会计学习笔记CPA

1、第一章 总论1、企业的日常活动主要和销售产品有关，对于金融资产而言，除了基金公司、投行是作为主营业务外，其他企业都不是日常活动，交易性金融资产的公允价值变动损益、投资收益是企业一种非日常活动形成的收益，属于企业持有期间的一种投机利得。第二章 金融资产1、金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。一经确认，不得变更，当满足特定条件时，持有至到期投资可以转换成可供出售金融资产。2、取得交易性金融资产时，发生的直接相关费用计入当期损益（投资收益）。交易性金融资产采用期末公允价值计量，公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益）反映到利润表中，故不存在计提

2、减值准备的问题。处置时以前期间确认的公允价值变动损益转入投资收益。3、持有至到期投资一般指的是债券投资，股权投资不可能持有至到期。取得持有至到期投资，相关费用计入初始成本，面值与初始摊余成本的差计入利息调整，摊余成本一定等于未来现金流量现值。持有至到期投资以摊余成本进行后续计量。可回收金额低于账面达到减值的，应计提减值准备，减少摊余成本，日后期间如果导致减值的因素消失，计提的减值准备应该转回，但转回金额不能超过不计提减值准备持续计算的摊余成本金额。持有至到期投资转换成可供出售金融资产时，可供出售金融资产按转换日公允价值计量，与该部分持有至到期投资账面价值（也就是摊余成本）的差额计入资本公积，待

3、处置时再转出。4、可供出售金融资产是以公允价值计量，取得时发生的费用直接计入相关资产的成本中，期末正常公允价值变动计入资本公积，待出售时再转出。其中对于可供出售债权投资，期末账面价值为期末公允价值，摊余成本为按实际利率计算得出的每期末金额，两者可能不相等。可供出售金融资产发生减值，应将以前发生的公允变动一并计入资产减值损失，影响损益。对于减值准备的转回，股权类投资计入资本公积，不能影响当期损益，债权类投资直接转回计入当期损益。5、继续涉入问题，债权转让给银行，银行给公司的担保费应增加继续涉入负债的账面价值，在担保期间分摊确认其他业务收入。第三章 存货1、存货是指企业持有以备出售的在产品或产成品

4、。工程物资是企业为建造厂房等固定资产购入的，不属于存货。2、存货盘盈，先计入待处理财产损益，报批后冲减管理费用存货盘亏，如果是管理不善原因造成的计入管理费用。造成的损失较大，比如因管理不善造成的火灾，应当将损失计入营业外支出，相应的增值税进项税额一并转出；如果是自然灾害等原因造成的损失，增值税进项税额不用转出。3、发出存货的计量方法有先进先出法，月末一次加权平均，移动加权平均和个别计价法。计量方法的改变属于会计政策变更，用未来适用法处理。4、期末材料账面价值的确定：如果材料直接用于出售，则材料按成本与可变现净值孰低计量，此时可变现净值=材料估计售价-销售费用和税金。如果材料用于生产产品：只要产

5、品没有减值，那么材料就按成本计量如果产品发生减值，那么材料按成本与可变现净值孰低计量，此时可变现净值=产品估计售价-至完工还需发生的成本-销售费用和税金。第四章 长期股权投资1、股权投资分为五类：形成母子关系的（企业合并）合营（共同控制）联营（重大影响）没有控制、重大影响且市场上没有公允没有控制、共同控制、重大影响且市场上有公允价值的。最后一类属于交易性金融资产或可供出售金融资产，前四类都属于长投的范畴。2、企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。3、同一控制下的企业合并不能出现公允价值，长投成本以所占被投资单位所有者权益账面价值（相对于最终控制方而言的账面价值，在调整过程中不用

6、考虑内部交易损益。内部交易是两方发生的事项，在合并财报上应作相应的抵消分录，就相当于内部交易从未发生一样）份额反映，与付出资产的账面价值差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价，与企业共存亡），合并发生的法律、咨询、评估等费用在发生时直接计入当期损益。在个别报表上采用成本法核算，在个别财务报表中，应先将该项长投按权益法进行调整，再抵消子公司的所有者权益。同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并，个别财报上和合并财务报表上长投账面价值为总共所占被投资单位所有者权益账面价值份额反映，与付出资产和原投资的账面价值的和的差额调整资本公积。4、非同一控制下的企业合并，合并发生的法律、咨询、评估等费用在发生时

