工程审计本质论点剖析

1、工程审计本质论点剖析摘要】立足于审计普通本质来阐释项目审计本质。项目审计是以软件工程办法从行为、信息和制度三个角度对项目类经管责任履行业形势况实行的各自鉴证、衡量和监督，并将审计成果传递给利益关联者的项目治理制度方案。总体于项目项目工程审计、建设项目工程审计、投资审计、确定资产投资审计，项目审计这个术语能越来越精准地展现对项目类经管责任的鉴证、衡量和监督。【关键词】项目；委托代理关系；经管责任；项目审计本质；项目治理系统一、绪论项目是人类社会重要的经济活动之一，项目审计作为项目管理的重要办法和路径，在保障项目投资、质量、进度和平安，到达项目目标等层面施展着重要作用。但是，实践中有不少项目审计还

2、没有切实施展作用且使得项目管理职责更要含糊，甚至还导致司法诉讼。导致此类状况的缘由是多层面的，但重要的缘由之一那么是对项目审计本质的认知存在偏颇，从这开始引起不恰当的项目审计制度和审计行为。所以，正确地认知项目审计本质是切实开展项目审计的条件。二、研究综述当前仍未发现专门探究项目审计本质的文献，仅有局部文献关系到该要点。整体来讲，关于项目审计的本质大体有三类论点：第一财务收支观，认为项目审计是对项目财务收支的真实、合法和效益的鉴证、衡量和监督；第二技术经济活动观，认为项目审计是对项目建设技术经济活动的鉴证、衡量和监督1-3；第三项目进程观，认为项目审计是对项目全流程的鉴证、衡量和监督4-6。以

3、上论点对人们正确理解项目审计本质有相对的启示，但整体来讲，关于项目审计本质尚短少展现项目特点且具有审计逻辑的学术体系架构，笔者拟对此展开剖析。三、学术体系架构笔者的探究意图是立足于经典审计学术和项目特点，提出一个项目审计本质的学术体系架构，为此，总需顺序研讨下面问题：第一，阐释项目审计本质的涵义；第二，阐释项目审计的外延；第三，剖析假设干关联概念，以更加理清项目审计本质；最后，用笔者提出的学术体系架构来剖析有关项目审计本质的关键论点。一项目审计本质的涵义与其它种类审计相比，项目审计有本身的特点，但项目审计亦归类为审计，故而在阐释项目审计的本质时，总需以审计普通本质为根本原理。按照经典审计学术，

4、“审计是以软件工程办法从行为、信息和制度三个视角各自鉴证经管责任履行中的代理问题和次优问题并将成果传达给利益关联者的制度方案【7】。据此，笔者将项目审计的本质表述如下：项目审计是以软件工程办法从行为、信息和制度三个角度对项目类经管责任履行业形势况实行的各自鉴证、衡量和监督，并将审计成果传递给利益关联者的项目治理制度方案。项目审计本质包含五个层面的重点涵义：项目审计是对项目类经管责任的审计；项目审计从行为、信息和制度三个角度来开展对项目类经管责任的审计；项目审计总需运用软件工程办法各自地开展鉴证、衡量和监督；项目审计总需将审计成果传递给利益关联者；项目审计是项目治理系统的构成局部。下面开展详尽剖

5、析。1.项目审计是对项目类经管责任的审计。按照经典审计学术，所有审计总是对经管责任履行业形势况的审计，项目审计亦不例外。与项目关联的利益关联者许多，按照项目类委托代理关系图，这些关系大体分为三种类型：资料和素材类委托代理关系，一方出资交付另一方，建立立足于资料和素材的委托代理关系，如图，各类投资单位包含国有投资单位、非国有投资单位及作为投资人的政府与建设单位之间、建设单位与其内部单位之间、项目施工及效劳单位的股东与这些单位之间、项目施工及效劳单位与其内部单位之间、政府与其设立的项目监督管理部门之间，都归类为这类关系。协议类委托代理关系，这类关系立足于协议而建立，如图，建设单位与项目施工及效劳单

6、位之间、建设单位与监理单位之间、监理单位与项目施工及效劳单位之间，都归类为这类关系。法定类委托代理关系，此类关系是立足于法学的强制规定，是政府设立的项目监督管理部门对关联项目单位的监督，如图，项目监督管理部门与建设单位、监理单位和项目施工及效劳单位之间的关系，都归类为这类关系。按照经典审计学术，以上三类项目类委托代理关系中，只有资料和素材类委托代理关系中存在审计要求。在这类委托代理关系中，代理人承当着对委托人的经管责任，因为资料和素材类委托代理关系的具体情形较多图中标识为的总是资料和素材类委托代理关系，用实线表示，笔者将此类情形下的经管责任统称为项目类经管责任。尽管各样情形下经管责任的具体要点

