编制报表前的准备工作

1、概念名称应计收入应计费用收入分摊费用分摊账证核对账账核对 账实核对结编制报表前的准备工作关键概念及解释是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。是指那些已在木期发牛，因款项未付而未登记入账的费用。是指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在 期末按本期己完成的比例，分摊确认本期己实现收入的金额，并调 整以前预收款项时形成的负债。是指企业的支出己经发生，能使若干各会计期间受益，为正确计算 各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊。 属于本期负担的费用，采用一定的方法分摊计入本期的费用。是将各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账 等）的记录与

2、有关会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）相核 对。是各种账簿z间有关指标的核对。主要包括：总分类账各账户借方 期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符；现金、银行存款 日记账期末余额以及各明细分类账的期末余额合计数与有关总分类 账户期末余额核对相符；会计部门各种财产物资明细分类账期末余 额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额 核对相符。是将各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。主耍包括：现金 日记账账面余额与现金实际库存数额和核对；银行存款日记账账面 余额与开户银行对账单相核对；各种材料、物资明细分类账账面余 额与材料、物资实存数额相核对；各种应收、应付款明细分类账账

3、 面余额与有关债务、债权单位的对账单相核对。是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。财产清查全面清查局部清查定期清查不定期清查实地盘点法技术推算法账面价值法评估确认法协商议是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存 数与其账存数是否相符的i种专门方法。是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项 债权债务进行全面盘点和核对。是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进 行盘点和核对。是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时清查。是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的-种常

4、用方法。是通过技术推算确定实存数量的-种方法。是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额的方法。是根据资产评估的价值确定财产物资实存金额的方法。是根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利原则，参考冃前市 场价格，协商确定财产物资的实存金额的方法。价法是依据账簿记录，以一定的查询方式，清查财产物资、货币资金、 债权债务数量及其价值量的方法。是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭 证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入 账的会计事项。作亦称“工作底表”，是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集 底 一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。

5、学习内容课程讲解编表前准备工作的意义和内容请听教师讲解并学习下面的内容。教师讲解：编表前准备工作的意义和内容为了进行分期核算，分期结算账目和编制报表，就需耍划分会计期间。有了不同 的会计期间，便有本期与非本期的区别。所以要以权责发生制为标准，对账簿记 录中的有关收入、费用等账项进行必要的调整，以便正确地反映木期收入和费用, 正确计算本期的损益。为了及时确定经营成果，迅速编制报表，可以在期末编制工作底稿。为了保证账簿记录的正确和完整，应当加强会计凭证的日常审核，应当定期进行 账证核对和账账核对。编制报表前的准备工作包括：1 期末账项调整。2 全面清查资产，核实债务。3. 编制工作底稿。4. 对账

6、。通过对账保证账证、账账、账实相符。5. 结账。通过结账，计算并结转各账户的木期发牛额和余额。学习内容课程讲解 期末账项调整学习目标掌握期末账项调整的内容和会计处理。步骤1:请听教师讲解并学习下面的内容。一、应计收入的账项调整教师讲解：应计收入的账项调整应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的 应计收入，主要是本期已经发生且符合收入实现确认标准，但尚未收到相应款项 的收入。如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。凡属于木期的收入, 不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项调整入账。企业存入银行的款项是计息的，通常银行存款利息是按季结算的。如

7、果将利息收 入作为结算期的收入处理，会使各期的收入不均衡，而且不符合权责发生制的原 则。因此，按权责发生制的原则核算时，每个季度各个刀份企业在银行存款的利 息收入要估算入账。如果利息收入金额不大，也可以按照收付实现制的原则记账, 直接计入结算期的损益。【例8-1某单位12月末接银行通知，本季度的利息收入为6 200元。企业根 据其在银行存款的金额和该类存款的利息率估算，10、11月份银行存款利息收 入分别为2 000元，并按照权责发生制的原则将其登记入账。为了系统地反映利息收入的变动情况，可以单独设置一个“利息收入”科目予以 核算。但一般情况下，银行存款的利息收入是作为银行借款利息支出的减项记