7、直接计入当期损益。长期股权投资的初始成本为购买方付出资产、承担债务、发行权益性证券的公允价值计量。非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并，个别财报上应以原投资账面加上新付出资产公允进行计量，原投资部分涉及其他综合收益的，不用处理，待处置长投时再转出计入当期损益。合并财务报表上，由于控制权发生转变，原股权投资应该购买日公允重新计量，合并日公允与账面价值的差额直接计入投资收益，资本公积一并转出计入投资收益（相当于是把原投资部分全部卖出，再按购买日公允买回相应股权）。5、企业合并以外其他方式取得的长投主要就是指合营（共同控制）联营（重大影响）没有控制、重大影响且市场上没有公允的股权投资。初始投资

8、成本包括直接相关费用、税金及其他必要支出。6、采用成本法核算的包括对被投资单位实施控制的长投（形成母子关系）和没有控制、重大影响且市场上没有公允的长投。被投资单位实现的损益和亏损以及其他权益变动，投资单位都不用进行账务处理，在分派现金股利时按比例确认投资收益。7、采用权益法核算的包括对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投。核心是只要被投资单位所有者权益总额出现变动，投资单位的长投就要相应进行调整。权益法核算的长投，应在两处进行调整：首先是对初始投资成本的调整，如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长投的初始投资成本。如果初始投资成本小于投资时应享有被投资

9、单位可辨认净资产公允价值份额的，按差额增加长投账面，计入营业外支出其次是对被投资单位实现的净损益的调整，以取得投资时被投资单位各项资产的公允调整被投资单位账面上的利润，同时要去除内部交易对损益的影响。8、投资单位对被投资单位具有共同控制或重大影响，如果投资单位有其他子公司，需要编制合并财务报表的：对于逆流交易，投资单位个别报表上存货是虚的，合并报表上调整分录：借长投，贷存货（资产对资产）。加上投资单位本身个别财报上就有消除内部交易的分录：借投资收益，贷长期股权投资。在合并财报上反映的结果应是：借投资收益，贷存货。对于顺流交易，投资单位个别报表上收入和成本是虚的，合并报表上调整分录：借营业收入，

10、贷营业成本和投资收益（所有者权益对所有者权益）。在合并财报上反映的结果应是：借营业收入，贷营业成本和长投。9、持股比例上升，长投由成本法转换为权益法核算。对于原持股比例部分，原持有的长投账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，如果是正商誉，不作调整，如果是负商誉，则相应调整留存收益，增加原持股比例部分账面价值。对于被投资单位在两次投资期间的净资产公允价值变动，属于被投资单位实现的净损益部分，投资单位应按原持股比例计算投资收益，如果跨年，调增留存收益。剩下的属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动，按原持股比例调增长投的同时，增

11、加资本公积-其他资本公积。在合并财务报表中，由于是控制权发生改变，只认达到控制时的公允，原长投应该按购买日公允重新计算，差额直接计入投资收益，以前持有期间形成资本公积-其他资本公积一并转出。10、持股比例下降，由成本法转换成权益法核算。在个别报表上，先按处置的长投比例结转应终止确认的长投成本。对于剩余股权部分，应调整为从原购买日开始一直用权益法核算。在合并财务报表上，首先应将个别报表上调整后的长投按照卖出日公允重新进行计量，然后调整卖出比例部分所享有的被投资单位可辨认净资产公允价值应享有的份额（因为对于母子关系，虽然每年长投在个别财务报表上采用成本法核算，但在每年的合并财务报表上，都要先将长投

12、调整为采用权益法核算下的长投，被投资单位所有者权益再跟长投抵消。同时也是为了保持合并报表各项目本期期初数等于上期期末数，留存收益部分，个别报表上已经对剩余股权比例部分进行了调整），最后将资本公积按原控股比例转出计入投资收益。第五章 固定资产1、固定资产盘盈作为前期差错处理，一般情况下不会出现，只有报表上弄错。2、高危行业提取的安全生产费，借记生产成本，贷记专项储备，也就是说在经营期间影响损益。专项储备为所有者权益类科目，使用提取的安全费用时，属于费用性支出，直接冲减专项储备。形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提相同金额的折旧，冲减专项储备。3、持有待售固定资产应同时满足三个

