第四章金融资产PPT课件

1、第四章第四章 金融资产金融资产章节简介章节简介:v第一节第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产v第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资v第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项v第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产v第五节第五节 金融资产减值金融资产减值第一节第一节 以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产v一、金融资产涵盖的内容一、金融资产涵盖的内容v二、金融资产分类二、金融资产分类v三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

2、资产包括内容及确认条件资产包括内容及确认条件v四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要业务流程（图示解析）资产主要业务流程（图示解析）一、金融资产涵盖的内容一、金融资产涵盖的内容金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等金融资产金融资产现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等衍生金融资产衍生金融资产基本金融资产基本金融资产二、金融资产的分类二、金融资产的分类以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产金融资产持有至到期投

3、资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售的金融资可供出售的金融资产产三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括内容及确认条件金融资产包括内容及确认条件（一）包括内容：（一）包括内容：交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产（二）确认条件（二）确认条件v1、满足下列条件之一的金融资产为交易性金融资、满足下列条件之一的金融资产为交易性金融资产：产：v（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；出售

4、；v（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；方式对该组合进行管理；v（3）属于衍生工具。）属于衍生工具。v2、满足下列条件之一的，将其金融资产划分为指、满足下列条件之一的，将其金融资产划分为指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：资产：v（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或的计量基础不同所导致的相

5、关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；计量方面不一致的情况；v（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。管理、评价并向关键管理人员报告。四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要业务流程（图示解析）金融资产主要业务流程（图示解析）v（一）企业取得交易性金融资产（初始计量）（一）企业取得交易性金融资产（初始计量）v（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息v（三）资产负债表

6、日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动v（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置注：注：关于交易性金融资产例题，请见书【例关于交易性金融资产例题，请见书【例4-1】 （一）企业取得交易性金融资产（初始计量）（一）企业取得交易性金融资产（初始计量）初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目会计分录：会计分

7、录：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股应收股利（已宣告但尚未发放的现金股 利）利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利应收利息（已到付息期但尚未领取的利 息）息） 贷：银行存款等贷：银行存款等图示解析：图示解析：银行存款银行存款投资收益投资收益应收利息应收利息应收股利应收股利交易性金融资产交易性金融资产注：注：取得交易性金融资产取得交易性金融资产（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息v企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得

8、的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。会计分录：会计分录：v1、宣告发放股利时，按应收数：、宣告发放股利时，按应收数：v借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利应收利息（资产负债表日计算的应收利 息）息） 贷：投资收益贷：投资收益v2、同时，收到时：、同时，收到时：v借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息图示解析：图示解析：应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款投资收益投资收益注：注：宣告发放利息或股利

9、宣告发放利息或股利 收到时收到时（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动v交易性金融资产的价值应按资产负债表日的交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。v单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目v利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告报告项目项目会计分录：会计分录：v1、公允价值上升、公允价值上升v借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v2、公允价值下降、公允价值下降v借：公允价值

10、变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动图示解析：图示解析：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益注：注：公允价值上升公允价值上升 公允价值下降公允价值下降（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的

11、公同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益允价值变动净损益转入投资收益 会计分录：会计分录：v1、收到价款时：、收到价款时：v借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）v2、同时，如公允价值变动损益为贷方余额：、同时，如公允价值变动损益为贷方余额：v借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的 公允价值变动）公允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益v3、如公允价值变动损益为借方科目：、如公允价值变动损益为借方科目：v借：投资收益借：投资收益 贷：

12、公允价值变动损益贷：公允价值变动损益图示解析：图示解析：交易性金融资产交易性金融资产投资收益投资收益公允价值损益变动公允价值损益变动银行存款银行存款注：注：收到价款时收到价款时公允价值损益变动余额在贷方公允价值损益变动余额在贷方公允价值损益变动余额在借方公允价值损益变动余额在借方第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资v一、持有至到期投资的含义及特征一、持有至到期投资的含义及特征v二、持有至到期投资业务流程（图示解析）二、持有至到期投资业务流程（图示解析）一、持有至到期投资含义及特征一、持有至到期投资含义及特征v（一）持有至到期投资的含义（一）持有至到期投资的含义v持有至到期投资是指到期日固

13、定、回收金额固定或持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。衍生金融资产。 注：注：持有至到期投资未到期前，持有至到期投资未到期前， 不能随意地改变其不能随意地改变其“最初意图最初意图”持有至到期持有至到期特征特征到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场的非衍生金融资产有活跃市场的非衍生金融资产例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券（二）持有至到期投资的特征（二）持有至到期投