8、入 “财务费用”科目，由于款项尚未收到，估算时将未收到的利息收入记入“其他 应收款”账户。因此，10、11月末，将估算的本月银行存款利息收入登记入账 时，应借记“其他应收款”科目，贷记“财务费用”科目。12月末，仍按上述 办法处理结清利息。如果幽现估算入账的利息收入与实际利息收入不一致时，其 差额作为增减财务费用处理。当全季利息收入实际额人于估算金额时，其差额借 记“其他应收款”科目，贷记“财务费用”科fi;当全季利息收入实际额小于估 算金额时，其差额借记“财务费用”科目，贷记“其他应收款”科目。为了简化 核算，可以于结算期将实收利息收入、已预计的利息收入、结算期的利息收入一 并处理，即按实收

9、利息收入借记“银行存款”科目，按预计的利息收入贷记“其 他应收款”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目。根据经济业务编制的会 计分录：10、11月编制的会计分录为:借：其他应收款2 000贷：财务费用2 00012月编制的会计分录为：借：银行存款6 200贷：财务费用2 200其他应收款4 000如果利息收入对于企业的整体收入来说，金额较小，可直接于收到吋进行会计处 理。假设该企业于收到利息时进行会计处理，编制的会计分录为：借：银行存款6 200贷：财务费用6 200、应计费用的账项调整教师讲解：应计费用的账项调整应计费用是指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的 费用，

10、本期已经受益，由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记 入账，如应付银行借款利息支出、保险费支出、大修理费用支岀等。凡属于本期 的费用，不管其款项是否支付，都应作为木期费用处理。期末应将那些属于木期 费用，而尚未支付的费用调整入账。企业从银行借入的款项是有偿使用的，须支付利息。通常银行借款利息是按季结 算的，每个季度的最后一个月结算借款利息。但整个季度内企业都从贷款中受益， 按权责发生制的原则，应负担借款利息。因此，每个季度的各个刀份应支付的借 款利息要估算入账。【例8-2某单位12月末根据银行借款金额和借款利息率估算，本季度应付银 行借款利息支岀为20 000元。由于企业按照权责发

11、生制的原则，根据银行借款 的金额和借款利息率估算，10、11月份银行借款利息支出分别为6 000元，并 将其登记入账。为了系统地反映利息支岀的变动情况，可以单独设置一个“利息支出”科目予以 核算。但本书为了简化将银行借款的利息支出通过“财务费用”科目核算。将估 算的银行借款利息支出登记入账时，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款” 科目。待第一季度结束，银行算出本单位一个季度银行借款利息时，再根据银行 计算结果借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。如果出现各刀估计 入账的利息支出与实际的利息支出不一致时，其差额作为增减财务费用处理。当 全季实际利息支岀大于估算金额吋，其差额借记“财务

12、费用”科目，贷记“其他 应付款”科目；当全季实际利息支出小于估算金额时，其差额借记“其他应付款” 科目，贷记“财务费用”科目。为了简化核算，可以于结算期将实付利息支出、 已预计的利息支岀、结算期的利息支出一并处理，即按预计的利息支出借记“其 他应付款”科目，按实付利息支出贷记“银行存款”科目，按两者的差额借记 “财务费用”科目。根据上述经济业务编制如下会计分录：10、11月编制的会计分录为：借：财务费用6 000贷：其他应付款6 00012月编制的会计分录为:借：其他应付款12 000财务费用8 000贷：银行存款20 000三、收入分摊的账项调整教师讲解：收入分摊的账项调整收入分摊是指企业已

13、经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末 按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时 形成的负债。已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用 权，不属于收款期的收入，是一种负债性质的预收收入，通常在向付款单位提供 商品或劳务，或财产使用权的期间确认收入。在计算木期收入时，应该将这部分 预收收入进行账项调整。预收收入既然不属于或不完全属于本期收入，在收到时不能全部记入有关的收入 科目，应通过负债类的“预收账款”科目予以核算。待满足收入实现条件时确认 为本期收入，再从“预收账款”科目转入有关的收入科目。如预收货款、租金等 都属于预收收入，收到