7、存在不同之处，但整体来讲，都能分为项目财务责任和项目工程责任：前者与资料和素材运用关联，关键是项目投资控制层面的责任；后者与职责履行关联，关键是项目质量、项目进度、项目平安等层面的责任。项目审计就是以项目财务责任和项目工程责任构成的项目类经管责任为对象开展的审计活动。2.项目审计从行为、信息和制度三个角度来开展对项目类经管责任的审计。项目审计以项目类经管责任为对象开展审计活动，普通来讲，有行为、信息和制度三个解决思路。行为解决思路的审计是以履行项目类经管责任的关联行为作为审计主题，关键是对其行为合规性开展查看，亦可能注意项目类经管责任关联行为的合理性；信息解决思路的审计是以履行项目类经管责任的

8、关联信息为审计主题，第一是注意这些信息的真实性，更加地，关于表征绩效水准的信息，还可能注意其所表征绩效水准的上下及其与特定标杆的不同之处以及缘由；制度解决思路的审计是以履行项目类经管责任的关联制度为审计主题，既注意关联制度设计的健全性，亦注意关联制度实施的切实性。以上三个角度的审计主题既能建立单项项目审计工程，亦能建立全面性的项目审计工程。如果将项目类经管责任与审计主题联系起来，其项目类经管责任审计的要点体系架构如表所示。3.项目审计总需运用软件工程办法各自地开展鉴证、衡量和监督。按照前文的剖析，项目审计是从行为、信息和制度三个角度来开展对项目类经管责任的审计，此类审计总需运用软件工程办法各自

9、地开展鉴证、衡量和监督。这包含三个层面的涵义：第一，总需履行鉴证、衡量和监督三种审计功能。鉴证是以软件工程办法理清审计事项的真实情形。衡量是以鉴证为根本原理，衡量审计事项的水准。监督那么有多种含义，当鉴证、衡量和监督作为并列的审计功能时，监督是以鉴证和衡量为根本原理，对关联的责任者开展责任查究。项目审计要顺序履行以上三种审计功能，短少鉴证就无法衡量，而短少鉴证或衡量就难以查究责任。当然，按照项目审计授权各样，衡量或监督功能不一定在全部的项目审计中都会履行，而鉴证功能那么是需要履行的。第二，运用软件工程办法来履行以上功能。这里的软件工程办法展现在项目审计的整体进程中，从审计项目工程选定到审计成果

10、使用，都应该有标准且科学的办法，恰恰这些办法的软件工程性和科学性，为项目审计质量及其意义到达奠定了根本原理，并使得项目审计比照于“以职业分辨为主的项目查看。第三，各自地履行以上功能。各自性是审计的灵魂，审计人员和审计机构都要各自于审计客体，只有如此才可以保证在履行鉴证、衡量和监督这三种审计功能时的真实性和公道性，亦恰恰项目审计的真实性和公道性才使得项目审计具有意义。4.项目审计总需将审计成果传递给利益关联者。往往来讲，项目审计的利益关联者能分为四类：第一资料和素材类项目委托代理关系中的委托人，由于项目审计成果显示了代理人的项目类经管责任的履行业形势况，而这非简洁关系到委托人的利益，所以，委托人

11、最为注意项目审计成果，关于政府投资的项目项目工程来讲，委托人有多个层级，终极委托人是纳税人。第二资料和素材类项目委托代理关系中的代理人，普通来讲，这些代理人是审计客体，项目审计的意义所在就是推动代理人越来越好地履行其项目类经管责任，所以，需要将审计成果传递给这些代理人，有利于于他们完善工作。第三纪检监察及司法机关，关于项目审计中发现的各种问题的责任人，有的审计机构能非简洁查究其责任，而有的是审计机构短少得到相应的授权，总需移交纪检监察部门来开展责任查究，涉嫌犯罪的要求移送司法机关。第四项目监督管理部门，项目审计作为项目治理系统的构成局部，总需与其它治理系统开展协调配合，所以，必要时总需与政府设

12、立的项目监督管理部门开展信息沟通，而将假设干审计成果传递给项目监督管理部门是最重要的信息沟通办法和路径之一。5.项目审计是项目治理系统的构成局部。项目审计从行为、信息和制度三个角度来开展对项目类经管责任的审计，实际上是从这三个角度来查找项目类经管责任履行中的负面问题包含代理问题和次优问题，意图是抑制这些负面问题，但抑制项目类经管责任履行中负面问题的机制是一个系统，即项目治理系统。项目市场竞争、项目监理、项目监督管理、建设单位、项目施工及效劳单位的内部治理系统，都归类为项目治理系统的构成局部，项目审计只是其中的重要成员之一。既然这样，项目审计在治理项目类经管责任履行中的负面问题时，要关注与项目治

13、理系统中其它成员之间的协同配合，避免功能重叠，要以项目治理系统为根底来定位项目审计功能，格外是要处理好项目监督管理、项目监理和项目审计三者之间的关系，无法越位，亦不要缺位。二项目审计的外延项目审计是一个系统。从审计客体来讲，各样的项目类委托代理关系中有各样的代理人，进而有各样的审计客体，建立各样类型的项目审计，有结合建设单位的项目审计，有结合建设单位内部单位的项目审计，有结合项目施工及效劳单位的项目审计，亦有结合项目施工及效劳单位内部单位的项目审计，还有结合政府设立的项目监督管理部门的项目审计；从审计要点来讲，有结合项目行为的项目合规审计，有结合项目信息的项目财务报告审计和项目绩效审计，还有结

