煤炭企业纳税筹划研究

1、煤炭企业纳税筹划研究摘要：煤炭工业是我国重要的战略性基础产业，但目前我国煤炭金业税制存在税制结构 不合理和税赋过重的问题。本文在剖析煤炭企业行业特点和纳税特点的基础上，重点根据煤 炭企业的实际经营情况，结合涉及的各税种的基木规定及优惠政策，在遵循煤炭企业从设立 阶段到经营阶段的业务特点基础上,运用税种筹划法和经营活动筹划法,提出了对煤炭金业 的经营活动进行整体纳税筹划的策略，并对这些策略使用过程中应注意的问题给予了揭示。关键词：纳税筹划；煤炭企业；税种筹划法；经营活动筹划法一、问题的提出企业必须依法纳税。税收具有强制性，其构成了企业的必要成木，是企业必须无偿支付 的一种净支出，它直接影响到税后

2、利润的大小，不能为企业带来任何直接收益。随着我国税 制改革的深入和税收法律、法规的完善。企业被推向全面税收约束的市场竞争环境中，因而 税收决策已逐渐成为金业经营决策中的重要部分。将企业财务活动的筹资、投资、利润分配 及其他住产经营环节同减轻税负结合起來，谋求最人的经济利益就成为企业理财的基本出发 点。纳税筹划作为对经营事项的事先筹划、选择和管理，追求税收负担最小化的经济管理活 动而引起人们的关注，也越来越受到人们的重视。煤炭企业作为我国的支柱产业，对国民经济高速增长作出了巨人贡献，税制改革使煤炭 金业纳税数额大幅增加，主要税种纳税增长过快，总体税收负担加重。对煤炭企业产牛了不 利彫响。而对这种

3、情况，我国煤炭行业有了危机感，面对国内市场的竞争压力和国外市场的 冲击，许多煤炭企业开始认识到，唯有加强财务管理。才能在激烈的市场竞争屮谋求发展。 许多金业把纳税筹划作为加强财务管理的有效手段。纳税筹划对于煤炭企业尤为重耍，一方面，煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果 比较明显；另一方面。煤炭金业的业务复杂。纳税筹划的空间较大。但是，目前国内外针对 煤炭企业纳税筹划展开的研究儿乎没有。因此将纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起來, 从企业全局出发，降低企业总体的纳税成木，增加企业的税示利润，提高煤炭企业的竞争力 具有非常重要的意义。二、煤炭企业的行业特征和纳税特征（一）煤炭企业的行业特征我国是

4、世界上牛产和消费煤炭的大国，煤炭产量占世界的37%。分别占一次煤炭牛产 和消费总量的76%和69%。在未来相当长的时期内，我国仍将是以煤为主的煤炭工业结构。 随着煤炭工业经济增氏方式的转变，煤灰用途的扩展，煤炭的战略地位愈显重要。1、煤炭资源的冇限性。煤炭是不可再牛的资源。为了有效地开发、利用煤炭资源，国家根据煤炭资源的分布情 况，建设了若干煤炭生产企业，每一个企业拥有一定数量的煤炭资源，从几千万吨到几十亿 吨不等。单从每一个企业拥有的煤炭资源的数量来看，尚是一个不小的数字。但是随着开发、 利用的不断进行。煤炭资源的储量会越来越小，直到枯竭。因此。一个大型煤炭生产金业的 寿命也就是100年左右

5、的时间，这一点与非开发资源企业有着一定的区别。2、投资建设规模庞大。大型煤炭生产企业的建设投资一般都在几十亿元以上。需耍建设十几年。一旦建设起来 便可以解决相当一部分人员的就业问题。从目前国有煤炭生产企业拥有的职工来看，每个企 业都有儿万到儿十万职工，加上附属金业职工和煤炭企业职工家属。一个煤炭工业金业的所 在地一般都有十几万到几十万以上的人口，相当于一个中型城镇的规模。3、产品单一。煤炭生产企业长期以来向社会提供的产品就是煤炭。在计划经济条件下，由于煤炭的销 售、运输都由国家统一调拨，这种单一产品的生产方式対企业没有什么影响。然而，进入市 场经济后。尤其随着社会的发展进步，煤炭生产企业的产品