14、时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。在 每月末账项调整吋，把该月应得的收入从“预收账款”科目的借方转入“主营业 务收入”或“其他业务收入”科目的贷方。【例8-3某单位年初收到承租固定资产单位交来的本年全年固定资产租金收 入120 000元，并已存入银行。本月实现的收入为10 000元。根据上述经济业 务编制的会计分录为：1月份收款时：借：银行存款120 000贷：预收账款120 000此后每月确认当期实现的收入，12月份确认收入时:借：预收账款10 000贷：其他业务收入10 000四、费用分摊的账项调整教师讲解：费用分摊的账项调整费用分摊是指企业的支出已经发生，能使若干个会计期间

15、受益，为正确计算各个 会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊，如i古i定资产折旧费 用的计提、营业成本的结转、营业税金的计算交纳、所得税的计算交纳等等，在 计算木期费用时，应该将这部分费用进行调整。属于木期负担的费用，采用一定 的方法分摊计入本期的费用。如果期末账项调整发生在结转利润z前，则根据账项调整后的损益类账户余额结 转本年损益；如果期末账项调整发生在企业结转本年利润之后，除调整账项外, 还应将账项调整涉及的损益类账户结清，即将其转入“利润分配”科目，并相应 地调整所得税。【例8-4沿用例81例8-3的资料。假设该企业的账项调整发生在结转利 润之后，则调整的内容为（设该企业

16、适用的所得税税率为25%）:据此编制的会计分录为：借：所得税费用2 050贷：应交税费2 050借：其他业务收入10 000所得税费用2 050步骤2：请思考下面的几个问题：1. 为什么在编制报表前要进行账项调整？需要调整哪些内容？2什么是未达账项？未达账项有哪些类型？如何编制银行存款余额调节表?学习内容课程讲解结账和对账学习目标了解结账的意义。掌握结账和对账的内容、步骤。请听教师讲解并学习下面的内容。教师讲解：对账对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也难免出现账实不 符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实性，在有关经

17、济业务入账之后， 必须进行账簿记录的核对。对账工作是为保证账证相符、账账相符和账实相符的 一项检查性工作。对账分为日常核对和定期核对两种。日常核对是指会计人员在编制会计凭证时, 对原始凭证和记账凭证的审核；在登记账簿时，对账簿记录与会计凭证的核对。 定期核对是指在期末结账前，对凭证、账簿记录等进行的核对。（一）账证核对账证核对是将各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等） 的记录与有关会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）相核对。这种核对主要 是在日常编制凭证和记账过程中进行。月终，如果发现账账不符，再来对账簿记 录与会计凭证进行核对，以保证账证相符。会计凭证是登记账簿的依据，

18、账证核 对主要检查登账中的错误。核对时，将凭证和账簿的记录内容、数量、金额和会 计科目等相互对比，保证二者相符。（-）账账核对账账核对是在账证核对的基础上，各种账簿之间有关指标的核对。主要包括：总 分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符；现金、银行 存款h记账期末余额以及各明细分类账的期末余额合计数与有关总分类账户期 末余额核对相符；会计部门各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和 使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额核对相符。核对的方法是编制总分 类账余额试算平衡表、总分类账与其所属明细账余额明细表等。（三）账实核对账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的

19、账而余额与实存数额相核对。 主要包括：现金h记账账面余额与现金实际库存数额相核对；银行存款h记账账 面余额与开户银行对账单相核对；各种材料、物资明细分类账账面余额与材料、 物资实存数额相核对；各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权 单位的对账单相核对。二、结账教师讲解：结账结账就是在会计期末计算并结转各账户的木期发牛额和期末余额。各会计期间内 所发生的经济业务，于该会计期间全部登记入账并对账以后，即可通过账簿记录 了解经济业务的发生和完成情况，但管理上需要掌握各会计期间的经济活动情况 及其结果，并相应编制各会计期间的会计报表。而根据会计凭证将经济业务记入 账簿后，还不能直观地获得所

