第13章税收的转嫁与归宿

1、第第1313章章 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿 2概要概要 13.1 13.1 税收转嫁的含义与类型税收转嫁的含义与类型 13.2 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.3 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析税收转嫁与归宿：一般均衡分析3引例引例 “闻税涨价闻税涨价”后的税负转嫁能力后的税负转嫁能力413.1 13.1 税收转嫁的含义与类型税收转嫁的含义与类型 13.1.1 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义税收转嫁与归宿的含义 13.1.2 13.1.2 税收转嫁的形式税收转嫁的形式513.1.1 13.1.1 税收转嫁与归宿的含义税收转嫁与归

2、宿的含义 税收转嫁税收转嫁 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。或部分转嫁给他人的过程。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。现不一致的情形。6 税收的法定归宿与经济归宿税收的法定归宿与经济归宿 税收的法定归宿税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归

3、宿与经济归宿，有助于理解纳区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。税人法律责任和税收真实负担之间的差异。713.1.2 13.1.2 税收转嫁的形式税收转嫁的形式 基本形式基本形式 前转前转 后转后转8 前转前转 也称也称顺转顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。方向买方转稼。 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。是税收转嫁最典型和最普遍的形式。

4、9 后转后转 也称也称逆转逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。素提供者的一种形式。 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。前转移税收负担。 特例：特例：税收资本化税收资本化（capitalization of taxation）10 税收资本化税收资本化 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本如果政府向资本品

5、的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。11 税收资本化的计算公式税收资本化的计算公式 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流流 ，

6、那么其现值的计算公式为：，那么其现值的计算公式为： 为各年的利率，即贴现率。为各年的利率，即贴现率。12,nR RRir1221121(1)(1)(1)nniniiniRRRRPVrrrr12 该资本品在出售时，买方所能接受的价格即该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为为 。假设政府每年向资本收益征税。假设政府每年向资本收益征税 。则资。则资本现值变为：本现值变为： 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为降为 ，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：了卖方。价格的降幅即税收转嫁总

7、量为：PViT112221121(1)(1)(1)nnniiniiniRTRTRTRTPVrrrr PV1(1)niiiiTPVPVr13 税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。降。14 混转或散转混转或散转 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价分税负向前转嫁给买方，另一方面通过

8、压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。称为混转或散转。1513.2 13.2 税收的转嫁与归宿：税收的转嫁与归宿：局部均衡分析局部均衡分析 13.2.1 13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析商品课税归宿的局部均衡分析 13.2.2 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析要素课税归宿的局部均衡分析1613.2.1 13.2.1 商品课税归宿的局部均衡分析商品课税归宿的局部均衡分析 局部均衡分析局部均衡分析 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身

9、的供求状况的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。价格和数量决定。 对商品税归宿的分析对商品税归宿的分析 从量税从量税 从价税从价税17 从量税的归宿分析从量税的归宿分析 从量税从量税又称又称单位税单位税，指按销售商品的数量课征固，指按销售商品的数量课征固定的税额。定的税额。 例：政府对啤酒销售课税例：政府对啤酒销售课税 课于消费者（图课于消费者（图13-1） 课于产商（图课于产商（图13-2）18 图图1

10、3-1 13-1 课于需求方的从量税的归宿课于需求方的从量税的归宿DSEEOP0QPQ0D1QFPdPsuG19 图图13-2 13-2 课于供给方的从量税的归宿课于供给方的从量税的归宿SEEOP0QPQ0DQFPdPsSu20 无关性定理无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。对需求方征税无关。 结论结论 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。由谁纳税无关。 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。衡价

11、格决定的。21 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。者负担的税收越少。 在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。者负担的税收越少。 在图在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。多些。22 极端情形极端情形 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。商品的供给完全无弹性，厂商承担了