6、必须考虑满足社会市场的各种蛊 求。由于受传统计划经济彩响很深。现在国有生产企业也只是为生产忙碌，产品单一的状况 没有改变，距离社会对煤炭产品质量的需求标准还有不小的差距。(二)煤炭企业的纳税特征煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。税收政策是政 府对煤炭行业进行干预的一种重要手段，一个稳定的、有吸引力的煤炭税制是煤炭业得以健 康稳定发展的关键。但现行税制还不完善，尚未体现公平税负，对煤炭企业来说主要体现在 增值税负担过重。煤炭是典型的资源开采型行业，税前抵扣项h少，导致实际税负过高。比 全国平均水平高出一借多。煤炭资源税征收标准的制定缺乏科学依据，造成各地区、各企业

7、间税负不公平。企业所得税扣除范围争议多，对国冇煤炭企业改制、资源枯竭、可持续发展 等方面没有优恵政策。1、煤炭企业增值税税赋情况。在煤炭税费体制改革以来，21个应税税种中变化最大的是产品税改为增值税。尽管国 家对煤炭产品实行了 13%的低档税率，但对于作为初级产品的煤炭来说，税率仍然很高， 高于全国工业平均水平。根据中国统计年鉴数据分析，煤炭工业是目前税负最重的行业 z-o以增值税和营业税为例，1993年，煤炭全行业在22个行业中，税负列为第16位。 当年的22个行业的平均税负率为6.1()个百分点。煤炭采选业为3.63个百分点；2003年， 煤炭采选业的排序列为第2位，仅次于石油和天然气开采

8、业，高出平均税负95.97%。在全 国税率降低1.88个百分点的情况下，煤炭行业反而提高了 4.64个百分点，相当于高出全国 平均税率6.52个百分点。2007年1月至11月，规模以上煤炭企业增值税实际税率为&1%。 比1993年增长了 4.x个百分点。较全国工业领域企业增值税平均水平高出一倍。煤炭是典型的资源开采型行业，除过高的税率因素之外，税前抵扣项目少是煤炭行业增 值税税赋偏高的另一个主要原因。煤矿井下用于生产的专用设备和工具、电动机、风镐、煤 电钻、变压器、水泵等，购进吋不能抵扣进项税额。1998年，国家将煤炭运费的抵扣比例 由原來的10%下调到7%,由于我国主要煤炭生产棊地集

9、中在西部，这对煤炭企业进项抵扣 的影响很大。另外，从小规模和个体业主处购进的煤矿牛产川材料因不能取得合法的进项发 票，也不能抵扣。2、固定资产进项税额不允许抵扣问题的分析。我国目前不允许扌ii除购入的固定资产的进项税额，对于煤炭企业来说，允许抵扌ii的外购 材料、电力等费用只占总成本费用的1/3左右，而其他行业原材料和电力等可以抵扣进项税 的项目在成本支出中占2/3左右。行业差别导致煤炭行业税赋严重偏高。由于固定资产进项 税额不允许抵扣。严重抑制了企业添置新设备或更新改造设备，不利于产业结构的调整和资 源的优化配置。这种现状扭曲了投资决策，抑制了企业资木技术构成的前提，制约了投资规 模和高新技

10、术产业的发展。同时。也造成了越来越严重的企业短期化行为。生产性投资的减 少制约了产业的集成化发展，落后的机器设备与劳动力密集型相结合的经营方式降低了煤炭 企业的竞争能力，尤其是在国际上的竞争力。3、其他税费存在的问题。资源类税费项冃多。税、费重复征收。负担沉璽。新增涉及煤炭资源类的税费项冃总额 占煤炭销售收入的比重累计达到27.5%至29.5% 31-划经济时期形成的铁路建设基金仍难以 収消。据统计测算，1995年至2006年。煤炭企业累计支付铁路建设基金1700多亿元。目 前，煤炭铁路运输量占全国货物运输总量的45%以上，煤炭行业承担了全国铁路建设基金 的一半左右。三、煤炭企业纳税筹划策略1