20、需的各项数字资料，必须通过结账的方式，把各种 账簿记录结算清雉，提供所需的各项信息资料。会计分期一般实行日历制，月末进行计算，季末进行结算，年末进行决算。结账 于各会计期末进行，所以，可以分为月结、季结和年结。结账内容和程序：结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、负担的 费用全部登记入账。在此基础上，才可保证结账的有用性，确保会计报表的正确 性。不得把将要发生的经济业务提前入账，也不得把已经在本期发生的经济业务 延至下期（甚至以后期）入账。为了确保结账的正确，在本期发生的各项经济业 务全部入账的基础上，按照会计核算原则的要求，将有关的转账事项编制记账凭 证，并据以记入

21、有关账簿。结账的内容包括：一是结清各种损益类账户，并据以 计算本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结算出本期发生 额和期末余额。具体的程序为：(1) 将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。(2) 根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费 用。具体内容如第二节所述的四种类型的期末账项调整。(3) 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。第四章的例 题4-31屈于损益结转的会计处理。(4) 结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和期末余额，并结转下 期。结账方法：(1) 对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和

22、各项财产 物资明细账等，每次记账后，随时结出余额，每月最后一笔余额即未月末余额。 月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需耍再结计 一次余额。(2) 现金、银行存款等特种日记账和需要按月结计发牛额的收入、费用等明细 账，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划一单红线至余额栏，结出本月 发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面再划一单红线至余 额栏。(3) 需要结计本年累计发生额和余额的某些明细账户，每月结账时，应在“本 月合计”行下结出自年初起至木月末止的累计发生额，登记在月份发牛额下面, 在摘要栏内注明“木年累计”字样，并在下面划一通栏红线。12月末的“

23、木年 累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。(4) 总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括反映全年经济活 动的全貌，核对账目，耍将所有总账账户结出全年发生额和余额，在摘耍栏内注 明“木年合计”字样，并在合计数下划通栏划双红线。年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要内注明“结转 下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转 的余额，并在“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。即将有余额 的账户余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入 本年度账户的借方或贷方，使本年有余额的账户余额变为零。学

24、习内容课程讲解 财产清查学习目标了解财产清查的意义、分类和方法。重点掌握财产清查结果的会计处理。步骤1:请听教师讲解并学习下面的内容。一、财产清查的意义教师讲解：财产清查的意义财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数 与其账存数是否相符的一种专门方法。通过财产清查，可以起到如下作用：通过财产清查，可以确定各项财产物资的实 存数，与其账存数相核对，查明各项财产物资的账实是否相符，以及产生差异的 原因，并及时调整账存记录，使其账实相符，从而保证会计账簿记录的真实性, 为编制报表做好准备。通过财产清查，可以发现财产管理上存在的问题，促使企 业不断改进财产物资管理，健全财

25、产物资管理制度，确保财产物资的安全、完整。通过财产清查，可以促进财产物资的有效使用，充分发挥财产物资的潜力，加速 资金周转，避免损失浪费。在财产清查屮，对于债权债务等往來结算账款，也要与对方逐一核对清楚，对于 齐种应收、应付账款应及时结算，已确认的坏账要按规定处理，避免长期拖欠和 长年挂账，共同维护结算纪律和商业信用。二、财产清查的分类教师讲解：财产清查的分类财产清查种类很多，可以按不同的标志进行分类。主要分类有以下两种。(-)按照清查对象的范围分类财产清查按照清查的范围大小，可分为全面清查和局部清查。1. 全面清查 全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债 权债