14、合项目制度的项目制度审计；另外，从审计主体来讲，有政府审计机关实行的项目审计，亦有内部审计机构实行的项目审计，还有民间审计机构实行的项目审计。以上各类项目审计都有各自的特点，这些特点建立各类项目审计的个性本质，而这些项目审计的共性特点，那么建立前文所述项目审计的本质。所以，从某种价值上来讲，项目审计本质亦是一个系统，各类项目有共性的本质，亦有本身的个性本质。三关联概念辨析为更加理清项目审计的本质，需对下面概念包含项目项目工程审计、建设项目工程审计、投资审计、确定资产投资审计做一辨析。普通认为，项目项目工程是以项目建设为载体的项目工程，是作为被管理对象的一次性项目建设任务，能分为建设项目工程、单

15、项项目、单位项目、分部项目、分项项目五个维度，但在经济社会实践中，还有假设干修理改造项目工程亦总需项目设计和施工等技术经济活动，这些活动亦归类为项目审计的范围，运用项目项目工程审计来表述这些审计活动就不够精准，而项目审计那么能将各种情形的项目设计和施工等技术经济活动都包含在内。然而，“项目自身的含义很很多，往往指“将其中一个或某些当前实体自然的或人造的转化为具有预期运用意义的人造产品的进程，项目审计中的“项目不是广义的项目，却是狭义的项目，是总需实行项目设计和项目施工等技术经济活动的各类项目，本质上就是建筑项目。整体来讲，笔者认为项目审计较项目项目工程审计越来越为精准地表述了项目类经管责任的鉴

16、证、衡量和监督活动。建设项目工程审计中的“建设项目工程是“大致建设项目工程的简称，很显然，建设项目工程审计无法涵盖各修理项目，甚至亦可能将假设干技术改造项目减去在外，所以，建设项目工程审计只是项目审计的一个类型，除建设项目工程审计外，项目审计还包含修理项目审计和技术改造项目审计。投资审计中的“投资能有多种解释，能包含确定资产投资在内的实物投资，亦能包含股权投资，这些投资不一定都归类为项目审计的范围。此外，修理项目往往不作为投资处理。所以，投资审计往往只能作为项目审计要点的构成局部，即对项目自身的花费开展审计。确定资产投资审计是指审计机构对确定资产投资项目工程的财务收支真实、合法、效益的监督行为

17、，很显然，这个概念有两个缺陷：第一未涵盖修理类项目和改造类项目；第二哪怕是关于确定资产建设这个项目，其审计要点亦不只包含投资，还包含投资质量、进度等多层面的要点。所以，确定资产投资审计亦只是项目审计要点的一个层面。立足于以上剖析能认为，总体于项目项目工程审计、建设项目工程审计、投资审计、确定资产投资审计，项目审计这个术语能总体精准地展现对项目类经管责任的鉴证、衡量和监督。四关于项目审计本质关键论点的剖析关于项目审计本质大体有财务收支观、技术经济活动观和项目进程观三类关键论点，下面用笔者的学术体系架构对这些论点做简单剖析。财务收支观认为，项目审计是对项目财务收支的真实、合法和效益的鉴证、衡量和监

18、督，很显然，财务收支观缩减了项目审计的要点，按照笔者的学术体系架构，项目类经管责任应由项目财务责任和项目工程责任构成。技术经济活动观认为，项目审计是对项目建设技术经济活动的鉴证、衡量和监督，此类论点明确了行为审计，但按照笔者的学术体系架构，项目审计总需从行为、信息和制度三个角度对项目类经管责任履行业形势况实行各自鉴证、衡量和监督，并不只是注意行为。项目进程观认为，项目审计是对项目全流程的鉴证、衡量和监督，此类论点明确了项目进程。一层面，进程的涵义自身是不分明明确的，实际上，关于进程的审计亦能分解为行为、信息和制度三个角度，所以，笔者关于项目审计本质的表述越来越为分明明确；此外，项目审计并不只注意进程，越来越注意项目成果，而项目进程观那么有忽略项目成果的倾向。整体来讲，财务收支观、技术经济活动观和项目进程观都在一定程度上展现了项目审计本质，但都存在相对的缺陷，笔者提出的项目审计本质之表述越来越为精准。四、结语与启示正确理解项目审计本质是切实开展项目审计的条件，笔者立足于经典审计学术，结合项目特点，提出了项目审计本质的学术体系架构。项目审计实践中的各种乱象，虽然有多层面的缘由，但对项目审计本质的认知偏差是其中的重要层面。科学切实的项目审计制度，要以科学的项目审计学术为根本原理。关键参考文献：【1】时