11、994年新税制改革以來，煤炭企业涉及的税种主要包括增值税、营业税、资源税、所 得税、土地使用税、印花税、耕地占用税。煤炭企业町以在充分了解国家针对该行业的所有 税收基木政策和优惠政策的基础上。针对行业特点，i韦i绕经营活动的不同方式，选择节税空 间人的税种作为切入点进行筹划。节税空间有两点不能忽略：一是经济活动与税收相互影响 的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对决策有重大影响的税种通常就 是筹划的重点，因此，纳税人在进行纳税筹划之前首先要分析哪些税种有纳税筹划价值。二 是税种自身的因索，这主要看税种的税负弹性，税负弹性人，纳税筹划的潜力也越大。一般 说来，税源人的税种，其税负

12、伸缩的弹性也人。另外。税负弹性还取决于税种的要素构成, 主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣 除越大，税收优惠越多，税负就越轻。煤炭企业纳税筹划方法的选择，应该立足行业特点， 按经营活动发展所涉及的税种，进行整体规划、逐一设计。（一）煤炭金业设立阶段的纳税筹划1、选择组织形式的筹划煤炭金业的经营一燉都是跨地区经营，其在对外投资时，面临着建立了公司或设立分公 司的选择。子公司与分公司是现代人公司企业经营组织的重要形式。一家企业奋什么情况下 安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位乂作为分公司?这就要从纳税筹划的 角度来分析。因为在市场竞争日趋激

13、烈的条件下。一切合法的有利于提高企业经济效益的措 施均是企业考虑的重点，而选择有利于纳税优惠的纟r织形式，正是达到这一目标的重要途径 之一。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所拥有或通过协议方式受到另一公司实际 控制的公司。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任。分公司是总公司下属的直接从 事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公 司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。例1一煤炭企业在2007年新成立a、b两家分公司。2007年公司本部实现利润5000 万元，其分公司a实现利润600万元，分公司b损失400万元

14、，该企业所得税率为25%。该公司在2007年度应纳税额=（5000+600-400）x25%=1300（万元）如果上述a、b两家公司换成子公司，总体税收就发牛了变化。假设a、b两家子公司 的所得税率仍为25%。公司本部应纳企业所得税=5 000x25%=1250（万元）a公司应纳企业所得税=600x25%=150（万元）b公司山于2007年度发生亏损，则该年度不应交纳金业所得税。这一煤炭企业设立子公司2007年度应纳企业所得税为：1250+150= 1400（万元），高出总 分公司整体税收：14001300=100（万元）。如果总公司与子公司所得税适用率不同，则上述 情况又会发生变化。例2北京

15、一大型煤炭总公司在内蒙古和甘肃各设一家子公司，其中，北京地区企业所 得税率为25%,内蒙古和廿肃为西部地区，企业所得税均为15%o 2007年度公司本部实现 利润5000万元；内蒙古和口肃两家子公司分别实现利润600万元和400万元。总公司规定, 了公司税后利润的60%汇回总公司，40%自己留用。则2007年度：公司本部应纳企业所得税=5000x25 %=1250（万元）内蒙古子公司应纳企业所得税=600xl5%=90（万元）甘肃子公司应纳金业所得税=400xl5%=60（万元）总公司总体税收=1250+90+60= 1400（万元）若将上述两家了公司改成分公司：总公司整体税收=（5000+6

16、00+400）x25 % = 1500（万元）这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收1500-1400=100（万元）。从以上分析得出，不同的情况下公司适宜设立的组织形式不同。当企业扩大生产经营需 要到国外或外地设立分支机构时，在开办的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶 段、发生亏损的可能性较大的情况下，可考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司 冲减。以减轻总公司的负担。而当生产经营走向止轨，所有的项目分公司都盈利后，再将各 项目分公司注册为项目子公司，这样便可以在盈利时保证能享受当地的税收优惠政策。除了 在开办初期要对卜属金业的组织形式精心选择外，在企业的经营、运作过程屮，随

17、着整个集 团或下属企业的业务发展、盈亏情况的变化，总公司仍有必要通过资产的转移、兼并等方式, 对下属分支机构进行调整，以获得更多的税收利益。2、选择注册地点的筹划。我国对于在西部地区设立企业冇一定的税收优惠政策，根据财政部、国家税务总局、海 关总署关于西部人开发税收优恵政策问题的通知（财税2001j202号），对设在西部地区 国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率 征收企业所得税。£1 2006年起，依据产业结构调整指导1=1录（2005年本）规定的鼓励类产业屮的第三 项即是煤炭业。此外，根据财税2001202号文件的规定，在西部地区新