26、务进行全面盘点和核对。对资产负债表内所列的项目，要一一盘点、核对。 全面清查的内容多，范围广，一般是在以下几种情况下，才需要进行全面清查。（1）年终决算之前，要进行一次全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清查，以明确经济责 任。（3）开展资产评估、清产核资等活动，需要进行全面清查。2. 局部清查局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行 盘点和核对。一般情况下，对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内述 要轮流盘点或重点抽查;对于各种贵重物资，每刀都应清查盘点一次;对于现金， 应由出纳人员当日清点核对；对于银行存款，每月要同银行核对一次

27、；对各种应 收账款，每年至少核对一至两次。（二）按照清查的时间分类财产清查按照清查时间是否事先有计划，可分为定期清查和不定期（临时）清查。1定期清查定期清查就是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般是 在年度、季度、月份、每日结账时进行。例如，每日结账时，要对现金进行账实 核对；每月结账时，要对银行存款口记账进行对账等。定期清查，可以是局部清 查，也可以是全面清查。2. 不定期清查不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。一般 是在以下几种情况下，才需要进行不定期清查。（1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现 金进行清查，

28、以分清经济责任。（2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以 查明损失情况。（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对木单位的各项财产物资、货币资 金、债权债务进行清查，以摸清家底。不定期清查，可以是局部清查，也可以是 全而清查。三、财产清查的方法教师讲解：财产清查的方法进行财产清查，首先要清查其实存数量和金额，确定其账存数量和金额，有了实 存数量和金额与其账存数量和金额进行比较，便可以查明实存数与其账存数是否 相符。(-)清查财产物资实存数的方法对于各项财产物资实存数量的清查，一般采用实地盘点法或技术推算法。1实地盘点法。实地盘点法，是通过实地逐一点数或用计量器具确

29、定实存数量的 一种常用方法。如逐台清点有多少台机床，用秤计量库存了多少吨钢材等。2技术推算法。技术推算法，是通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些 价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点 数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。(二)清查财产物资金额的方法在清查对彖的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。有些财产物资没有实存 数量，只有金额时，可直接确定其金额量。对于各项财产物资实存金额的清查, 一般采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和查询核实法等。1账面价值法。账面价值法，是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额的 方法。即根

30、据各项财产物资的实存数量乘上账面单位价值，计算出各项财产物资 的实存金额。2评估确认法。评估确认法，是根据资产评估的价值确定财产物资实存金额的方 法。这种方法根据资产的特点，由专门的评估机构依据资产评估方法对有关的财 产物资进行评估，以评估确认的价值作为财产物资实存金额。这种方法适用于企 业改组、隶属关系改变、联营、单位撤销、清产核资等情况。3协商议价法。协商议价法，是根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利原 则，参考目前市场价格，协商确定财产物资的实存金额的方法。这种方法根据协 商议价作为财产物资的价值，适用于企业联营投资，或以资产对外投资时采用。4查询核实法。查询核实法，是依据账簿记录，

31、以一定的查询方式，清查财产物 资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。这种方法根据查询结果进行分 析，來确定有关财产物资、货币资金、债权债务的实物数量和价值量，适用于债 权债务、出租出借的财产物资以及外埠存款的查询核实。、财产清查结果的会计处理(-)财产清查结果会计处理的原则与步骤教师讲解：财产清查结果会计处理的原则与步骤财产清查的种类不同，所采用的清查方法以及清查结果的会计处理也不同。本节 主要阐述编制报表前进行的财产清查及其会计处理。财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行会计处理。如果实 存数与账存数不一致，会出现两种情况。当实存数大于账存数时，称为盘盈；当 实存数小于

32、账存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有 质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。不论是盘盈，还是盘亏、 毁损，都需要进行会计处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相 符。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毀损时，调整账存数 减少，使其与实存数一致。盘盈、盘亏或毁损等都说明企业在经营管理中、财产 物资的保管中存在着一定的问题。因此，一旦发现账存数与实存数不一致吋，应 核准数字，并进一步分析形成差异的原因，明确经济责任，并提出相应的处理意 见。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查结果的会计处理分两步：首先，根据已查明属实的财产盘盈、