13、条件：已经就处置作出决议已与受让方签订不可撤销协议转让在一年内完成。对于持有待售固定资产，企业应当调整预计净残值（多数是要计提减值准备）。第六章 无形资产1、商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。2、研发支出-费用化支出在期末应转入管理费用，研发支出-资本化支出余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目上，构成企业资产的一部分。第七章 投资性房地产1、投资性房地产包括：已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物。2、对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间仍应作为投资性房地产核算，不计提折旧和摊销。3、自用房地产或存货转

14、换为投资性房地产，应在租赁期开始日或用于资本增值的日期（转换日）进行账务处理，而不是在董事会决定出租日（原因是很可能作出决定后的一段时间仍自用）。空置建筑物或在建建筑物用于出租，转换日是董事会或类似机构作出书面决议的日期。4、按公允价值计量的投资性房地产，出售所得价款计入其他业务收入，期间公允价值变动损益（或者是自用房产转换成投产时形成的资本公积-其他资本公积）对应调整其他业务成本。5、投资性房地产由成本模式转成公允价值模式属于会计政策变更。第八章 资产减值第九章 负债1、车间管理人员的工资计入制造费用。生产设备一般维修费用计入管理费用。2、非独立核算的食堂领用存货，属于企业内部的存货转移，所

15、以按实际成本结转，不确认收入。但从税法角度来说，该货物用于非应税项目，所以要视同销售，按市场价格计算确认增值税销项税额和消费税。3、向职工提供企业支付了补贴的商品，如住房，成本与收到款项的差额借记长期待摊费用，在后续获得职工服务期间分摊计入管理费用（要走应付职工薪酬科目过一次）。4、可转债到期，投资者未转股的情况下，发行时形成的权益成分公允一样要转入“资本公积-股本溢价”。5、转股权和赎回权都属于嵌入式衍生工具。可转债中的转股权，一般不与主合同紧密相连（转不转股主要看股票价格，与市场环境相关比较大，与应付债券的利率关系不大），要予以分拆计入“资本公积-其他资本公积”。可转债中的赎回权，一般与主

16、合同紧密相连（赎不赎回主要看应付债券的利率和市场利率），不能分拆。第十章 所有者权益1、股东或母公司给予核算企业的债务豁免和任何形式的补偿均计入企业的所有者权益，不能出现损益。第十一章 收入、费用和利润1、企业对于建造合同，在期末应列入存货项目的是“工程施工”一级科目（工程施工-合同成本，工程施工-合同毛利）的余额，减去存货跌价准备。 期末工程施工-合同成本和工程施工-合同毛利余额大于工程结算余额，差额在资产负债表“存货”项目反映。工程施工余额小于工程结算余额，差额在资产负债表“预收账款”项目反映。2、对于让渡资产使用权，不承担后续的保养支出，直接确认收入，后续期间不摊销。3、BOT项目，最后

17、形成的污水厂不应作为企业的固定资产核算，其账面价值应在经营期内摊销计入成本费用中。4、销售商品所应支付的增值税应考虑商业折扣因素。5、对建造合同确认减值损失，计入存货跌价准备，在完工时结转而不是在建造期间追加合同价款时转回，这是基于每年收入成本都是估计的金额，估计金额不一定准确，基于谨慎性以后期间不作转回，待完工后一并结转。6、广告费用支出应在广告见诸于媒体时一次性全部计入当期损益。第十二章 财务报告1、经营活动：销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、缴纳各项税款等投资活动：指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，

18、包括取得和收回投资、构建和处置固定资产、无形资产等筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等（这里的债务主要是指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款和应付利息，应付账款和应付票据的收支属于经营活动现金流量）。2、购买子公司少数股东股权，在个别报表上属于投资活动（长期资产的构建）。在合并财务报表上应作为筹资活动（要影响资本公积，继而影响企业资本规模和构成）。3、对于工业企业而言，购买交易性权益工具属于投资活动，且不考虑购买时所含已宣告单位分派的现金股利。4、购买、处置子公司属于企业的投资活动，在个

19、别才报上以付出或者收到现金金额计算现金流量（单方的）。在合并才报上以付出或者收到的现金净额计算现金流量（双方合计数）。5、所有损益类科目在年末都要转入未分配利润，继而影响所有者权益总额。6、对于现金股利，如果是企业从被投资单位获得，那么应作为投资活动。如果是企业自身分派现金股利，留存收益减少，负债增加，属于筹资活动。7、将净利润调整为经营活动现金流量，使资产项目减少和使负债项目增加的事项调增处理。（计提折旧影响当期损益，才报上固定资产减少，就应相应增加经营活动现金流量。（借银行存款，贷资产；借银行存款，贷负债）第十三章 或有事项1、或有事项在满足一定条件时才能确认为负债或资产。或有负债和或有资