18、办交通、电力、水利、邮政、 广播电视企业，上述项目业务收入占总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政 策：内资企业自开始生产经营z日起“两免三减半”；即第一年至第二年免征企业所得税，第 三年至第五年减半征收企业所得税。有时。国家为支持地方发展也会有-些政策倾斜，因此煤炭企业在新注册或对外投资时 耍密切关注国家的税收动态。充分利用国家的税收优惠政策。（二）煤炭企业经营阶段的纳税筹划在金业生产经营的不同阶段，企业可以对较大的儿个主要税种进行筹划，本节将对煤炭 企业如何节约增值税、营业税、企业所得税、资源税进行研究。1、增值税与营业税的筹划。（1）混合销售的筹划。煤炭企业在煤炭销售过程中要涉

19、及混合销售行为。所谓混合销售，是指一项销售行为既 涉及增值税应税货物。乂涉及营业税的应税劳务。这种可选择性为纳税筹划提供了空间。如, 煤炭企业在销伟煤炭过程中提供运输服务,可以选择将从购货方收取的运费作为价外费用并 入销售额一并计算销项税，也可以选择将运输处设立为运输子公司而缴纳营业税。例3某煤炭销售公司年销伟煤炭60万吨，销售单价300元/吨，购进单价200元/吨， 全部采用公路运输，运费为50元/吨。因运费支出金额较大，该公司乂出资成立了一家独立 核算的运输公司，两家公司所得税税率一样。2006年运输公司全年运费收入为3 100万元, 其屮运输销伟公司煤炭收入占到了 3 000万元，其他运

20、输收入仅为100万元，全年汕耗和修 理费用高达1200万元，占到了整个运输收入的近40%。若成立独立运输公司：由于a= 1200>3（）.tl%, b=3100x3（）.力=953.87,故企业应该 设立运输处。具体比较计算如下：合并前：煤炭销售公司每年应缴纳增值税：60x300x13%60x200x13%60x50x7% =570（万元）运输公司应缴纳营业税：3100x3% =93（万元）两公司合计应缴增值税和营业税663力元。合并后：公司运销煤炭为混介销售行为，只缴纳增值税而不缴纳营业税，其他运输收入 为兼营业务收入。仍然缴纳营业税，但其应分摊的进项税额应该转出。汕耗和修理支出的进

21、项税额可以抵扣。公司进项税额为：1200-（l+17%）xl7%=174.4（万元）兼营收入应转出的进项税额为:174.4x1003100=5.6（万元）其销售煤炭应纳增值税为：600000x300x 13% -600000x200x 13% （1744000- 56000）=611.2（万元）兼营业务收入应缴纳营业税：100x3%=3（万元）合计应缴纳增值税和营业税为：614.2万元。两公司合并示年节省流转税663614.2=48.8（力-元），节省城建税和教冇费附加 48.8x（7%+3%）=4.88（万元），合计可节税53.68万元。另外，煤炭企业在实际操作过程中除考虑税负大小外，还应该

22、综合考虑设立子公司的注 刖费、人员费等开支和节税相比后的结果是否降低了企业的成木。因此在对企业进行纳税 筹划时应综合考虑：是否以企业整体税负降低为目标；是否以成本效益为原则，考虑企业合 并与分设后对生产经营的影响。（2）利用税收优惠进行产业链条延仲的筹划。2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年合计实现的 所得税额（万元）6085951201501751908752008年投资 所得税额（万元）608595603002009年投资 所得税额 （万元）00060150175385尚未抵免额 （万元）115115应纳税额（万元）190190财政部、国家税务总局关于部分

23、资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知（财 税200小98号）规定：对金业利用煤价石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力，实行按增值 税应纳税额减半征收的政策。后乂做出补充，财政部、国家税务总局关丁部分资源综合利 用及英他产品增值税政策的补充规定(财税200425号)规定：利用煤肝石、煤泥、石煤、 汕母页岩生产电力，煤肝石、煤泥、石煤、汕母页岩用最(重最)占发电燃料的比重必须达到 60%以上(含60%),才能享受财税l2001j198号文件和本通知第一条规定的增值税政策。若煤炭企业在产业链延伸过程中投资新建一个以煤矿在建井、采煤和煤炭洗选过程中排 出的废弃物煤歼石和煤泥为主要燃料的电厂。不仅可