12、全部税负。（图（图13-3） 商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图负。（图13-4）23 图图13-3 13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁供给完全无弹性时的税收转嫁DDSEEOP0PQPQ0u厂商所得价格的下降幅度等于 税额24 图图13-4 13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁供给有完全弹性时的税收转嫁 DSEOP0PQPQ0Q消费者支付的价格的上升幅度等于税额u25 从价税的归宿分析从价税的归宿分析 从价税从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。税。 对从价税归宿的分析：如图对从价税归宿的分

13、析：如图13-5所示所示 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 线斜率线斜率的变化而变化。的变化而变化。D26 图图13-5 13-5 从价税的归宿从价税的归宿DSEEOP0QPQ0DQFPdPs2713.2.2 13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析要素课税归宿的局部均衡分析 工薪税的归宿分析工薪税的归宿分析 工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。会保险计划筹资。 工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定

14、区分久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。是无关紧要的。 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额的工资与雇主支付的工资之间的税收差额税税收楔子收楔子(tax wedge)的大小的大小:图图13-628 图图13-6 13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿劳动力供给无弹性时的税收归宿 DLSEEOW0W劳动时数工资率L0=L1LD29 图图13-6中，中， 完全无弹性，雇员得到的工资率降低完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着，雇的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这

15、意味着，雇员承担了全部税负。员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的工资将负担全部的税负。资将负担全部的税负。LS30 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性弹性 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。的税收将大部分向前转嫁，主要落

16、在雇主身上。 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。31 全部经济中的资本课税的归宿分析全部经济中的资本课税的归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬( (即利息即利息) )为课税对象。为课税对象。 封闭经济封闭经济 资本可以自由流动的经济资本可以自由流动的经济32 封闭经济的情形封闭经济的情形 在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自

17、由流在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。 在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，具体承担多少，取决于资本的供求弹性。体承担多少，取决于资本的供求弹性。33 资本自由流动的经济资本自由流动的经济 若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的来说，资本的供给具有完全弹性，也即，资本的供给曲线是一条水平线：图供给曲线是一

18、条水平线：图13-7。 资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好等于税额，而资本供给者不承担任何负担。等于税额，而资本供给者不承担任何负担。34 图图13-7 13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归宿资本供给具有完全弹性时的税收归宿 DKSKEOr0KrK0资本需求者支付的价格的上升幅度等于税额TKr35 即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀疑。平状态，也值得怀疑。 那些无视经济全球化的决策者，

19、往往过高估计将税那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。本供给者的课税转嫁给他人的可能。3613.3 13.3 税收转嫁与归宿：税收转嫁与归宿：一般均衡分析一般均衡分析 13.3.1 13.3.1 一般均衡分析的必要性一般均衡分析的必要性 13.3.2 13.3.2 一般均衡分析模型一般均衡分析模型 13.3.3 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析 13.3.4 13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析要素收入课税归宿的一般均衡分析37

20、13.3.1 13.3.1 一般均衡分析的必要性一般均衡分析的必要性 局部均衡分析的优缺点局部均衡分析的优缺点 比较简单，一次只考察一个市场。比较简单，一次只考察一个市场。 在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是在现实生活中，各种商品和生产要素市场之间是相互影响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用，相互影响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用，税收归宿的分析就会是不完整的。税收归宿的分析就会是不完整的。 一般均衡分析一般均衡分析 考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。3813.3.2 13.3.2 一般均衡分析模型一般均衡分析模型 哈伯格模型哈伯格模型(H

21、arberger, 1974) 假定假定 两种产品、两种生产要素。两种产品、两种生产要素。 家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定部门间使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同。相同。39 假定假定（续）（续） 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成这一流动的原因在于部门间收益率的差异。这一流动的原因在于部门间收益率的差异。 生产要素的总供给量不变。生产要素的总供给量不变。 所有消费者的行为偏