33、盘亏或毁 损的数字编制的“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登记有关账簿，调整 账簿记录，使各项财产物资的实存数和账存数-致。其次，待查清原因，明确责 任以后，再根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别记入有关的账户。为了核算和监督财产清查结果的会计处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户。 该账户的借方先用来登记发生的待处理盘亏、毁损的金额。待盘亏、毁损的原因 查明，并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；该账户的贷方先用 来登记发生的待处理盘盈的金额，待盘盈的原因查明，并经审批后，再从该账户 的借方转入有关账户的贷方。综上所述，“待处理财产损溢”账户的结构见下表。该账户下设置“

34、待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分 类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。(-)存货清查结果的会计处理教师讲解：存货清查结果的会计处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理。一般处 理办法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责 赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准应列 作营业外支出等。如果发生盘盈则一般冲减费用。【例8-5年末企业对原材料进行盘点，编制的“实存账存对比表”。根据上述对比表进行会计处理如下: 盘亏a材料：借：待处理财产损溢3000贷：原材料3000盘盈b材料：借：原材料50

35、00贷：待处理财产损溢5000注：盘点时会出现有的材料盘盈，有的材料盘亏。但盘盈和盘亏不能合并处理, 应分别进行会计处理。企业查明盘亏原因是：（1）定额内损耗为1500元。（2）管理员过失为100元。（3）非常事故损失为1400元。保险公司同意赔款1000元，残料作价50元入库。经查盘盈原因是由于自然升溢所致。经有关部门核准后，对材料清查结果进行会计处理。据此编制记账凭证，结转“待 处理财产损溢”，其会计分录是： 盘亏结果的会计处理：借：管理费用1500其他应收款某管理员100保险公司1000原材料50营业外支出350盘盈结果的会计处理:借：待处理财产损溢5000贷：管理费用5000（三）固定

36、资产清查结果的会计处理教师讲解：固定资产清查结果的会计处理固定资产出现盘亏的原因主要是：自然灾害、责任事故和丢失等。应根据不同的 情况作不同的处理。一般处理办法是：自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在 扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支击；责任事故所造成的 固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外 支出。固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经核准 应以其净值列作营业外收入。【例8-6根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价 值为20000元，按其新i口程度估计已提折in 4000元，净值为16000元。

37、编制记 账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录是：借：固定资产16000贷：待处理财产损溢16000经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账所致。经有关部门核准后, 据此编制记账凭证，结转待处理财产损溢。其会计分录是：借：待处理财产损溢16000贷：营业外收入16000【例8-7根据“i古i定资产盘盈盘亏报告表”所列盘亏设备1台，原价为10000 元，己提6000元，净值为4000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数。其会 计分录是：借：待处理财产损溢4000累计折旧6000贷：固定资产10000经查盘亏原因是自然灾害造成的。保险公司同意赔款2500元，其余损失经批准 列入营业外支出。据

38、此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”。其会计分录是：借:营业外支岀1500其他应收款2500贷：待处理财产损溢4000（四）货币资金清查结果的会计处理1.库存现金清查教师讲解：库存现金清查库存现金清查结果的会计处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认 库存现金数，再与现金日记账相核对。如果账实不一致，对清查结果进行会计处 理。现金清查结果的会计处理通过“待处理财产损溢”账户进行。通常情况下, 现金盘亏，应由出纳人员赔偿；现金盘盈冲减管理费用。【例8 8】企业对库存现金进行盘点，盘点结果填制“现金盘点报告单”如下 表。根据上述结果进行会计处理为：借：待处理财产损溢46贷：库存现金46借：其他应收款出纳人员46贷：待处理财产损溢46上述盘万收到出纳人员的赔偿时，编制的会计分录为：借：库存现金46贷：其他应收款一一出纳人员462.银行存款清查教师讲解：银行存款清查银行存款的清查，是采用与开户银行核对账冃的方法进行的。在同银行核对账