等级考试中级会计实务考题解析一

1、等级考试中级会计实务考题解析一单选题1、企业向银行借入一笔长期借款用于建造固定资产，固定资产未达到预定可使用状态前发生的长期借款利息，应计入（）。A财务费用B在建工程C营业外支出D固定资产答案： B解析如果长期借款用于建造固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前， 所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本。单选题2、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，不属于非调整事项的有() 。A因发生火灾导致存货严重损失B董事会提出股票股利分配方案C董事会提出现金股利分配方案D发生以前年度所售商品的退回答案： D 解析 D 选项属于

2、资产负债表日后调整事项。单选题3、下列有关收入的表述中，正确的是() 。A分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应当按照应收的合同或协议价款的账面价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用B商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，收入按照折扣前的金额确定C企业发生的销售退回，均应在发生时冲减发生当期的销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本以及税金D在对销售收入进行计量时，应不考虑预计可能发生的现金折扣和销售折让，现金折扣和销售折让实际发生时才予以考虑答案： D 解析

3、 选项 A 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，不是按照账面价值； 选项 B 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除， 其金额的大小不影响销售商品收入的计量； 选项 C企业未确认收入的售出商品发生销售退回时， 企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目， 贷记“发出商品”科目。 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的， 应当在发生时冲减当期销售商品收入， 同时冲减当期销售商品成本以及税金。 销售退回属于资产负债表日后事项的， 适用企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项 。单选题4、A 企业 2003 年 12 月购入一

4、项固定资产，原价为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为零， 2007 年 1 月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1200 万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为900 万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为()万元。A630B3000C2460D1830答案： D 解析 对该项固定资产进行更换前的账面价值=1800-1800/10 ×3=1260(万元 )单选题5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于 2007 年 3 月 1 日对某生产用固定资产进行技术改造。2007 年

5、3 月 1 日，该固定资产的账面原价为7500 万元，已计提折旧为 4500 万元，未计提减值准备； 为改造该固定资产领用生产用原材料750 万元，发生人工费用 285 万元，领用工程用物资1950 万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为262.5万元。假定该技术改造工程于2007 年9 月26 日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产技术改造后计提的折旧额为() 万元。A97.5B191.25C193.25D195.38答案： A解析(1)固定资产技术改造支出(7500 4500) 750&#

6、215;1.7 285 1950262.5 5850( 万元 ) ；(2)2007年 10 12 月的计提的折旧额5850÷15×3/12 97.5(万元) 。单选题6、(1) 为遵守国家有关环保的法律规定， 2010 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。 3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 600 万元。至 1 月 31 日， A 生产设备的成本为18000 万元，已计提折旧 9000 万元，未计提减值准备。 A 生产设备预计使用 16 年，已使用 8 年，安装环保装置后还可使用 8 年；环保装置

7、预计使用 5 年。(2) 为降低能源消耗，甲公司对 B 生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2009 年 12 月 31 日开始， 2010 年 10 月 25 日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 2600 万元。至 2009 年 12 月 31 日，B 生产设备的成本为 8000 万元，已计提折旧 3200 万元，账面价值 4800 万元，其中被替换构件的账面价值为 800 万元，被替换构件已无使用价值。 B 生产设备原预计使用 10 年，更换构件后预计还可使用 8 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 假定甲公司当年生产的产品均已实现对外销售。 要求 根

8、据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列各项关于甲公司B 生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是() 。AB 生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益BB 生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧CB 生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认DB 生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧答案： C 解析 选项 A 错误，生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建工程；选项B 错误，固定资产发生可资本化的后续支出时， 企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销， 将固定资产的账面价值转入在建工程， 并停止计提折旧；应选

9、项 C 正确，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分， 当发生的后续支出符合固定资产确认条件时， 应将其计入固定资产成本， 同时将被替换部分的账面价值扣除。 选项 D 错误，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时， 从在建工程转为固定资产， 并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。单选题7、A 股份有限公司 ( 以下简称“A 公司” ) 为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。 所得税采用资产负债表债务法核算。 在 2009 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起计提折旧的管

10、理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为10 年( 不考虑净残值因素 ) ，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009 年 1 月 1日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100万元。2009年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月 31日前无法取得该办公

11、楼的公允价值。(3) 以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件， 在购入当日将其计入管理费用。 按照甲公司的会计政策， 该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。 假定税法上的处理与会计上原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现，2008 年取得一项股权投资， 取得成本为 300 万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。 期末该项金融资产的公允价值为 400 万元， A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A 公司确认了暂时性差异计入

12、所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(3) 对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是 () 。A对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润 67.5 万元B投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益105 万元C购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整2009 年期初留存收益 300 万元D可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减 2009 年年初未分配利润90 万元答案： B 解析 固定资产折旧年限和折旧方法的改变属于估计变更，

13、不需要追溯调整期初留存收益， 采用未来适用法核算， 所以选项 A 不正确；购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错影响期初留存收益的金额 =(400-400/4) ×(1 -25%)=225(万元 ) ，所以选项 C 不正确；可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积，调减期初未分配利润的金额 =(100- 100×25%)×90%=67.5(万元 ) ，所以选项 D 不正确。单选题8、“会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息”。这是（）对会计人员保守秘密的具体规定。A会计法B会计基础工作规范

14、C会计从业资格管理办法D保密法答案： B 解析 ：会计基础工作规范第二十三条规定，会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。单选题9、下列关于投资性房地产的说法，正确的是() 。A有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量B采用公允价值模式计量的，应当对投资性房地产计提折旧或进行摊销C投资性房地产的计量模式可以从成本模式转为公允价值模式，也可以从公允价值模式转为成本模式D自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，公允价值