14、资的特征（三）不应当划分为持有至到期投资（三）不应当划分为持有至到期投资不应当划分为持有至到期投资不应当划分为持有至到期投资初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产符合贷款和应收款项定义非衍生金融资产符合贷款和应收款项定义非衍生金融资产二、持有至到期投资业务流程（图示解析）二、持有至到期投资业务流程（图示解析）v（一）企业取得持有至到期投资（初始计量）（一）企业取得持有至到期投资（初始计量）v（二）资产负债表日计算利

15、息（二）资产负债表日计算利息v（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产产v（四）持有至到期投资发生减值（四）持有至到期投资发生减值v（五）出售持有至到期投资（五）出售持有至到期投资注：注：有关持有至到期投资的例题，请见书【例有关持有至到期投资的例题，请见书【例4-2】 账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账（一）企业取得持有至到期投资（初始计量）（一）企业取得持有至到期投资（初始计量）会计分录：会计分录：v借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收

16、利息（已到付息期但尚未领取的利应收利息（已到付息期但尚未领取的利 息）息）v 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，利息调整（差额， 也可能在贷方）也可能在贷方）v 贷：银行存款等贷：银行存款等图示解析：图示解析：银行存款银行存款实付价款实付价款持有至到期投资持有至到期投资成本成本债券面值债券面值应收利息应收利息应收取的利息应收取的利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整债券溢价债券溢价（折价相反）（折价相反）（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入= =期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实

17、际利率法应收利息应收利息= =票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额= =利息收入利息收入- -应收利息应收利息 或应收利息或应收利息- -利息收入利息收入票面利率法票面利率法实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 v实际利率是使持有至到期投资未来收回的利实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 会计分录：会计分录：v借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利 息）息）

18、持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期时一次还应计利息（到期时一次还 本付息债券按票面利息计算的利息）本付息债券按票面利息计算的利息）v 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际 利息率计算确定的利息收入）利息率计算确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可利息调整（差额，也可 能在借方）能在借方）图示解析：图示解析：1、分期付息债券、分期付息债券:投资收益投资收益实际利息实际利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整应收利息应收利息两者之差两者之差票面利息票面利息2、一次还本付息债券、一次还本付息债券:投资收益投资

19、收益实际利息实际利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整两者之差两者之差持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息票面利息票面利息（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产v应设置应设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目科目v按持有至到期投资与可供出售金融资产差额计入按持有至到期投资与可供出售金融资产差额计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目 会计分录：会计分录：v借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）v 贷：持有至到期投资（各明细科目）贷：持有至到期投资（各明细科目）

20、 资本公积资本公积其他资本公积（差额，其他资本公积（差额， 也可能在借方）也可能在借方）图示解析：图示解析：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积账面余额账面余额账面余额账面余额账面余额账面余额借贷之差借贷之差可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值（四）持有至到期投资发生减值（四）持有至到期投资发生减值v会计分录：会计分录：v借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备

21、资产减值损失资产减值损失 图示解析：图示解析：（五）出售持有至到期投资（五）出售持有至到期投资1、分期付息债券：、分期付息债券：若前期已计提减值准备若前期已计提减值准备投资收益投资收益持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资持有至到期投资成本成本银行存款银行存款债券面值债券面值债券面值债券面值2、一次还本付息债券：、一次还本付息债券：若前期已计提减值准备若前期已计提减值准备投资收益投资收益持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资持有至到期投资成本成本银行存款银行存款债券面值债券面值债券本息债券本息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息债券面值债券面值第

22、三节第三节 贷款与应收款项贷款与应收款项v一、贷款与应收款项的含义及确认条件一、贷款与应收款项的含义及确认条件v二、贷款与应收款项的业务流程（文字解析）二、贷款与应收款项的业务流程（文字解析）注：注：相关贷款与应收款项例题，请见书【例相关贷款与应收款项例题，请见书【例4-3】 一、贷款与应收款项的含义及确认条件一、贷款与应收款项的含义及确认条件v（一）贷款与应收款项的含义（一）贷款与应收款项的含义v贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 v（二）贷款与应收款项的确认条件（二

23、）贷款与应收款项的确认条件确认条确认条件件在活跃市场中没有报价在活跃市场中没有报价回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定非衍生金融资产非衍生金融资产二、贷款与应收款项的业务流程（文字解析）二、贷款与应收款项的业务流程（文字解析）v贷款与应收款项的会计处理原则，大致与贷款与应收款项的会计处理原则，大致与持有至到持有至到期投资相同期投资相同。具体而言：。具体而言：v1、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。额。注：注：有关贷款与应收款项业务流程的图示解析有关贷款

