算（进度款结算）2、工程价款结算的 账务处 理在核算工程价款结算时除了要 设置应收账款、 预收账款科目， 还要设置 “工程 结算 ”科目。本科目属于“工程施工 ”的 备抵科目。用来核算根据合同完工进度办理的 结算工程款。以及按照相关规定确 认主营业务 收入与成本。合同完成后本科目与工程施工科目对冲后结平。【案例】深圳市南方建筑工程有限公司承接X 省一段公路，合同约定，按月支付工程进度款。月中向建 设单位预收当期工程 进度款 10 万元，月末，南方建造公司按工程价款结算账单与建设方办理工程价款 结算。

36、当月已完工程价款 为 22.2 万，假如是增 值税一般 纳税人税率 为 11%。（ 1）月中收取 进度款借：银行存款 10 万贷：预收账款-预收工程款 10 万（2）月末 办理结算借：应收账款 12.2万预收账款 10 万贷：工程 结算 20 万应交税费-应交增值税（销项）2.2 万（ 3）借： 银行存款 12.22贷：应收账款 22.22【案例】江南建筑为乙客 户承建一条道路，合同造价3500 万元。本月初开工并收到发包单位预付工程款 50万，月底合同完工进度 5%，实际发 生成本 120 万。（ 1）收到 预付工程款借：银行存款 50 万贷：预收账款-预收工程款 50 万（ 2）月末与 发

37、包方通 过工程价款 结算单结 算本月已完工工程价款，预收的工程款抵减借：应收账款应收工程款125预收账款-预收工程款50 万贷：工程 结算 157.66 万应交税费-应交增值税（销项）17.34 万（ 3）结转 本月成本;,.借：主 营业务 成本120 万工程施工 - 合同毛利37.66 万贷：主 营业务 收入 157.66 万【案例】南方建筑公司为一般 纳税人，本月承接甲公司的建筑工程项目，工程 结算价款 为 1030 万元， 该建筑工程 项目建筑工程施工许可证日期在 2016 年 4 月 30 日之前。 选择简 易计税办法计税。借：应收账款 乙公司 1030贷：工程 结算 1000应交税费

38、简易计税方法 30四、竣工 结算的 账务处 理竣工 结算也叫完工 结算，合同完成 时，工程 结算与 “工程施工 ”账户对 冲后 结平借：工程 结算 xxx 合同段贷：工程施工 合同成本 xxx 合同段工程施工 合同毛利 xxx 合同段【案例】某施工企 业年初承包一 项工程，工期一年，合同总造价 为 50 万元。工程合同规定，按造价10% 付备料款， 20% 由客 户直接提建筑材料，材料款抵付备料款。（ 1） 收到发包方按 规定拨付的备料款 5 万借：银行存款 5 万贷：预收账款-预收备料款 5 万（ 2） 收到客 户按规定拨付的建筑材料价 值 10 万，抵付工程款借：原材料 -建筑材料 10

39、万贷：预收账款-预收备料款 10 万（ 3） 年末工程施工合同成本共计发 生 38 万元借：工程施工-合同成本38 万贷：原材料 -建筑材料10 万辅助生产等 28 万（ 4） 年末工程按期竣工交付使用，企业开出工程价款结算账单 ，向客 户结 算工程价款50 万。借：应收账款-应收工程款50 万贷：工程 结算 45.05 万应交税费-应交增值税（销项）4.95 万（ 5） 从应收账款中款 换客户预收的备料款借：预收账款-预收备料款 15 万贷：应收账款-应收工程款 15 万（ 6） 按工程价款 计算增 值税附加（ 7） 结转该项 工程 结算成本与收入借：主 营业务 成本38 万工程施工 -合同

40、毛利7.05 万贷：主 营业务 收入45.05 万（8） 损益类结转;,.借：主 营业务 收入 45.05 万贷：主 营业务 成本 38 万本年利 润 7.05 万（ 9） 工程完工，将工程施工与工程 结算对冲借：工程 结算 45.05 万贷：工程施工 -合同成本 38 万工程施工 -合同毛利 7.05 万【案例】南方建筑公司与某公司签订 了一 项总 金额为 111 万元的建造合同，工程已于2016 年 3 月 2 日开工，到 2017 年 3 月 10 日完工， 该合同在 2016 年末 预计总 成本 为 80 万（不含税），2016 年年末 实际发 生的成本 为20 万，双方 实际 按工程

41、 进度分段 结算工程价款，2016 年 3 月结算金 额共计 22.2 万， 实际 收到的 结算价款 为22.2 万， 2017 年， 实际发 生的成本 为 60 万元， 结算价款 为 88.8 万元， 实际 收到的 结算价款 为 88.8 万元。会计处 理如下（ 1） 实际发 生合同成本 时借：工程施工 -合同成本 20 万贷：应付职工薪酬 /原材料 /辅助生产/机械作 业等 20 万（ 2） 结算工程价款 时借：应收账款 22.2 万贷：工程 结算 20 万应交税费-应交增值税（销项）2.2 万12 月份双方 结算的工程价款为 22.2 万元， 纳税义务发 生在 12 月份。 计税依据 为双方 结算的工程价款（ 3） 收到工程价款借： 银行存款 22.2贷：应收账款 22.2（ 4） 计算完工 进度 =20/80 ×100%=25%2016年确认的合同收入 =100 ×2