3第三章长期投资(doc9)（精编版）

1、第三章长期投资学习要求一初级资格学习要求掌握长期投资本钱确实定以及债券投资和股权投资本钱法的核算。熟悉长期股权投资权益法的核算和计提减值准备的会计处理。了解影响债券价格的因素和长期投资减值的判断标准。二审计师资格学习要求掌握长期投资本钱确实定和债券投资、股权投资的核算以及计提减值准备的会计处理。熟悉长期投资减值的判断标准。了解影响债券价格的因素。第一节长期债权投资一、长期债权投资核算慨述1.设置的科目长期债权投资债券投资面值溢价折价应计利息债券费用其他债权投资本金应计利息3.折溢价及利息的计提长期债券投资溢价或折价 初始投资本钱初始投资本钱中包含的相关税费初始投资本钱中包含的应计利息债券面值债

2、券投资的利息收益本期应计利息本期折溢价摊销额相关税费金额大的：计入“ 长期债权投资债权费用，于计提利息摊销溢、折价时，一并摊销金 额 小 的 ： 直 接 计入 “ 财 务 费2.初始投资本钱确实定初始投资本钱：支付的全部价款包括税金、手续费等 。支付的价款中含有的利息已到期未领取的应收利息未到期的利息一次还本付息计入投资本钱：“ 长期债权投资应计利息分期付息先计入投资本钱，待该项利息到期时 转 入 “应 收 利直线法债券折溢价债券持有期限本期摊销额实际利率法本期应计利息本期利息收益本期利息收益期初本金帐面余额面值和未摊销溢折价之代数和实际利率4.出售或收回债券本息的账务处理借方：出售价款或到期

3、本息债券折价摊余额计提的减值准备之差“ 投资收益贷方：债券的帐面价值面值、溢价摊余额应计利息、债券费用三、本钱法1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。2.帐面价值一般不作调整。3.被投资单位宣告分派的利润或现金股利原那么：仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超出部分冲投资本钱。1投资当年分得的利润或现金股利分得的如是投资前的：冲投资本钱，作“ 应收股利局部前局部后的：能分清的：分别计算确定不能分清的：须计算第二节长期股权投资一、初始本钱确实定现金购入的：实际支付的全部价款包括：相关的税费不包括：已宣告未发放的现金股利二、长期股权投资核算方法确实定控制、共同控

4、制、重大影响不具有：本钱法。一般以 20以上为准具有：权益法举例：a 公司 04 年 4月 1 日以 100万元投资 b 公司，占 b 公司股份的 10，采用本钱法核算。 b 公司 04 年 4 月 1 日所有者权益合计1400万元，其中股本 1000万元，未分配利润 400 万元。b 公司 05 年 5 月 2 日宣告分配 04 年现金股利，方案 a分配 600万元， 方案 b 分配 200 万元。 b 公司 04 年累计实现净利润40 万元。方案 a：400109/1230 万元借：应收股利60 贷：投资收益30 长期股权投资30 方案 b：借：应收股利20 贷：投资收益20 (2)投资年

5、度以后分得的利润或股利累计分得的 享有的份额累计分得的享有的份额应冲的本钱应冲的本钱已冲的本钱本期实冲的本钱本期分得的本期实冲的本钱本期投资收益累计分得的享有的份额原冲的投资本钱全部恢复回复的本钱本期应分得的本期投资收益举例：教材 p143，例 6 四、权益法一特点1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。2.以后随被投资企业净资产的增减调整长期股权投资帐面价值。二权益法的核算1.股权投资差额确实定股权投资差额初始投资本钱投资时被投资单位所有者企业投资持股比例享有的份额新的投资本钱初始投资本钱或股权投资差额2.被投资单位实现净损益的处理1实现净利润：按比例调高帐面价值借：长期股权投资损益

6、调整贷：投资收益仅限于投资后实现的净利润宣揭发放时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整2发生亏损：按比例调低帐面价值，帐面价值减计至零为限借：投资收益贷：长期股权投资损益调整初始投资本钱应享有的份额 差额计入“ 长期股权投资股权投资差额借：长期股权投资股权投资差额贷：长期股权投资投资本钱股权投资差额摊销期确实定投资期限合同有规定：按投资期限合同未规定：按10年：初始投资本钱应享有的份额 差额计入“ 资本公积股权投资准备借：长期股权投资投资本钱贷：资本公积股权投资准备举例：a 公司 2000年 1 月 1 日出资 80 万元投资 b 公司，占 b 公司 80的权益性资本。 b 公司 2000

