事业单位财务内控中治理结构问题探究

1、    事业单位财务内控中治理结构问题探究    杜鹃摘要：事业单位作为体制内单位类型，其财务内控也势必受到组织生态环境的影响，那么常规财务内控措施显然无法完全适应事业单位的需要。因此，需要从事业单位特殊的组织生态系统中，结合治理结构治理来完善财务内控问题的探讨。关键词：事业单位；财务内控；治理结构；探究随着事业单位体制机制变革的不断深入，强化事业单位的财务内控工作也日益成为管理层的工作重心。从目前所大量涌现的研究性文献中可知，不少作者都在各自的岗位视角下对优化财务内控工作进行了探究，其中也不乏出现具有可操作性的成果。但笔者认为，事业单位作为体制内单位类

2、型，其财务内控也势必受到组织生态环境的影响，那么常规财务内控措施显然无法完全适应事业单位的需要。再者，事业单位长期执行预算会计制度，进而对于资金的“产出/投入”问题并未引起足够的重视，而这种财务内控意识也必然会对当下的工作带来负面影响。为了弥补当前在研究中所存在的不足，笔者将财务内控中的治理结构问题纳入到主题讨论中，便在于正视事业单位组织生态系统的影响力。一、对事业单位财务内控治理结构问题的解析具体而言，可以从以下三个方面来对治理结构问题进行解析：（一）财务内控的流程结构事业单位作为向社会提供公益性专业技术服务的组织，财务内控面临着对预算资金进行合理配置的工作任务。在事业单位通常所形成的财务内

3、控流程为，首先由专业技术部门提出项目资金申请，然后由单位主管领导或党委会决议审批，最后交由财务部门给予执行。这就决定了，专业技术部门具有较强的资金需求议价能力，而这种能力归因于项目的专业性特征使然。（二）财务内控的职责结构在落实部门主体责任（首责）的运营机制下，针对专项资金的内控职责结构体现为，专业技术部门负责人承担使用权，财务部门负责人承担预算管理权，而单位主管领导则承担审批权。从中可以发现，这里的职责结构并未形成一种闭环形态，进而就使得对专业技术部门的资金使用情况监管存在着制度性短板。受制于这种短板，必将降低事业单位财务内控绩效。（三）财务内控的评价结构在缺乏成本效益比较的组织生态环境下，

4、对财务内控的评价涉及：账面信息是否闭合，以及专项资金使用是否合规。然而，这些都主要对会计凭证的形式要件进行稽核，而确认要件背后经济事件的真实性和合理性则较少触及。从而，资金漏损现象便难免发生。二、完善财务内控治理结构的着眼点分析针对以上所提出的治理问题，这里从以下三个方面对今后财务内控工作的着眼点进行分析：（一）着眼于解决信息不对称问题的影响由现阶段的专项资金申请流程可知，专业技术部门具有专项资金使用的专门信息，而管理层和财务部门并不具有专项采购、专项科研的专门知识。因此，这就在专业技术部门与管理层、财务部门之间形成了事实上的信息不对称。那么在优化事业单位内控治理结构时，解决信息不对称问题便成

5、为了工作重点。解决信息不对称问题的措施，其本质在于提高管理层和财务部门的信息存量，而实现这一点则可以有多种财务内控选项。（二）着眼于破解预算资金监管中的短板正是受到事业单位组织生态系统的影响，在财务内控中较少关注资金的使用效益问题，而是更为关注规制资金的使用行为，使行为在财经制度框架范围内运行。这样一来，专业技术部门在项目采购或科研立项上，并不对使用价值与价值的匹配性负责，而只需要满足特定的职责即可。对此，当前还需要破解预算资金监管中的短板，即需要将资金配置与物化设备、科研活动使用价值间的匹配程度纳入到财务内控中来进行考察。（三）着眼于建立资金使用效益评价体系在事业单位组织生态无法在短期间得到

6、改变的情形下，则需要从制度层面加强财务内控的体系建设，其中建立资金使用效益评价体系则尤为重要。与事业单位的社会职能相匹配，对资金使用效益评价体系的建立，需要从社会服务质量、覆盖面、社会公众满意度等环节来构建定性和定量指标。三、破解财务内控治理结构问题的思路根据以上所述，破解财务内控治理结构问题的思路可从以下四个方面来构建：（一）细化部门专业建设规划之所以提出应细化部门专业建设规划在于使事业单位管理层、财务部门面对专业技术部门的专项资金需求保持主导权和主动权。在雁型发展的模式下，事业单位管理层应结合本单位未来的发展方向和服务范围，选择出核心专业技术部门，并通过技术关联性来带动处于尾雁地位部门的发

7、展。那么，在对待专业技术部门的专项资金申请时，就能做到有重点、有节制。（二）组建财务内控督导部门这里的内控督导与审计督导不同，内控督导部门中的成员不仅有财务人员，还有专业技术人员。不难知晓，组建财务内控督导部门在于克服信息不对称所带来的干扰。面对专业技术部门的专项资金申请，专业技术负责人首先要面对财务内控督导人员进行答辩，并由督导人员权衡专项资金申请事由。笔者建议，事业单位可以委托第三方机构来提供技术专家资源。（三）优化财务内控职责结构在问题部门提出了当前的职責结构属于开放式的流程，进而无法对专业技术部门的资金使用形成有效监管。那么，优化财务内控职责结构的出发点便是，建立起权责首尾照应的闭环。

8、在事业单位目前的组织生态下，可以采取财务人员联系制度，实现财务人员参与专业技术部门项目采购、科研经费使用的全过程，并引入跟踪审计制度。在党委领导下，需要对资金违规使用问题依法依规给予规制。（四）建立多样化的评价模式无论是专项采购还是专项科研，最终都需要形成成果来助力事业单位的专业技术服务工作。为此，评价资金的“产出/投入”效益，便不能照搬企业的思路和办法，而是需要将评价权更多交给社会公众。笔者建议，除了开展常规财务审计活动外，专业技术部门需要对资金使用进行自查（落实部门主体责任），然后对资金使用效益的表现以报告的形式提交给党委。最后，在单位网络上向社会公众收集专项技术服务质量信息。四、展望这里

9、在对事业单位财务内控做出工作展望：（一）廉政建设驱动财务民主决策实施笔者建议，部门预算申请应在基层支部范围内进行集体讨论，并通过设置具体的预算金额阈值，将超出阈值的资金使用计划纳入到党委层面进行集体讨论。与此同时，应通过oa系统发布结果信息。（二）分类型建立财务激励和规制措施单位主要涉及公用物资的采购，所以严格执行现行的招投标制度成为了重点。但对于事业单位而言，其还涉及到支撑专业技术服务的专用性物资采购项目，以及科研经费申报项目。对此，则需要缩小财务考核对象的范围，以部门和项目小组为考核单位，对其实施全过程预算管理。这里的财务激励主要指向对未来预算资金的拨付，即考核合格的部门和项目小组将增大对未来预算资金获得的能力。五、小结本文认为，事业单位作为体制内单位类型，其财务内控也势必受到组织生态环境的影响，那么常规财务内控措施显然无法完全适应事业单位的需要。因此，需要从事业单位特殊的组织生态系统中，结合治理结构治理来完善财务内控问题的探讨。具体的破解思路为，细化部门专业建设规划、组建财务内控督导部门、优化财务内控职责结构、建立多样化的评价模式。参考文献：1叶陈刚，裘丽，张立娟.公司治理结构、内部控制质量与企业财务绩效j.审计研究，2016（2）：104-112.2杨庆，周文凯.公司治理结构与内部控制的链接与互动j.经济师，