20、产不能确认，最多披露。2、或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。3、重组义务要确认预计负债，首先要有详尽的计划，其次要对外公告。重组直接支出包括辞退补偿款和撤销租赁合同支付的违约金。（其中违约金通过预计负债反映。对辞退福利的处理为借记管理费用，贷记应付职工薪酬，此时的应付职工薪酬属预计负债性质）因原有设备用于生产新产品导致经济利益预期流入情况改变，不属于与重组义务相关的直接支出，但应确认相应的资产减值损失影响当期损益。挪动设备的运输费、再培训、广告费属于企业以后的期间费用，暂不考虑。4、待执行合同不属于或有事项，但是当待执行合同变为亏损合同的，应

21、当作为或有事项。对于亏损合同，如果选择的是执行合同又无标的资产，由于产品未生产出来，则应将亏损金额计入预计负债，待完工后冲减产品成本。第十四章 非货币性资产交换第十五章 债务重组第十六章 政府补助1、难以区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助处理。比如项目建设期三年，在第一年末申请到政府拨款，用于项目固定资产建设、场地费、人员工资等，应作为与收益相关的政府补助，收到的费用在剩余两年内平均摊销计入营业外收入。2、政府向企业直接划拨的无形资产，应作为与资产相关的政府补助处理。发生时借无形资产，贷递延收益，递延收益在无形资产使用期内平均摊销计入营业外收入。3、政府

22、对企业的资本性投入不属于政府补助。第十七章 借款费用1、对多笔一般借款，应先计算出平均资本化率（先计算出一般借款在当年应计提的利息，再除以所有一般借款加权平均数），乘上一般借款当年支出金额加权平均数，即得出资本化金额。2、外币一般借款利息费用全部费用化。第十八章 股份支付1、以现金结算的股份支付，其管理费用及应付职工薪酬按照每期资产负债表日公允价值进行计量。以权益结算的股份支付，其管理费用及资本公积按照授予日公允进行计量。2、以现金结算的股份支付，在可行权日之前，根据每期期末公允计算应付职工薪酬计入管理费用，在行权日之后未行权部分的公允价值变动，直接计入公允价值变动损益。3、对于一项股份支付既

23、包含服务期限条件又包含市场业绩条件，即使最后市场业绩条件未得到满足，由于等待期期间均收到员工的服务，同样应确认相关费用。4、对于权益结算的股份支付，在未到期企业宣布终止，其补偿现金与原已确认的资本公积-其他资本公积的差额直接计入管理费用。5、对于集团股份支付，结算企业一般指的是母公司，接受服务企业一般指子公司。（一般来说就是母公司授予子公司员工股份，子公司接受子公司员工的服务）6、结算企业以本身权益工具结算，还是同权益结算的股份支付，计算得出资本公积，借记长期股权投资，相当于是对子公司的一项投资。子公司处理跟以权益结算的股份支付相同。在合并资产负债表日应编制抵消分录：借记资本公积，贷记长期股权

24、投资（注意是累计金额）。在转换日子公司要把累计资本公积转入资本公积股本溢价，从而子公司个别财报上一直多股本溢价，母公司个别财务报表上一直会多相应金额的长投，每期合并财务报表都应编制相应的抵消分录。7、结算企业不是以本身权益工具结算，借记长投，按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬。子公司还是按以权益结算的股份支付计量原则确认资本公积。在合并资产负债表日应编制抵消分录：借资本公积，贷长期股权投资，由于母公司按每期末公允价值计量长投，子公司按授予日公允计算资本公积，在合并资产负债表日有差额计入管理费用。第十九章 所得税1、在应税合并情况下，资产、负债的账面价值和计税基础是一致的，所产生的商誉计