24、与应收款项业务流程的图示解析 请参照持有至到期投资有关内容请参照持有至到期投资有关内容v2、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。计算利息收入。v3、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得、企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计的

25、价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。入当期损益。v贷款是商业银行的一项主要业务，应设置贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款贷款”科目对按规定发放的各种贷款（如质押贷款、抵押科目对按规定发放的各种贷款（如质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、转贷款）进行核银团贷款、贸易融资、协议透支、转贷款）进行核算。算。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产v一、可供出售金融资产的确认一、可供出售金融资产的确认v二、可供出售金融资产的业务流程（图示解析）二、可供出售金融资产的业务流程（

26、图示解析）一、可供出售金融资产的确认一、可供出售金融资产的确认直接指定的可供出售直接指定的可供出售的金融资产的金融资产贷款和应收款项、持贷款和应收款项、持有至到期投资、以公有至到期投资、以公允价值计量且其变动允价值计量且其变动计入当期损益的金融计入当期损益的金融资产以外的金融资产资产以外的金融资产 二、可供出售金融资产的业务流程二、可供出售金融资产的业务流程 （图示解析）（图示解析）v（一）取得可供出售金融资产（初始计量）（一）取得可供出售金融资产（初始计量）v（二）资产负债表日债券计息（二）资产负债表日债券计息v（三）资产负债表日期末计价（三）资产负债表日期末计价v（四）资产负债表日调整减值

27、准备（四）资产负债表日调整减值准备v（五）处置可供出售金融资产（五）处置可供出售金融资产注：注：有关可供出售金融资产例题，请见书【例有关可供出售金融资产例题，请见书【例4-4】、【例】、【例4-5】账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利（一）取得可供出售金融资产（初始计量）（一）取得可供出售金融资产（初始计量）会计分录：会计分录：v1、股票投资：、股票投资：v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值成本（公允价值 与交易费用之和）与交易费用之和

28、） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股应收股利（已宣告但尚未发放的现金股 利）利）v 贷：银行存款等贷：银行存款等图示解析：图示解析：银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收股利应收股利公允价值与交易费之和公允价值与交易费之和应收取的现金股利应收取的现金股利实付价款实付价款会计分录：会计分录：v2、债券投资：、债券投资：v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利应收利息（已到付息期但尚未领取的利 息）息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，利息调整（差额， 也可能在贷方）也可能在贷方）v 贷：银行存款

29、等贷：银行存款等图示解析：图示解析：银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本债券面值债券面值应收利息应收利息应收取的利息应收取的利息实付价款实付价款可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整债券溢价债券溢价（折价相反）（折价相反）（二）资产负债表日债券计息（二）资产负债表日债券计息v会计分录：会计分录：v借：应收利息（分期付息债券按票面利率计借：应收利息（分期付息债券按票面利率计 算的利息）算的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到期时应计利息（到期时 一次还本付息债券按票面利率计算的利息）一次还本付息债券按票面利率计算的利息）v 贷：投资收益（可供出售债券

30、的摊余成本和实际贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入）利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也利息调整（差额，也 可能在借方）可能在借方）图示解析：图示解析：1、分期付息债券：、分期付息债券：投资收益投资收益实际利息实际利息可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整两者之差两者之差应收利息应收利息票面利息票面利息2、一次还本付息债券：、一次还本付息债券：投资收益投资收益实际利息实际利息可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整两者之差两者之差可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息票面利息票面利息（三）资产负

31、债表日期末计价（三）资产负债表日期末计价v资产公允价值变动：资产公允价值变动：v（1 1）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量允价值计量. .v（2 2）公允价值与账面价值之差计入资本公积（其）公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。他资本公积）。 会计分录：会计分录：v1、公允价值上升：、公允价值上升：v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积v2、公允价值下降：、公允价值下降：v借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积v 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动图示解析：图示解析：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于账面余额公允价值低于账面余额公允价值高于账面余额公允价值高于账面余额（四）资产负债表日调整减值准备（四）资产负债表日调整减值准备v会计分录：会计分录：v1、发生减值损失：、发生减值损失：v借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）v 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有 者权益中转出原计入资本公积的累者权益中转出原计入资本公积的累 计损失金额）计损失金额） 可供出售金融