现金流量表审计问题与分析

1、    现金流量表审计问题与分析    刘芳芳 佟明昌 常广润近几年来出现的财务造假事件不计其数，除会计利润外，现金流量表也一样会存在虚假舞弊现象，财务报表使用者对现金流量表的关注也越来越多，对现金流量表审计也提出了新的要求。基于现金流量表现有的特点，本文就在现金流量表审计过程中出现的问题进行分析。一、对现金流量表进行审计的意义（一）预防企业做假账及虚假财务报表企业的现金流量表本期与前期现金流量的差额等同于企业筹资活动、经营活动、投资活动现金净流量与汇率变动总和。通过此等式可以检查现金流量表是否平衡，该表也可以查找现金等价物发生差异的原因。企业若做假账调

2、整资产负债表和利润表里面的数据，就一定会引起现金流中相应数据的增减变动，即使前面所讲等式依然平衡，但通过对现金流量表的资料补充说明依次审查也能查出虚假数据。所以说，现金流量表可以预防企业做虚假报表。（二）提高会计信息质量，改善企业内部的经营管理对现金流量表进行审计不仅可以预防企业现金流失，预防企业出具虚假财务报告，提高会计信息质量。在对企业进行审计过程中，如果发现本年度现金净流量比上年度减少，且减幅已经超过50%以上，说明企业的经营状况可能存在着比较严重的问题，能够从以下三个角度来进行分析，分别为筹资活动、经营活动、投资活动。目前，企业在经营活动中通过提供劳务、销售商品等途径积累现金，特定时期

3、内现金流量的减少说明企业的销售能力有所下降。其次从投资活动角度看，投资收益下滑，而投资成本增加也是造成现金流量减少的主要原因，在这種情况下，投资应当谨慎，若后续出现资金断裂问题那么将会给企业带来极大地危害。最后从筹资活动来看，企业需要经营活动来不断补充现金流出的缺失，会影响企业整体流动资金周转，降低资金周转率，影响企业整体运转，易造成企业危机。二、在实际审计过程中存在的问题（一）审计人员不重视现金流量表的审计现阶段，中小企业忽略了现金流量表在企业中的重要性，并没有使得发挥出真正的作用和优势，使得多数会计人员审计意识淡薄，在日常的审计过程中不重视现金流量表，甚至直接忽略其的存在。实践中企业通常会

4、借助现金流量表来掩饰资产负债表和利润表，通过现金流量表来为两者提供更多的财务信息，以此来弥补审计过程中的不足和漏洞。另外，由于审计人员的意识淡薄，使得其仅仅将审计的重点放在资产负债表和利润表上，而对于现金流量表的审计则流于形式，只是进行简单的过程性分析，显然，这种观点已不符合财务报表使用者的需求了。（二）注册会计师代编自审现金流量表市场部分中小企业的会计工作人员专业素质能力低下，其不具备编制现金流量表的能力，不能准确地根据企业的经营状况编制精准的数据，导致编制的现金流量表无法反映企业真实发展状况。另外，还有部分审计人员为了提高效率，更愿意选择自己编制现金流量表，就会很容易出现舞弊的行为。（三）

5、对现金流量表不进行实质性审计目前，大部分审计人员不会灵活地运用现金流量表来进行分析，仅仅将其用做简单的数据核对，在审计过程中，分析复核程序和实质性测试程序根本没有发挥出其应有的作用，无法准确地定位问题的所在。三、对现金流量表的审计提出合理化的建议（一）重视现金流量表与相关报表之间内在勾稽关系企业在日常的审计过程要关注资产负债表、利润表和现金流量表三者之间的关联性，学会合理地运用三者之间存在的勾稽关系。在审核的同时应当重点围绕现金流量信息是否与附注信息相一致，一旦发现信息不符时，就要将其记录在 “其他”一栏中，仅此为了勾稽关系平衡，而不是根据企业实际发生的业务往来核查分析填列，因此应当重视各报表

6、彼此之间的勾稽关系。（二）将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序目前，企业通常适用现金流量表来单独进行审计，并没有将其综合地应用于各个科目中。然而，由于现金流量的内容较为分散，其在不同的科目中均有所体现，因此，企业可以适当在不同的科目中加入现金流量审核的内容，从而提升现金流量审核的精准性。例如，企业在经营活动中，如何判断收到销售产品的现金流量是否准确，审核是否符合标准等问题时，通常很难做出决断，笔者认为传统的审计模式仅仅只是对单一的销售先进流量进行审计，无法体现综合的现金流量变动，因此，可以适当地在经营活动审计中引入现金流量审核。（三）对现金流量表中的重要项目进行抽查验算在完成验证重要勾稽关系的同时，还要加强对重点项目的抽查和核验，以此来保证现金流量审核的准确性和完整性。例如，企业可以通过验证 “销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，将验证的结果与现金流量表的数据相核对，如果相符合，则表明现金流量表编制没有任何问题，反之，则存在差错。现金流量表是衡量