财务会计新交易性金融资产实用教案

1、 金融资产分为四大类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求(yoqi)，考虑投资的目的、投资的意图来划分。 一、金融资产概述第1页/共19页第一页，共20页。 交易性金融资产的概念 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种( zhn)有价证券，包括股票、债券、基金等。第2页/共19页第二页，共20页。二、账户(zhn h)设置 （1）交易性金融资产-成本(chngbn) -公允价值变

2、动 资产类：核算交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产取得成本(chngbn) 出售交易性金融资 资产负债表日公允价值高 产时结转的成本(chngbn) 和公允价值变动损益 于账面余额的差额 资产负债表日公允价 值低于账面余额的差 额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值 第3页/共19页第三页，共20页。 （2）“应收股利某单位”和“应收利息某单位”（资产类） （3）“投资收益股票投资收益等”（损益(sny)类） （4）“公允价值变动损益(sny)” （损益(sny)类） 公允价值低于账面余额的差额（借） 公允价值高于账面余额的差额（贷） 期末结转无余额第4页/共19页第四页，共20页。

3、 “交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。 “公允价值变动损益” （一）企业取得交易性金融资产 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。借：交易性金融资产-成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （宣告未发放股利）贷：银行存款 （或其他(qt)货币资金存出投资款） 三、交易性金融资产的核算第5页/共19页第五页，共20页。 （二）持有期间的股利(gl)(gl)或利息 如果是购买后持有期间，被投资

4、单位宣告分派股利(gl)(gl)或利息，则应确认投资收益。和“买价(mi ji)中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）借：银行存款（应收股利） 贷：投资收益第6页/共19页第六页，共20页。（三）资产负债表日，以公允(gngyn)(gngyn)价值计量的交易性金融资产，其公允(gngyn)(gngyn)价值的变动应该予以确认。期末计价公允(gngyn)(gngyn)价值。 若股票公允(gngyn)(gngyn)价值大于股票账面金额： 借：交易性金融资产公允(gngyn)(gngyn)价值变动 贷：公允(gngyn)(gngyn)价值变动损益或：若：若股票公允(g

5、ngyn)(gngyn)价值小于股票账面金额： 借：公允(gngyn)(gngyn)价值变动损益 贷：交易性金融资产公允(gngyn)(gngyn)价值变动第7页/共19页第七页，共20页。（四）出售交易性金融资产借：银行存款 ( (实际收到的款项) )贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面(zhn min)(zhn min)余额） 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时把公允价值变动损益转到投资收益中 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反 数据来源于交易性金融资产公允价值变动的余额第8页/共19页第八页，共20页。（二）会计处理1、股票的会计处理 （1）取得借：交易性金融资产-成

6、本(chngbn) （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （宣告未发放股利）贷：银行存款 （或其他货币资金存出投资款） （2）持有期间的收益处理 借：银行存款（应收股利） 贷：投资收益 （3）期末计量若股票公允价值大于股票账面金额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若：若股票公允价值小于股票账面金额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （4）处置借：银行存款 投资收益（若为处置损失则在借方，若为处置收益则为贷方） 贷：交易性金融资产成本(chngbn) 交易性金融资产公允价值变动 同时：根据交易性金融资产公允价值变动的余额 借：公允价值变动损

7、益 贷：投资收益 第9页/共19页第九页，共20页。 【例】 208年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含己到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息20 000元； （2）208年6月30日，该债券的公允(gngyn)价值为1150000元（不含利息）； （3）208年7月5日，收到该债券半年利息： （4）208年12月31日，该债券的公允(gn

8、gyn)价值为1100000元（不含利息）： （5）209年1月5日，收到该债券208年下半年利息： （6）209年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。第10页/共19页第十页，共20页。 【例】假定不考虑其他因素，甲企业(qy)的账务处理如下： （1）208年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000第11页/共19页第十一页，共2

9、0页。 【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （3）208年6月30日，确认债券(zhiqun)公允价值变动损益150 000元（115万元100万元）和投资收益20 000元（100万元42）（上半年利息收入） 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）208年7月5日，收到该债券(zhiqun)半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000第12页/共19页第十二页，共20页。 【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （5）208年12月31日

10、，确认债券公允价值变动(bindng)损益50 000元（110万元一115万元）和投资收益（下半年利息收入）： 借：公允价值变动(bindng)损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动(bindng) 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （6）209年1月5日，收到该债券208年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000第13页/共19页第十三页，共20页。 【例】假定不考虑(kol)其他因素，甲企业的账务处理如下： （7）209年3月31日，将债券予以出售: 借：应收利息 10 000 贷：投资收益（100万元44） 10

11、 000 借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 值得注意的是： 该交易性金融资产的累计损益 20 00020 00020 00010 000170 000 200 000 （元）第14页/共19页第十四页，共20页。 【例】208年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易( jioy)性金融资产，另支付手续费10万元，208年6月30日该股票每股市价为75元，208年8月10日，乙公司宣告分派现金

12、股利，每股020元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易( jioy)性金融资产，期末每股市价为85元，209年1月3日以515万元出售该交易( jioy)性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。第15页/共19页第十五页，共20页。 【例】假定( jidng)不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （1）208年5月购入时： 借：交易性金融资产成本 4 800 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 4 900 000 （2）208年6月30日： 确认公允价值变动损益 （6075万元480万元）300 000元 借：公允

13、价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 300 000 第16页/共19页第十六页，共20页。 【例】假定不考虑其他因素，甲企业(qy)的账务处理如下： （3）208年8月10日宣告分派时： 借：应收股利（02060万元） 120 000 贷：投资收益 120 000 （4）208年8月20日收到股利时： 借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000第17页/共19页第十七页，共20页。 【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （5）208年12月31日：确认公允价值变动损益 （6085万元450万元）600 000元 借：交易性金融资产公允价值变动 600 000 贷：公允价值变动损益 600 000 （6）209年1月3日处置： 借：银行存款 5 150 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本(chngbn) 4 800 000 交易性金融资产公允价值变动 300 000 投资收益 350 000 该交易性金融资产的累计损益100 000300 000120 000600 000300 000350 000370 000（元） 第18页/共19页第十八页，共2