7、年 1 月 1 日所有者企业 100 万元，200 年实现净利润20 万元， 2001年发生亏损 200万元， 2002 年实现净利润 100 万元。账户名称00 年01 年02 年投资本钱80 80 80 损益调整16 80 64 帐面价值96 0 16 3.被投资单位资本公积的增加按持股比例增加投资的帐面价值借：长期股权投资股权投资准备贷：资本公积股权投资准备应注意的几点：计算份额时不包括按规定不属于投资企业的净利润被投资单位发生亏损致使长期股权投资账面价值减计至零时，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销， 直到被投资单位实现净利润， 股权投资账面价值恢复至投资本钱后再摊销。账户名称第一年第

8、二年第三年投资本钱1700100 1600 1600 1600 股权投资差额10010 90 90 9010 80 损益调整240 240160 1790 1710 1710 +1690 20 股权投资准备20 20 20 合计1950 0 1680 第三节长期投资减值和处置一、长期投资减值的判断二、计提减值的账务处理预计可收回净额低于帐面价值，期差额：借：投资收益贷：长期投资减值准备已计提减值准备的长期投资帐面价值恢复时，做上述反分录。三、长期投资处置的会计处理帐面余额处置收入帐面价值已计提的减值准备投资收益?11甲公司以银行存款1 000万元购置丙公司 60的股权作为长期投资，购置日丙公司

9、股东权益的账面价值为1 300万元。甲公司对丙公司的长期股权投资采用权益法核算，投资时应确认的股权投资差额为：?万元万元万元万元?答案： d2002年初级 1000-1 30060%=220 ?11.权益法下，长期股权投资取得时的本钱高于应享有被投资单位所有者权益份额的差额摊销时，应借记的会计科目是：?a资本公积b营业外支出c投资收益d管理费用?答案： c2002年中级?12.股份取得长期股权投资时支出的以下款项中，不得计人其初始投资本钱的是：?a购置价款b税金c手续费d已宣告但尚未领取的现金股利?答案： d2003年初级?27企业于 5 月 10 日购入 a 股票，本钱 50 000元，作为

10、短期投资。 6 月 30 日对该项投资提取短期投资跌价准备3 000元。7 月 31 日企业以 52 000 元的价格出售 a 股票时假定未发生其他税费，同时结转已计提的短期投资跌价准备，应贷记的会计科目和金额有：?a“ 短期投资科目 50 000元?b“ 短期投资科目 47 000元?c“ 投资收益科目 2 000元?d“ 投资收益科目 5 000元?e“ 短期投资跌价准备科目3000 元?答案： ad2002年初级?27企业于 5 月 10 日购入 a 股票，本钱 50 000元，作为短期投资。 6 月 30 日对该项投资提取短期投资跌价准备3 000元。7 月 31 日企业以 52 00

11、0 元的价格出售 a 股票时假定未发生其他税费，同时结转已计提的短期投资跌价准备，应贷记的会计科目和金额有：?a“ 短期投资科目 50 000元?b“ 短期投资科目 47 000元?c“ 投资收益科目 2 000元?d“ 投资收益科目 5 000元?e“ 短期投资跌价准备科目3000 元?答案： ad2002年初级?27 采用权益法核算，企业应调整 “ 长期股权投资科目账面价值的会计事项有：?a被投资单位实现净利润?b被投资单位提取盈余公积?c被投资单位接受捐赠?d被投资单位宣告分派现金股利?e被投资单位发生亏损?答案： abde2004年初级?27 采用权益法核算，企业应调整 “ 长期股权投

12、资科目账面价值的会计事项有：?a被投资单位实现净利润?b被投资单位提取盈余公积?c被投资单位接受捐赠?d被投资单位宣告分派现金股利?e被投资单位发生亏损?答案： abde2004年初级?案例二 2002年初级?资料?甲企业 2000 年初持有乙企业 40的股份，按权益法核算股权投资。 乙企业 2000年度发生两项所有者权益增加事项：2000 年实现净利润 300 万元；2000 年 12 月10 日收到某公司捐赠的固定资产b，有关凭据上标明的价值为50 万元，乙企业所得税率 33。?乙企业受赠固定资产b 时，另支付运输费万元，安装费2 万元，于 2000 年 12月 20 日安装完成投入使用，

13、 从 2001 年 1 月起按直线法计提折旧， 折旧年限 5 年，不计净残值。乙企业于2001 年 12 月 25 日停止使用固定资产b，并转入清理，支付清理费万元，于12 月 28日出售固定资产b 收到价款 41万元。?二要求：根据上述资料，从以下问题的备选答案中选出正确答案。?年末甲企业调整对乙企业长期股权投资的账面价值时，应贷记的会计科目和金额为：?a.投资收益 120万元?b.投资收益万元?c.资本公积万元?d.资本公积 20万元?答案： a c2002年初级?56.乙企业收到出售固定资产b 的价款时，应贷记的会计科目是：?a.营业外收入b.其他业务收入?c.资本公积d.固定资产清理?答案： d2002年初级?5