22、好相同。所有消费者的行为偏好相同。 税种之间可以相互替代。税种之间可以相互替代。 市场处于完全竞争状态。市场处于完全竞争状态。40 各种税收各种税收：表：表13-1 其中其中 代表食品，代表食品， 代表制造品；代表制造品； 代表资本，代表资本， 代表劳动。代表劳动。 FMKL41表表13-1 13-1 税收归宿的一般均衡分析模型税收归宿的一般均衡分析模型KFt + LFt = Ft + + KMt + LMt = Mt = = = Kt + Lt = Tt 42 9种可能的从价税种可能的从价税 对生产食品的资本所得的课税。对生产食品的资本所得的课税。 对生产制造品的资本所得的课税。对生产制造品

23、的资本所得的课税。 对生产食品的劳动所得的课税。对生产食品的劳动所得的课税。 对生产制造品的劳动所得的课。对生产制造品的劳动所得的课。 对消费食品的课税。对消费食品的课税。 对消费制造品的课税。对消费制造品的课税。 对两个部门的资本所得的课税。对两个部门的资本所得的课税。 对两个部门的劳动所得的课税。对两个部门的劳动所得的课税。 一般所得税。一般所得税。KFtKMtLFtLMtFtMtKtLtt43 9 9种不同类型的税种之间种不同类型的税种之间6 6个等价关系个等价关系： 如果同时征收如果同时征收 和和 ，且税率相同，则相当于对，且税率相同，则相当于对所有要素所得征收一般所得税所有要素所得征

24、收一般所得税 (第三行第三行)。 如果同时征收如果同时征收 和和 ，且税率，且税率 相同，也相当于对相同，也相当于对所有产品征收一般所得税所有产品征收一般所得税 (第三列第三列)。 如果同时征收如果同时征收 和和 ，且税率相同，则相当于对，且税率相同，则相当于对消费食品的课税消费食品的课税 (第一行第一行)。KtLttFtMttKFtLFtFt44 等价关系等价关系（续）（续） 如果同时征收如果同时征收 和和 ，且税率相同，则相当于，且税率相同，则相当于对消费制造品的课税对消费制造品的课税 ( (第二行第二行) )。 如果同时征收如果同时征收 和和 ，且税率相同，则相当于，且税率相同，则相当于

25、征收征收 ( (第一列第一列) )。 如果同时征收如果同时征收 和和 ，且税率相同，则相当于，且税率相同，则相当于征收征收 ( (第二列第二列) )。 KMtLMtMtKFtKMtKtLFtLMtLt45 13.3.3 13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析 在只存在食品和制造品的两部门经济中：在只存在食品和制造品的两部门经济中：对食品征税食品的相对价格食品的消费制造品消费制造品价格不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制造品的消费者也要承担部分税收。 46将考察的视野扩大到要素市场将考察的视野扩大到要素市场 ：食品的生产 制造品的生产 食品部门中闲置的资本和劳动必然会

26、到生产制造品的部门寻找出路 资本和劳动的相对价格发生变化 较密集地被运用于投入的生产要素的相对价格下降 此种生产要素的所有者受损 47 进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着进一步的分析表明，被课税商品的需求弹性决定着生产要素的相对价格的下降幅度。生产要素的相对价格的下降幅度。 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降生产要素替代弹性越小，生产要素的相对价格下降的幅度也越大。的幅度也越大。4813.3.4 13.3.4 要素收入课税归宿的一般均衡分析要素收入课税归宿的一般均衡分析 以对制造品资本所得的课税（以对制造品资本所得的课税（ ）为例）为例 局部均衡分析表明，对要素课税，该要素

27、的价格局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。上升，要素市场上供求双方将分别承受税收负担。 从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。 部分要素税会产生收入效应。部分要素税会产生收入效应。 部分要素税还会产生要素替代效应。部分要素税还会产生要素替代效应。KMt49 政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素部门的这种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要承担，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。也要承担，甚至可能承担高于政府所

28、获税额的负担。 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的中的一种给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个两种要素的收益。对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分要素税，会改变要素的相对价格，从而改变收入分配。配。 更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。易程度、要素的流动性和产出的需求弹性等因素。 50本章小结本章小结 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没有多大的帮助。济归宿一般没有多大的帮助。 由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品