24、以消化矿区人量堆积的废弃物、改善生 态环境，还可以亨受国家对于增值税减半征收和两免三减半的税收优惠政策，为企业带來利 润的同吋，还可以为企业降低税负2、企业所得税的筹划。(1) 利用所得税的税收优惠政策进行筹划。新企业所得税法第三十四条规定，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所 得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备金业所得 税优惠目录中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额 的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结 转抵免。享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置并口身实际投入使用专用设备；企业

25、购 置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止厚受金业所得税优惠。并补缴已经抵免的 金业所得税税款。国家出台的这项重人企业所得税优惠政策，对金业技术改造、经济结构调 整提供了巨大的政策支持，年投资儿个亿的大型煤炭金业更应用足这一优惠政策。例4某煤炭企业2008年度新批环保设备投资项冃，投资期两年。允许抵免的设备购置 金额800() 元，其中2008年购买国产设备金额30()0力元。2009年度购买的国产设备金额 5000万元。按规定，2008年购买的设备3000万元允许在2008年一2012年的五年时间内抵 免企业所得税300万元(3000x10%)。2009年购买的设备5000万元允许在2

26、009年一2013年 的五年时间内抵免企业所得税500万元(5000x10%)。若2008年、2009年、2010年、2011 年、2012年、2013年该企业实现的企业所得税额分别为60万元、85万元、95万元、120 万元、150万元、175万元。现将该企业2008年一2()14年各年应纳企业所得税额计算如表1：如果企业能够合理安排各期收支。筹划后的优惠政策就可以充分享受，避免优惠政策享 受不足。由此可以看出，企业通过合理筹划，投资抵免的所得税得到全额抵免，使企业在连续7 年内实际缴纳的所得税节约115万元。另外，由于考虑到货币的时间价值，设备投资抵免额 越早确认，企业节约资金越大。在实际

27、操作中，金业要注意三点筹划：第一，正确选择购置年份，也就是要正确选择基年。根据政策规定，专用设备投资总额 的10%是从购置设备当年的所得税中抵免的。我们可以从购买年度的所得税入手，如果购 买年度的所得税很小或是零，那么可以考虑次年购置设备，因为次年的所得税町以完全或部 分由购置国产设备的价值中抵免。另外，由于货币的时间价值，设备抵免额越早确认，企业 节约的资金越大。第二，合法、合理地转移利润。即尽量增加抵减期限内利润。将利润通过合法的手段转 移到抵扣年度。就是想方设法使金业购置设备当年以及以后年度的利润增加，每年可抵扣的 所得税款增多。比如，企业町将某些收入提前实现，将某些费川推迟列支。当然，

28、这种筹划 应该在税法允许的范i韦i内进行。如税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各 类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。如果筹划不当，税务机关要求 调整，就可能会给金业带來损失。第三，正确确定设备投资额。如果可能，可以将设备的购置额合理地分配在各年。根据 税法规定，允许抵免的设备抵免额期限最长不得超过五年，如果从设备投入年度起五年内， 企业没冇足够的所得税，那么就会冇一部分抵免额不能获得抵免。3、资源税的筹划。资源税是煤炭金业应纳的-个重要税种，现行资源税税法中有关煤的规定主要有：煤炭是资源税的应税项冃，只对原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。(2) 原煤应

29、税数量是外销或自用的数量。(3) 煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的。可按加工产品的综合回收 率，将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作为课税数量。由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制詁。要根据加工的 综合回收率折算为原煤后计缴资源税。在计算资源税时，应注意以下三点：分清哪些资源征税，哪些资源不征税。目前，资源税只对矿产品和盐征收，特别应注意的是。煤矿生产的天然气不征资源税。(2) 注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收 率或选矿比换算为原矿再计征资源税。(3) 资源税纳税人牛:产或开采应税产站销售或自用视同销售时不仅