25、税基础也是其账面价值，没有差异免税合并下，所取得的资产和负债按公允价值计量，其计税基础仍按原计税基础计量，所产生的暂时性差异相应调整商誉的账面价值，此时商誉的计税基础为0，存在应纳税暂时性差异，但不能确认递延所得税负债，因为确认递延所得税负债会减少被投资单位所有者权益（可辨认净资产），从而使商誉的账面价值增加，死循环。2、应税合并下，商誉计税基础一直是合并形成的账面价值不变直至转让，如果期间计提减值准备，应确认递延所得税资产，影响所得税费用，因为商誉减值准备是计入资产减值损失中，影响当期利润。3、内部开发形成的无形资产，未来可以抵扣的金额为资本化金额的150%，在每期末形成的可抵扣暂时性差异不

26、能确认。4、对于国债，持有产生的利息不用交税，所以其账面价值一直等于计税基础。5、权益法核算的长期股权投资的计税基础为初始投资成本，当年公司确认的长期股权投资金额大于初始投资成本（即有营业外收入），当年应纳税所得额应相应调减权益法核算下所确认的投资收益税法不确认（属于居民企业间利润再分配，已交过税），长投计税基础仍为取得时成本如果企业计划长期持有，那么长投账面价值与计税基础产生的应纳税所得额不应确认为递延所得税负债。6、广告费支出，如果当年未支付，则应从负债的角度来说，其他应付款账面价值为发生的总的支出，计税基础为按税法规定可以当期税前扣除部分，此时负债账面价值和计税基础的差额就是当期超过准许

27、税前抵扣的部分，形成可抵扣暂时性差异。如果当年已支付相关费用，则负债和资产的账面价值均为零，但以后年度可以抵减税前会计利润，少缴所得税，此时计税基础就是超过部分的价值。7、采用分期收款方式销售产品，会计上在当期按公允价值确认收入，成本也在当期一次性结转。但税法是在收款期间分期确认收入和结转成本，故在计算当期应纳税所得额时先减少会计上已计入收入的金额，加上按税法确认的收入金额（当期少缴税，形成递延所得税负债，增加以后期间所得税费用）。同样，在计算当期应纳税所得额时先增加计入成本的金额，减去按税法结转的成本金额（当期多缴税，形成递延所得税资产，减少以后期间所得税费用）。8、在考虑所得税的情况下，要

28、比较某一事项在原做法情况下和正确做法情况下对净利润的影响，应将该事项独立比较，先假设不考虑该事项的会计利润总额为100，计算出根据原做法下会计处理后的应纳税所得额、递延所得税，进而计算出所得税费用，得出净利润。再考虑正确做法下会计处理后的纳税所得额、递延所得税，进而计算出所得税费用，得出净利润。两个净利润的差额就是该事项更正所引起的对净利润的调整金额。第二十章 外币折算1、接受外币投资，报表上“实收资本”金额按发生日即期汇率折算。2、货币性项目按期末即期汇率折算，差额计入当期损益。3、对外币非货币性项目：以历史成本计量的，仍按发生日的即期汇率折算，以后不改变（预收、预付账款最后交付、得到的是存

29、货，故属于非货币性资产，在母公司的个别财务报表上属于以历史成本计量，资产负债表日不作调整）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，本身的跌价和汇兑差额一并计入资产减值损失中对于以公允价值计量的非货币性项目，汇兑差额一并计入公允价值变动。4、对境外经营子公司的财务报表折算，子公司的资产负债表的资产和负债项目按资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目按照发生日即期汇率折算，利润表一般按照平均汇率折算。上述折算形成的股东权益合计数与资产减负债的净额的差额，在合并资产负债中所有者权益项目下的“外币报表折算差额”单独列示。（即资产减负债的净额=所有者权益+外币报表折算差额）第二十一章 租赁1、对于承租人在

30、经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。对于承租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入租赁资产入账价值，但不影响长期应付款在租赁开始日的摊余成本。2、对于出租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益，金额较大的应当资本化，在整个租赁期间内分期计入当期损益。对于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用应通过收取租金的方式收回，最低租赁收款额中应含有租出资产的本金和利息及初始费用的本金和利息。3、售后租回形成融资租赁，不确认收入，差额递延。4、售后租回形成经营租赁，如果是按公允价达成，直接确认营业外收支如果售价低于公允、高于账面，差额应直接确认利润如果售价低于公允、低于账面，能获得补偿的，差额予以递延，不能获得补偿的，直接计入营业外支出如果售价高于公允，超过公允部分应予递延。第二十二章 会计政策、会计估计和差错更正第二十三章 资产负债表日后事项1、关于债务重组，在上个年度