15、与原账面价值的差额，计入所有者权益答案： A暂无解析单选题10、企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是() 。A购入时发生的保险费B购入时发生的运杂费C日常修理费用D购入时发生的安装费用答案： C 解析 购入时发生的保险费、运杂费及安装费作为固定资产成本，日常修理费用计入当期损益。单选题11、下列各项中，应作为管理费用处理的是() 。A自然灾害造成的流动资产净损失B发生的超标的业务招待费C固定资产盘亏净损失D专设销售机构固定资产的折旧费答案： B 解析 无论业务招待费是否超标均应计入管理费用，自然灾害造成的流动资产净损失和固定资产盘亏净损失应计入营业外支出， 专设销售机

16、构固定资产的折旧费应计入销售费用。单选题12、要求：根据上述资料，回答下列第题。的增值税税率为17%，适用的营业税税率为甲公司为一般纳税人企业，适用5%。2011 至 2014 年发生相关业务如下：(1)2011年 11 月 10 日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3 年，每年租金为6 万元。于租赁各年年末收取，2012年 1 月 1 日为租赁期开始日， 2014 年 12 月 31 日到期。 2012 年 1 月 1 日，该投资性房地产的成本为 12 万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。(2)2012 年 1 月 1 日，为购建一套需要安装的生产线

17、A 向建设银行专门借入资金50 万元，并存入银行。该借款期限为 3 年，年利率9.6%，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。(3)2012年 1月 1 日，用上述借款购入待安装的生产线 A。增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为 6.8 万元。 另支付保险费及其他杂项费用 3.2万元。该生产线交付本公司安装部门安装。(4) 安装该生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为 4 万元，税务部门核定的计税价格为8 万元。(5) 安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8 万元。用银行存款支付其他安装费用1.64万元。(6)2012 年 12 月 3

18、1 日，安装工程结束，并随即投入使用。生产线A预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧( 预计净残值率为5%)。(7)2012年 12 月 31 日上述投资性房地产的公允价值为13 万元。(8)2013年 12 月 31 日上述投资性房地产的公允价值为 13.5 万元。(9)2014年 12月31 日，甲公司将生产线 A 出售 . 出售时用银行存款支付清理费用3 万元。出售所得款项50 万元全部存入银行。于当日清理完毕( 不考虑其他相关税费) 。(10)2014 年 12 月 31 日租赁协议到期， 甲公司与丁公司达成协议. 将办公楼出售给丁公司，价款为14 万元，款项已收存银行。其

19、他资料：假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末计提。根据业务（1），下列表述正确的是（） 。A借：银行存款6贷：其他业务收入6B借：其他业务成本 (6 ×5%)0.3贷：应交税费应交营业税0.3C采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末发生的公允价值变动计入资本公积D采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照固定资产和无形资产计提折旧、摊销和减值答案： A选项 B，借方应计人营业税金及附加科目 ; 选项 C，期末发生的公允价值变动应计人公允价值变动损益 ; 选项 D，不需要计提折旧、摊销和减值。单选题13、下列关于成本模式计量的投资性房地产，说法不正确的是() 。A采用成本模式计量

20、的投资性房地产，在收到租金收入时，需要计入“其他业务收入”等科目B采用成本模式计量的投资性房地产，在每期计提折旧或者摊销时，计提的折旧和摊销金额需要计入“管理赞用”科目C采用成本模式计量的投资性房地产，在存在减值时，需要将减值的金额计入“资产减值损失”科目D采用成本模式计量的投资性房地产，在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续计量答案： B 解析 采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应计入“其他业务成本”等科目。单选题14、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010 年 12 月 31日外购一项建筑物作为投资性房地产核算，购买价款为3800 万元。该项投

21、资性房地产税法规定的使用年限为20 年，预计净残值为200 万元，税法采用年限平均法计提折旧。2011 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为3950 万元；2012 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为3900 万元。则甲公司 2012年度应确认的公允价值变动损益金额为（）万元。A.-100B.-50C.50D.100答案： B甲公司 2012 年度应确认公允价值变动损益=3900-3950=-50( 万元 ) 。单选题15、远航企业于 2007 年 12 月 31 日购进一座建筑物， 于 2008 年 1 月 1 日用于出租。该建筑物的成本为 1210 万元，

22、用银行存款支付。建筑物预计使用年限为 20 年。预计净残值为 10 万元。该建筑物划分为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量，年租金为 150 万元，于每年年末支付， 2008 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 1300 万元。则 2008 年度由于该项投资性房地产对营业利润的影响金额为 () 万元。A240B150C90D60答案： A 解析 采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销，2008 年度营业利润的影响额 =150+(1300-1210)=240( 万元 ) 。单选题16、存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值

23、计量。 转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过()科目核算。A营业外支出B公允价值变动损益C投资收益D其他业务收入答案： B 解析 转换当日的公允价值小于原账面价值的， 其差额计入当期损益 ( 公允价值变动损益 ) ；转换当日的公允价值大于原账面价值的， 其差额作为资本公积 ( 其他资本公积 ) ，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益 ( 其他业务收入 ) 。单选题17、在会计期末，股份有限公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入 () 。A管理费用B营业费用C其他业务支出D营业外支出答案： D固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，按照现行会计制度的规定， 应当计提相应的减值准备。固定资产计提的减值准备计入营业外支出。单选题18、甲上市公