30、要交资源税，同时符 介增值税的征税范围，为增值税的纳税人，所以该纳税人既要交资源税。乂要交增值税。例5某煤矿10月份对外销售原煤450万吨，使用木矿生产的原煤加工洗煤90万吨， 已知该矿加工产品的综合回收率为80%,税务机关确定的同行业综合回收率为60%。原煤 适用单位税额为每吨2元。该煤矿应纳资源税计算如下：根据现行税法规定，对洗煤、选煤和其他煤炭制殆不征税。但对加工洗煤、选煤和其他 煤炭制品的原煤照章征收资源税。对于连续加工前无法匸确计算原煤移送使用量的煤炭，可 按加工产品的综合冋收率，将加工产品实际销量和口用量折算成原煤数量，以此作为课税数 量。按实际综合回收率计算：应纳资源税=450x

31、2+9080 %x2=ll 25(万元)(2)按税务机关确定的综合回收率计算：应纳资源税=450x2+90-60 % x2= 1200(万元)比较计算结果可以发现，按实际综合回收率计算可节省税款75万元。因此，当企业实 际综合回收率高于税务机关确定的综合回收率时，应当加强财务核算，准确捉供应税产品销 售数量或移送数量，方可免除不必要的税收负担。2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年合计实现的 所得税额（万元）90105120140160200608752008年投资 所得税额（万元）901051053002009年投资 所得税额（万元）0015140160185

32、500尚未抵免额（万元）00000000应纳税额（万元）156075（三）煤炭企业重组的纳税筹划企业重组是对企业本身的牛产力诸要索进行分析、整合以及内部优化组合的活动。一般 分为业务重组、资产重组、债务重组、股权重组、人员重组、管理体制重组等模式。业务重组是企业璽组的基础，是其重组的前提；资产匝组是指对重组企业一定范围内的 资产进行分析、整合和优化组合的活动。是企业重组的核心。随着企业口主意识的增强，市 场竞争环境的变化，企业追求自身规模和提升核心竞争力的要求也越來越迫切。出于自身的 发展，竟争需要的实质性战略重纽将逐渐成为主流。资产重纽也将更加注重捉升企业的核心 竞争力，重组模式的各种创新将

33、层岀不穷。国家发改委于2008年3j131 口发布了煤矿金业兼并重组调研报告，鼓励大型煤炭 企业充分发挥优势，积极整合重组矿区范围内所有列入规划的合法煤矿，积极支持人型煤企 兼并重组，并対金业重组中小煤矿提供政策支持；対国有重点煤炭企业整合地方煤矿进行的 产业升级、技术改造。耍在补助或贴息资金、项冃核准等方而给予重点支持；探索实行消费 型增值税，对资源整合矿井技改期间国有企业以资源、技术、管理入股评估增值部分免缴或 缓缴金业所得税。要尊重市场规律，取消价格调节基金。减少不合理的税负和收费。减轻参 与兼并重组煤矿企业的负担。这一政策为煤炭企业并购重组进行纳税筹划提供了政策依据和 契机。四、煤炭企

34、业纳税筹划应注意的问题为了充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理屮的作用，促进现代企业财务管理目标的实 现。煤炭企业决策者在选择纳税筹划方案时，应注意以下儿点：（一）纳税筹划必须遵守税收法律、法规和政策煤炭企业应注意培养正确的纳税意识。建立合法的纳税筹划观念，以合法的筹划方式合 理安排经营活动。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案被税务主管部 门认町。否则会受到相应的惩罚。并承担法律责任，给企业帯来更大的损失。山于我国煤炭资源分布不均衡。技术密集程度在各地区也不同，国家会出台一些照顾性 和鼓励性的税收政策。随看经济的不断发展，我国为了和国际接轨。税收政策也在不断地进 行调整和完善。因此，煤炭企业纳税筹划方案也不是一成不变的，会随着各种因素的变化而 发展变化。一个在法律调整前是介法的方案可能在调整后就成为违法的，因此企业的会计人 员应密切关注国家相关的法律法规，相应地调整筹划方案。（二）全面了解与投资、经营、理财活动相关的税收法规和处理惯例纳税筹划方案主要来白对不同的投资、经营、理财方式下的税收规定的比较。因此。对 与投资、经营、理财活动相关的税收法律、法规以及处理惯例的全而了解就成为纳税筹划的 基础环节。冇了这种全面了解，才能预测出